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今天，财税交流群的一个小伙伴发来信息：老师，听注会的税法老师说，飞机的退票费可以开专票，实务中没见过呢，是真的吗？对于这个问题，咱们拓展一下，分下面三种情况来分析：

01

支付给航空代理公司退票费，取得专票

我公司因员工出差计划取消，支付给航空代理公司退票费，并取得了6%税率的增值税专用发票。请问，我公司可以抵扣该笔进项税额吗?

答：可以。按照现行政策规定，航空代理公司收取的退票费，属于现代服务业的征税范围，应按照6%税率计算缴纳增值税。你公司因公务支付的退票费，属于可抵扣的进项税范围，其增值税专用发票上注明的税额，可以从销项税额中抵扣。

如果航空代理公司收取的退票费，取得的是增值税电子普票，则可以企业所得税前扣除，但是不得抵扣进项税额。

知识拓展1：旅行社或网上代订机票取得的普通发票不能抵扣进项税额。企业通过旅行社或网上订票平台订购机票，取得的为增值税普通发票，发票上税收编码属于“旅游服务”，税率栏为6%或***的差额征税发票，不能抵扣进项税额。

知识拓展2：由于退票费不属于旅客运输服务而属于现代服务业的征税范围，所以非员工的退票费产生的进项税额可以按规定抵扣。

【案例】A公司请专家安装调试设备，由于某些原因取消行程产生退票费，并取得了6%税率的增值税专用发票，可以按规定从抵扣进项税额。

02

取得航空公司开具的退票费增值税电子普通发票

取得航空公司开具的退票费增值税电子普通发票，是否可以作为购进旅客运输服务的发票进行抵扣？

答：不可以。按照《财政部 税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》(财税〔2017〕90号)第二条的规定，纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入，按照“其他现代服务”缴纳增值税。

因此，纳税人的退票费支出，不属于《财政部　国家税务总局　海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号)第六条所称“纳税人购进国内旅客运输服务”，应按照现行规定凭增值税专用发票抵扣进项税。

纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入，按照“其他现代服务”缴纳增值税--- 说明退票费及手续费属于增值税应税范围，既然属于增值税应税范围，按照原理上来讲，是可以开具增值税专用发票的，但目前实务中航空公司基本还是以开具增值税电子普票为主，因此，不得抵扣进项税额。

【延伸1】航空公司收取的退票费，应该开具发票，退票费没取得发票的，不得税前扣除。政策依据：财税[2017]90号文件第二条规定，纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入，按照“其他现代服务”缴纳增值税。

【延伸2】退票费取得专票，能抵扣进项税额，注意发票注明的购买方“名称”“纳税人识别号”等信息，应当是单位信息，否则不能抵扣，退票费可以开具单位抬头的增值税专用发票。

03

电子客票行程单中的改签费

企业员工出差，取得电子客票行程单，行程单中单独注明了改签费，改签费是否可以按照购进旅客运输服务计算抵扣进项税？

答：可以。航空运输电子客票行程单上列明的机票改签费，属于航空运输企业提供航空运输服务取得的全部价款和价外费用的范畴，可以按照《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部税务总局海关总署公告2019年第39号)第六条的有关规定计算抵扣进项税。

04

退票费的账务处理

退票费的账务处理：按照实际发生业务进行分类账务处理，举例如下：

(1)因业务开展的需要，招待客户的退票费，会计核算上列“招待费”，不能抵扣进项税额;

(2)员工出差的退票费，会计核算上列“差旅费”，取得合规发票，按规定抵扣进项税额;

(3)企业组织员工职业培训的退票费，会计核算上列“职工教育经费”，取得合规发票，按规定抵扣进项税额;

(4)公司在召开会议的退票费，会计核算上列“会议费”，取得合规发票，按规定抵扣进项税额;

(5)公司固定资产在建期间的退票费，会计核算上列“在建工程”，取得合规发票，按规定抵扣进项税额;

(6)组织员工旅游活动的退票费，会计核算上列“福利费”，不能抵扣进项税额。

内容参考：上海税务、小陈税务

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