③期房预售时一般已经明确了房号，此时对预售的单套房子来说具有不可替代性，同时房屋预售合同也会明确约定房款的支付进度，这个支付进度属于一个时段，通常客户逾期付款会产生相应的违约金。因此，房地产开发企业签订预售合同后即明确了收款的权利，可满足上述第三个条件，属于时段履约，需要在一段时间内确认收入，即预售之后就可以按照履约进度来确认收入。

相比旧收入准则，新收入准则下房地产开发企业期房销售属于时段履约，可以根据履约进度来确认收入，这样会计处理中销售收入的确认比旧收入准则提前了。

（三）新、旧会计准则对房企的影响

在旧准则下，房地产公司预售时收取的定金只能通过预收账款反映，在交房的时点上才可以一次性确认收入，这就造成了交房前账上负债金额高，而其又身处资金密集型行业，资产负债率高会变相抬高融资难度和资金成本。

在新准则下，由于原来被列为负债的预收账款，可以提早转化为收入，资产负债率便会下降，债务评级有望得到调升，融资时更有优势。

二、房企预售环节相关涉税分析

营改增之后，房企缴纳的流转税由价内的营业税变成了价外的增值税，确认收入的时间和金额也发生了变化。本文将以房企在预售阶段所涉及的增值税、土地增值税、印花税等税种进行举例分析。

（一）增值税

根据《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》第十条与第十一条的规定：

一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。

应预缴税款按照以下公式计算：

应预缴税款=预收款÷（1+适用税率或征收率）×3%。

适用一般计税方法计税的，按照11%的适用税率计算。适用简易计税方法计税的，按照5%的征收率计算。

由此可见，预缴义务的时间为实际收到预收款时，预缴的基数为实际收到的预收房款。

举例：

假设甲房地产开发企业（一般纳税人）2015年6月开始开发A房地产项目，于2017年6月A房地产项目处于预售阶段。当月A房地产项目取得预收款500万元，

2018年8月开始开发B房地产项目。于2019年8月B房地产项目处于预售阶段。当月B房地产项目取得预收款800万元。

从上述的案例可见，A项目是从2015年6月开始筹建，在2016年4月30日前，属于销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%征收率计税。

A项目预缴增值税=500÷（1+5%）×3%=14.29万元

B项目是从2018年8月开始筹建，在2016年5月1日后，属于销售自行开发的房地产新项目，适用一般计税方式计税。

B项目预缴增值税=800÷（1+9%）×3%=22.02万元

温馨提示：若房地产企业当期存在进项税额，在预缴增值税时是不可以抵扣的。因为房地产开发企业预缴增值税时还不满足确认销项税额条件,不能抵扣进项税额。

（二）土地增值税

根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》第十六条的规定，纳税人在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，由于涉及成本确定或其他原因，而无法据以计算土地增值税的，可以预征土地增值税，待该项目全部竣工、办理结算后再进行清算，多退少补。具体办法由各省、自治区、直辖市地方税务局根据当地情况制定。

同时，国家税务总局在2016年11月10日发布《关于营改增后土地增值税若干征管规定的公告》中对预征税款作出了相关规定，为方便纳税人，简化土地增值税预征税款计算，房地产开发企业采取预收款方式销售自行开发的房地产项目的，可按照以下方法计算土地增值税预征计征依据：

土地增值税预征的计征依据=预收款-应预缴增值税税款。

举例：

甲房地产开发企业（一般纳税人）2018年8月开始开发A房地产项目。于2019年8月A房地产项目处于预售阶段。当月A房地产项目取得预收款800万元，假设土地增值税（预征率均为1%）。

A项目预缴增值税=800÷（1+9%）×3%=22.02万元

A项目预征土地增值税的计征依据=800-22.02=777.98万元

A项目预征土地增值税额：777.98×1%=7.78万元。

（三）企业所得税

企业销售未完工开发产品取得的收入,应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。

根据《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》(国税发[2009〕31号)第六条的规定，企业通过正式签订房地产预售合同所取得的收入，应确认为销售收入，缴纳企业所得税。

由于增值税是价外税，企业所得税的收入应不含增值税，房地产开发企业采取预售方式销售开发产品取得款项虽然会计处理计入预收账款，但在企业所得税上属于收入的概念，应该换算为不含增值税的收入缴纳企业所得税。

因此，国税发[2009]31号文件第九条规定，企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。企业销售未完工开发产品取得的收入口径暂按以下公式计算：

企业销售未完工开发产品取得的收入=预售收入/（1+税率或征收率）

举例：

甲房地产开发企业（一般纳税人）2018年8月开始开发A房地产项目。于2019年8月A房地产项目处于预售阶段。当月A房地产项目取得预收款800万元，假设A企业按月申报，当月除期间费用20万元，除外无其他可税前扣除项目，企业所得税（预计毛利率15%）。

A项目销售未完工开发产品取得的收入=800/（1+9%）=733.94万元

甲房企当月企业所得税应当确认的预计毛利为=733.94×15%=110.09万元

甲房企当月应纳所得税额=（110.09-20）×25%=22.52万元

（四）印花税

根据《中华人民共和国印花税暂行条知例》及其实施细则的规定：在预售商品房时，如签订商品房销售合同或商品房预售合同的，应在签订合同时，按合同所记载金额的万分之五计税贴花或按月汇总缴纳印花税。

举例：延续上述案例，预收商品房预售合同金额为800万元。则印花税税额为800*0.5‰=0.4万元。

三、预售环节应关注的税务问题

（一）关注增值税纳税义务时间

房企在预售环节应明确预售时纳税义务发生时间，避免涉税风险，根据《增值税暂行条例实施细则》第二十五条规定，纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。

自行建建造的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。

（二）土地增值税预缴风险

由于房地产企业开发经营的行业特点，商品房都是按照项目一次性开发，分期分批进行销售，在同一期商品房全部或基本实现销售前，由于许多工程未进行结算，要准确地计算该项目每一批商品房实现的销售收入应缴纳的土地增值税是有一定难度的，只有在每一批商品房取得销售收入时按规定进行预征，待该期商品房全部或基本实现销售后进行结算，才能使该项目应缴的土地增值税准确无误。因此，土地增值税采取了预缴制度。

预缴税款从性质上属于纳税人按照税务部门规定核定的应缴纳税款。首先，没有按照规定申报缴纳预缴税款，不认定为偷税行为。其次，税务部门发现纳税人没有按照规定申报缴纳预缴税款时，应该按照税法规定通知纳税人限期申报缴纳并可以按照规定加收滞纳金。如果纳税人在限期内仍不缴纳税款，税务部门可以根据《税收征管法》第六十八条规定处理：纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除依照本法第四十条的规定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴税款的50%以上5倍以下的罚款。

（三）企业所得税预缴纳税差异

房地产开发企业取得的预售房收入，需要按预计计税毛利率计算出预计毛利额预缴企业所得税。实践中由于房地产开发企业取得预售房收入前一般会出现亏损，这就导致会计上的应缴企业所得税数额与实际缴纳企业所得税数额不一致。为了解决预售房收入预缴企业所得税的税会差异，需要改变通常的会计处理方法。

因此，根据《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》(国税发〔2009〕31号)第六条的规定，企业通过正式签订房地产预售合同所取得的收入，应确认为销售收入，缴纳企业所得税。会计上，由于商品房所有权的主要风险未转移和成本不能可靠计量等原因，预售房款不符合收入确认条件，应当作“预收账款”处理。因此，国税发〔2009〕31号文件第九条规定，企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。

（四）预售阶段期间费用的涉税处理

原国税发[2006]31号文件规定：“广告费、业务宣传费、业务招待费”。按以下规定进行处理：

1.开发企业取得的预售收入不得作为广告费、业务宣传费、业务招待费等三项费用的计算基数，至预售收入转为实际销售收入时，再将其作为计算基数。

2.新办开发企业在取得第一笔开发产品实际销售收入之前发生的，与建造、销售开发产品相关的广告费、业务宣传费和业务招待费，可以向后结转，按税法规定的标准扣除，但结转期限最长不得超过3个纳税年度。

新国税发[2009]31号文规定，不再限制预售收入作为计算广告费、业务宣传费、业务招待费的基数；取消了相关的广告费、业务宣传费和业务招待费，向后结转期限最长不得超过3个纳税年度的限制。

（五）预售收入相关的税金及附加税前扣除问题

预售环节税金及附加在月度或季度申报时，不得扣除。《国家税务总局关于房地产开发企业所得税预缴问题的通知》（国税函[2008]299号）第一条规定，房地产开发企业按当年实际利润据实分季（或月）预缴企业所得税的，对开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品，在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入，按照规定的预计利润率分季（或月）计算出预计利润额，计入利润总额预缴， 开发产品完工、结算计税成本后按照实际利润再行调整。

因此，在企业月度或季度申报企业所得税时，预售收入缴纳的营业税金及附加不能从当期利润额或所得额中扣除。

以上即是本文全部内容，总之，房地产预售阶段所涉及的税务问题比较复杂，房地产企业还需根据自身实际情况来制定相应的计划。笔者希望通过本文，能够对房地产开发企业的预售阶段提供一些参考和帮助。

来源：浩信潘应昇返回搜狐，查看更多