一、定义

审计工作底稿有广义和狭义之分。

广义审计工作底稿是审计人员在审计过程中，进行查、看、问、测试、复算、分析、整理和收集有关资料而形成的书面记录和材料。包括审计人员直接编制的工作记录、从被查单位或部门取得的各种资料以及由他人代为编制并经过审计人员审查的各种材料。

从证明审计事项的角度看，它们是审计证据；从立卷归档的角度看，它们又是审计工作底稿。

狭义审计工作底稿是审计发现事项底稿。主要是具体业务审计中的实施程序记录。

二、分类

审计工作底稿类别广泛，具体有以下3种分类：

首先，也是主流的分类，是按照审计阶段或者作用分为3种：

一是综合类工作底稿。在审计策划和结果报告阶段，为规划、控制、总结、评价整个审计工作，并发表审计意见而形成的审计工作底稿。

主要包括《审计方案》、《审计报告》、《审计问题整改意见书》、《审计处罚决定书》、管理建议书、管理层声明以及整个审计工作组织管理的所有记录和资料。

二是业务类工作底稿

审计实施阶段为执行具体审计程序所形成的工作底稿。

主要包括某一审计循环所做的内控符合性测试和账务实质性测试、报表分析性测试的记录和资料。包括审计思路、选择样本、测算、分析、验证、核实、评价等全过程的程序审计。如计划检查表、与被查者座谈记录、样本记录10要素、审计复核记录、符合性、实践性、分析性的测试记录、项目明细表、征询函、资产盘点表、试算平衡表、差异调整表、审计发现汇总表等审计实施全过程的记录。

三是备查类工作底稿。审计过程中形成的具有备查作用工作底稿。

主要包括被审计单位的营业执照、合同协议、章程、组织机构及管理人结构图、董事会会议记录、重要经济合同、验资报告等资料的复印件或摘录。

其次，按照底稿反映事项性质分为：审计发现问题工作底稿、经验总结底稿、一般审计记录底稿等。

第三，按照审计方式分为：查阅工作底稿、调查工作底稿、评价工作底稿、计算工作底稿等。

三、作用

审计工作底稿作用主要3方面：

1、再现审计过程。

把审计前、中、后全过程、各环节的审计相关工作，包括计划起草、检查表制定情况和结果，实施的查、看、问，测试、计算、分析、验证的材料和结果，评价、总结、复核、汇总的材料和结果等全部记录下来，也就是再现了整个审计过程。

2、提供审计证据。

工作底稿留下了审计工作产生的所有记录和相关材料，形成了各种审计证据，为总结评价审计工作提供了3方面的依据：

一是审计部门出具《审计报告》《审计问题整改意见书》《审计处罚决定书》的基础和依据；二是被审计单位问题整改和责任追究的依据；三是考核审计人员工作业绩和质量的依据。

3、利于跟踪追溯。

工作底稿为审计过程提供了一个集中的、持续的信息库，为后续审计跟踪提供了线索，是审计复查的重要参考资料，有利于保持审计监督工作的连续性。作为审计工作的档案资料，便于今后任何目的查找和追溯，为后续的相关审计计划方案制定提供参考。

四、内容与结构

内容包括标题、底稿编号、目录或者索引号、被审计单位名称、审计项目名称、审计起止日期、审计实施过程记录或者审计摘要记录、编制人签字、被查对象意见并签字、审核人签字等10项内容。

具体结构如下：

1、标题

由被审计单位名称+审计项目名称+文种组成。如《某某支行不良贷款审计工作底稿》。制作封面时，也可作为封面的标题。

2、底稿编号

为方便检索编排的识别序号。一般由被审计单位名称的简称+审计项目简称+底稿简称+年度+序号组成。如大海路支行内部控制2021年审计工作底稿可编号为：“大海内控底字2021第1号”。

3、目录或者索引号

为了方便查找和阅读，在每次审计工作底稿整理归档时，编制的目录或者索引序号。并在相应的内容页上，重新统一排列出页码和序号。

编排目标和序号的顺序应当依据重要性和结论在前、证据在后的呈现逻辑。

一般是先列审计报告类底稿，其次列审计发现类底稿，再列财务报表草稿、证据类底稿，再列计划类底稿，最后列各种测算表、试算表、备查类底稿。

4、被审计单位名称。直接填写全称即可。

5、审计项目名称。直接填写规范化项目全称。

6、审计起止日期。开始和结束时间。结束时间一般是离开现场时间。

7、审计实施过程记录，也叫审计程序记录

审计实施过程记录是审计工作从前期通知、策划、实施、总结、报告、问题建议、整改、验证等全过程的工作记录。这是底稿的主要内容。

（1）记录类别。分为需要整理的记录和需要登记的记录两类。

一是需要整理的记录。包括备查类的记录和结果类的记录。备查类记录是直接从被审计单位索取的。需要按照审计内容和目标要求，根据惯例，全面搜集索取，标注来源，核对真伪。结果类记录是专门审计活动形成的。有关章节分别明确了编制和写作要求。这两种记录只需要重新整理编目即可。

二是需要登记的记录。即由审计人员登记在工作底稿中的记录。主要是执行程序类记录，是记录审计执行程序过程的，需要按照一定的格式、规范和要求、由审计人员直接记录形成的。这是底稿的重中之重。也是《审计工作底稿》需要规范的主要内容。

（2）登记要求

登记执行程序类工作底稿要关注三方面：

一是格式要求。参照ISO9000族标准《内审检查表》样式以及有关审计工作底稿的执业规范指南，根据实际设计统一的《审计工作底稿》格式，就有关审计的时间、地点、审核人、被审核人、鉴证人、审核目的、内容、法规制度内容、审核方法、审核记录、是否合格、各方签字等统一反映在一张表格上。

另外，有经验的审计人员也使用活页式的办公专用纸，覆盖上述内容全，更加方便灵活。

二是内容要求。每一项内容的审计过程都要记录，无论是大量的符合性证据，还是不符合的违反事项。全部记录审计事项的性质，发生、发展大体经过及其主要当事人等内容。具体有10项内容：审计发现事项的起止时间、被查单位，涉及单位(含第三方，如贷款的担保单位)、账号或科目、金额、方式、后果或危害、原因、事项发生的大体经过、经办人和审批人等。

三是过程要求。查、看、问、复核计算、测算、核对、检验、盘点、验证、质询、推理、分析等审计的全过程都要登记在记录上。能够再现和追溯审计过程。

其他应说明事项。除了上述3类记录之外，如果有需要在工作底稿中说明的其他事项，也要记录整理在案。

8、编制人签字。除了每项工作审计资料上要有审计人员签字之外，编制的总体工作底稿上，编制人也要有最后的签字和日期。

9、被查单位意见并签字。除了审计发现不符合时的现场签字之外，最终整理后的汇总工作底稿上也要有被审计单位代表或者负责人的签字确认及日期。

10、审核人签字。所有审计工作底稿编制完成之后，要经过被审计单位最终签字确认。完成所有程序之后，审计项目负责人还在进行再次审核，确保无误后，还要签字确认，并标注日期。代表该项审计工作整个实施阶段流程全部结束。

五、编制程序及编写要求

（一）编制程序

1、搜集审计工作底稿

一要搜集全面。全面搜集审计过程形成的所有审计记录资料。把应当由被审计单位提供的备查类相关资料及审计过程中形成的结果类材料全部搜集起来。

二要分类整理。一般分为3类：一是被审计的原始资料或者复印件。如被审计单位营业执照、合同协议、章程、组织机构及管理人结构图、董事会会议记录、重要经济合同、验资报告等资料的复印件或摘录。这些大都是被审计单位提供的备查类工作底稿。二是审计过程记录。包括但不限于查、看、问情况，抽样本样本情，样本真实性、合规性审核计算、测试、验证等情况，评价分析情况、给出的结论和建议情况等所有审计过程的记录。三是审计结果记录。包括但不限于《审计通知》《审计方案》《审计报告》和各种会议沟通记录等。

2、记录审计工作底稿

首先，按格式全面记录。按照统一的审计工作底稿格式，填写其具体内容，尤其是在审计摘要一栏中要准确定性并详细写清审计发现事项的起止时间、被查单位，涉及单位(含第三方，如贷款的担保单位)、账号或科目、金额、方式、后果或危害、原因、事项发生的大体经过、经办人和审批人等l0个方面的内容。其次，确认不符合。审计人员根据查阅的账务和有关资料，对照审计标准，找出不符点，从而确定审计发现事项并确定其性质；其三，对照有关审计依据，针对违反事项提出审计建议。

3、分析复核审计工作底稿

（1）分析。一是分析工作底稿是否齐全。备查类记录是否全面且真实；程序类记录是否全面反映审计内容和要求，是否充分、符合逻辑；结果性记录是否与程序类记录的证据一致。二是分析工作底稿是否支撑审计结论。根据审计目标、范围、内容和要求，分析审计取证是否完整、充分，如有遗漏事项，应责成有关审计人员进一步核实、取证。

（2）复核。审计组按照要求对审计工作底稿进行复核。复核程序如下：

一是确定复核人员。审计工作底稿应当由审计组组长进行复核。必要时，审计组组长可以委托具有一定审计经验、熟悉审计工作底稿编制准则的审计组其他人员进行复核。

二是明确复核要点。复核人员主要对审计程序是否规范、审计方法是否恰当、审计取证是否充分、审计结论是否可靠、工作底稿编制是否规范等事项进行复核。

三是记录复核结果。复核人员对审计工作底稿进行复核之后，应记录复核的结果，对复核发现的问题，提出修改或追加审计程序等意见。

四是落实复核意见。编制工作底稿的审计人员应当对复核意见予以答复。需要追加或补充审计程序的，应由审计组实施相关的审计程序，并形成相应的审计记录。复核人员对追加或补充审计程序形成的审计工作底稿也要进行复核。

五是签名和注明复核日期。复核人员应当签名和注明复核日期，表明审计组的复核已经实施。

4、汇总编制审计问题汇总表

审计工作底稿经复核后，按性质进行分类整理和汇总。汇总审计发现问题，编制《审计发现问题汇总表》，便于形成审计事项整体结论。

一是汇总审计发现问题。

汇总审计发现的问题，是审计终结阶段的一项基础性工作。为起草审计报告奠定基础。

审计人员把分散在《审计工作底稿》中各种审计问题逐一识别出来，根据《审计方案》确定的目标和内容，按照项目类别或业务性质，对发现问题进行分类汇总。

首先，分析。审阅和分析经复核的反映上述各类问题的分项目审计工作底稿及所附审计证据材料，明确问题的主要事实以及审计组对问题的初步定性和处理意见。

其次，归类。应根据问题的性质和涉及金额的大小加以归类。

二是编制审计问题汇总表

汇总审计发现的问题应编制《审计问题汇总表》。按照问题的严重程度和同类问题涉及金额的大小，以一定的次序汇总编制审计查出问题汇总表。按照重要性排序为：被审计单位经营活动过程中存在的违法、违规问题，财务收支方面的重大舞弊或差错，内部控制的薄弱环节及其影响和结果等。

5、评价审计结果，提出初步审计意见

评价审计结果，作出审计结论，需要审计人员大量地运用专业判断。

审计人员对查出问题、应运用重要性水平和重要性原则，对审计事项作出审计评价。评价审计发现的各类问题和差异对会计报表和经营管理的影响程度，形成初步审计意见。提出对被审计单位的评价意见和需要在审计报告中予以反映的审计发现问题。

重要性水平和重要性原则要求：当被审计单位会计报表审计调整数超过了重要性水平时，不得认为其会计报表是真实的；当审计查出被审计单位存在重大违法违规问题时，不得认为其经营活动是合法的；单笔金额超过重要性水平，或单笔金额虽然没有超过重要性水平但性质严重的问题，必须在审计报告中予以反映。

如果审计准备阶段确定的重要性在审计过程中作过修正，评价审计结果时则应使用修正后的重要性水平。

6、与被审计单位事实确认

审计人员在对各业务循环实施审计过程中，应就发现的问题和差异随时与被审计单位交换意见，但一般是初步的、非书面的。为了进一步落实审计发现的问题，在审计终结阶段，各审计组应在对审计资料进行汇总、并形成初步审计意见后，就审计工作底稿中反映的下列问题与被审计单位事实确认：

（一）被审计单位经营活动中存在的违法、违规问题；

（二）被审计单位财务会计报告中存在的会计核算等问题；

（三）管理活动、内控制度中存在的需要加以改进的事项；

（四）其他需要确认的事项。

审计人员应收集汇总事实确认的过程和结果。对于被审计单位提出的合理解释，审计组应予以考虑，审计组认为可以接受的事项，应当对审计意见进行适当的修改，同时应在相应审计工作底稿中加以注明。

（二）编制要求

《审计工作底稿》不仅是审计过程的书面证明，而且是形成审计结论的重要依据。正确编制《审计工作底稿》，能保障审计工作高质量顺利进行，也利于以后各期审计计划方案制定。

编制要求为：

1、获取要防伪

依据审计目的、内容和范围，全面搜集相关的审计资料。重点要证明是获取的真实资料，做好防伪工作。一是划清责任。需要注明资料来源渠道，通俗地讲就是谁提供资料，谁就对资料的真实性负责。二是验证真伪。谁获取搜集的资料，谁负责验证。要执行必要的验证程序。例如，对有法律性文件的复印件进行审阅，并同原件核对，保证一致。三是对验证过程加以记录。

2、登记要真实

审计人员自己登记的执行审计程序的所有记录要做到七要：一要结构完整，要素齐全，符合底稿格式；二要内容真实，重点突出，反映事项全貌；三要定性准确，观点鲜明，做到有理有据；四要条理清楚，字迹公正，确保易读易懂；五要详略得当，一事一稿；六要交叉索引，相互参照；七要手续完备，程序合法。

3、编制要完整

每一次审计事项都应该单独编制一份审计工作底稿，并标名被审计单位的全称。

每一项审计底稿内容要覆盖10项完整要素；包括结果类、业务程序类、备查类三个大类别。

每一项审计过程中取得的审计证据，应当场一一明确列示，编制者与复核者均在底稿上签字，注明日期。

每一份审计工作底稿要编制目录或者索引，方便查阅。要做到结论在前、证据在后；事实在前、分析在后；重点在前，辅助在后。

总之，在内容上做到：一是资料详实。各类资料来源要真实可靠，内容完整。二是重点突出。力求反映对审计结论有重大影响的内容。三是繁简得当。根据记录内容的不同，对重要内容详细记录，对一般内容简单记录。四是结论明确。对该审计项目明确表达其最终的专业判断意见。

在形式上做到：一是要素齐全。基本内容应全部包括在内。二是格式规范。采用的格式应规范、简洁，符合有关审计工作底稿的执业规范指南给出了参考格式。三是标识一致。审计符号和相关词语的含义应前后一致，并明确反映在审计工作底稿上。四是记录清晰。记录的内容要连贯，文字要端正，计算要准确。

六、案例解析