了解企业成本报表的含义与作用

了解企业成本报表的分类与编制要求

掌握商品产品成本报表的编制方法

掌握主要产品单位成本表的编制方法

掌握制造费用、销售费用、管理费用和财务费用明细表的编制方法

掌握成本分析的方法

企业成本报表是根据成本管理的需要，依据企业日常成本核算资料和其他有关资料编制的，用以反映企业成本水平，分析和考核企业在一定时期内成本计划执行情况及结果的会计报表。它是企业成本信息的主要载体。根据我国现行会计制度，在企业会计报表体系中，成本报表不需要对外报送，而是为满足企业内部管理需要而设置的内部会计报表。因此，企业成本报表的种类、格式和内容均可由企业根据其生产经营特点和管理要求自行确定。

一般来说，成本报表的作用就是向企业领导、各管理职能部门和职工提供成本信息，用以加强成本管理，提高经济效益。具体地讲，主要表现在以下几个方面：

第一，企业通过分析报表，可以了解企业成本管理的现状和发展趋势，考核各部门完成成本计划的进度和结果，进一步挖掘降低成本的潜力；也可以结合其他相关资料，进行综合分析，以利于做出正确的经营决策。另外，成本报表作为本期成本计划完成情况的系统总结，还可以为企业领导和各管理部门编制下期成本和利润等计划提供重要依据。

第二，企业内部各管理职能部门通过分析成本报表，可以了解成本计划的执行情况、成本结构的变化趋势等有关资料，发现成本管理工作中存在的问题，以便及时采取措施加以解决；也可以明确各部门、各岗位执行成本计划的成绩和责任，总结经验，实行合理的奖惩制度；还可以结合其他相关资料，进行综合分析，为企业经济决策提供及时有效的依据。

第三，企业职工通过分析和利用成本报表，可以了解他们为完成成本计划、增产节约做出了多少贡献，以利于他们总结经验，为降低成本、提高经济效益做出新成绩；还可以了解成本计划的执行情况，监督企业经济活动，帮助企业各级领导改进成本管理工作，从而充分发挥他们参与企业管理的积极性。

（一）按报表反映的内容分类

企业成本报表按其反映的内容分类，可以分为反映成本计划执行情况的报表、反映费用支出情况的报表、反映生产经营情况的报表。

1．反映成本计划执行情况的报表

这类报表侧重于揭示企业为生产一定产品所发生的成本是否达到了预定的要求。通过将报告期的实际成本与前期平均成本、历史最好水平成本、本期计划成本等进行对比分析，可以了解企业产品成本的发展变化趋势和成本计划完成情况，并为进行深入的成本分析提供资料。这类报表主要包括全部产品生产成本表和主要产品单位成本表等。

2．反映费用支出情况的报表

这类报表主要反映企业在报告期内某些费用支出的总额及其构成情况。通过对这类报表的分析，可以了解企业费用支出的合理程度及变化趋势，有利于企业制定费用预算，考核费用预算的实际完成情况。这类报表主要包括制造费用明细表、管理费用明细表、销售费用明细表、财务费用明细表等。

3．反映生产经营情况的报表

这类报表主要是反映企业某些专项成本、费用情况或成本管理等某些专题情况的报表，通常设置的包括责任成本表和质量成本表等。

（二）按报表编制的时间分类

企业成本报表按编制的时间分类，可分为定期成本报表和不定期成本报表。

1．定期成本报表

这类报表是按规定期限报送的成本报表。按报送期限的长短，定期报表可分为年报、季报、月报、旬报、周报和日报。其中，旬报、周报和日报是为及时反馈某些重要的成本信息，以便管理部门采取相应对策而编制的。定期成本报表一般按月、季、年来编制。全部产品生产成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表、管理费用明细表等都是定期报表。

2．不定期成本报表

这类报表是针对成本、费用管理中出现的某些问题或急需解决的问题而随时按要求编制的有关成本报表。例如，因发生了金额较大的内部故障成本，需立即将信息反馈到有关部门而编制的质量成本表等。

为了提高成本信息的质量，充分发挥成本报表的作用，成本报表的编制应符合下列基本要求。

（一）真实性

企业成本报表中各项指标的数据必须真实可靠，能如实地反映企业实际发生的成本费用。

（二）正确性

企业成本报表中各项指标的数字要计算正确；各种成本报表之间、主表与附表之间、各项目之间，凡是有钩稽关系的数字，应相互一致；本期报表与上期报表之间有关的数字应相互衔接。

（三）完整性

编制的各种成本报表种类必须齐全；需填列的指标和文字说明必须全面；表内项目和表外补充资料不论是根据账簿资料直接填列，还是分析计算填列，都应当完整无缺，不得随意取舍。

（四）及时性

在规定的时间内向成本报表的使用者报送成本报表，保证成本报表所提供的成本信息的及时性，以便各方面利用和分析成本报表，充分发挥成本报表的作用。

（一）全部产品生产成本报表 （按产品种类）编制

【 例 8-1】某企业 201× 年 12 月全部产品生产成本表 （按产品种类反映）格式如表 8-1 所示。

表 8-1 全部产品生产成本表 （按产品种类反映）

补充资料 （本年累计实际数）：

(1)可比产品成本降低额为 11000 元 （本年计划降低额为 14400 元）；

(2)可比产品成本降低率为 1.51% （本年计划降低率为 2.25%）；

(3)按现行价格和不变价格计算的商品产值分别为 1147500 元和 1005300 元；

(3)产值成本率为 84.01 元/百元 （本年计划产值成本率为 83.05 元/百元）。

表 8-1 是按产品种类汇总反映企业产品成本的报表。该报表正表按可比产品和不可比产品分产品品种排列，内容分为实际产量、单位成本、本月总成本和本年累计总成本四部分。可比产品是指企业过去曾经正式生产过的，有完整的成本资料可以进行比较的产品；不可比产品是指企业本年度初次生产的新产品，或者虽然不是初次生产的新产品，但是以前试制过却未正式投产的产品，由于不可比产品没有过去的成本资料相比较，所以，上表中不必填列第 3、7、10 栏数字。

全部产品生产成本报表补充资料只填列本年累计实际数，相关项目填列方法如下。

1．可比产品成本降低额

这是指可比产品累计实际总成本比按上年实际平均单位成本计算的累计总成本降低的数额，超支用负数表示。其计算公式如下：

可比产品成本降低额 = 可比产品按上年实际平均单位成本计算的总成本-可比产品本年累计实际总成本

以上表为例，可比产品成本降低额 =729000-718000=11000 （元）。

2．可比产品成本降低率

这是指可比产品本年累计实际总成本比按上年实际平均单位成本计算的累计总成本降低的比率，超支率用负数表示。其计算公式如下：

可比产品成本降低率 = 可比产品成本降低额/可比产品按上年实际平均单位成本计算的累计总成本

以上表为例，可比产品成本降低率 =11000/729000=1.51%。

3．按现行价格和不变价格计算的商品产值

根据有关的统计资料填列。

4．产值成本率

这是指产品总成本与商品产值的比率，通常以每百元商品产值总成本表示。其计算公式如下：

产值成本率 （元/百元）= 产品总成本/商品产值 ×100

以上表为例，产值成本率 （元/百元）=964000/1147500×100=84.01 （元/百元）。

（二）全部产品生产成本报表 （按成本项目）编制

【 例 8-2】某企业 201× 年 12 月全部产品生产成本表 （按成本项目反映）格式如表 8-2 所示。

表 8-2 全部产品生产成本表 （按成本项目反映）

表 8-2 是按产品成本项目汇总反映企业在报告期内发生的全部生产费用以及产品成本合计数的报表。全部产品生产成本 （按成本项目反映）表的编制方法如下：

第一，本年计划数，应根据成本计划有关资料填列。

第二，生产费用总额和各成本项目金额的本月实际数，应根据各种产品成本明细账的本月合计数，按成本项目分别汇总填列。

第三，本年累计实际数，应根据本月实际数与上月份本表的本年累计实际数之和填列。

第四，上年实际数，应根据上年 12 月份本表的本年累计实际数填列。

第五，在产品、自制半成品期初余额，应根据各种产品成本明细账的期初余额与各种自制半成品明细账的期初余额汇总之和填列。

第六，在产品、自制半成品期末余额，应根据各种产品成本明细账的期末余额与各种自制半成品明细账的期末余额汇总之和填列。

全部产品生产成本 （按成本项目反映）表中的产品生产成本的本月实际数合计与本年累计实际数合计，应分别与全部产品生产成本 （按产品种类反映）表中的产品生产成本的本月实际数合计与本年累计实际数合计相符。

该表一般分为产量、单位成本和主要技术经济指标三部分。产量部分反映报告期的计划产量和实际产量，以及本年累计的计划产量和实际产量，此外，还反映产品的销售单价。单位成本部分按照成本项目分别反映历史先进、上年实际平均、本年计划、本月实际和本年累计实际平均的单位成本。技术经济指标部分主要反映原料、主要材料、燃料和动力的消耗数量。

【 例 8-3】某企业乙产品单位成本表的格式和内容详见表 8-3。

表 8-3 主要产品单位成本表

主要产品单位成本表是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本构成和各项主要技术经济指标执行情况的报表。编制本表的目的在于考核各种主要产品单位成本计划的执行结果，分析各成本项目和消耗定额的变换及其原因。同时，利于在同类企业之间进行成本对比，以便挖掘潜力，降低成本。

主要产品单位成本表应根据企业主要产品分别编制，即每种主要产品编制一张报表，通常按月编制。主要产品单位成本表是对产品生产成本表的补充说明，是对产品生产成本表中主要产品成本的进一步反映。

表中各项数字填列方法如下：

第一，产量。本月及本年累计计划产量应根据生产计划填列；本月及本年累计实际产量应根据产品成本明细账或产成品成本汇总表填列；销售单价应根据产品定价表填列。

第二，单位成本。历史先进水平，应根据历史上该种产品成本最低年度本表的实际平均单位成本填列；上年实际平均单位成本，应根据上年度主要产品单位成本累计实际平均单位成本填列；本年计划单位成本，应根据本年度成本计划填列；本月实际单位成本，应根据产品成本明细账或产成品汇总表填列；本年累计实际平均单位成本，应根据该种产品成本明细账所记自年初至报告期末完工入库产品实际总成本除以累计实际产量计算填列。

第三，主要技术经济指标。这是指该种产品对主要原材料的耗用量，应根据业务技术核算资料填列。

（一）制造费用明细表的编制

【 例 8-4】某企业 201× 年 12 月份制造费用明细表的格式如表 8-4 所示。

表 8-4 制造费用明细表

制造费用明细表，是反映企业在报告期内发生的制造费用及其构成情况的报表。该表一般按制造费用项目分别反映制造费用的本年计划数、上年同期实际数、本月实际数和本年累计实际数。其中：本年计划数应根据成本计划中的制造费用计划填列；上年同期实际数应根据上年同期制造费用明细表的本月实际数填列；本月实际数应根据「制造费用」总账科目所属各基本生产车间制造费用明细账的本月合计数汇总计算填列；本年累计实际数应根据这些制造费用明细账的本月末累计数汇总计算填列。

（二）销售费用明细表的编制

【 例 8-5】某企业 201× 年 12 月份销售费用明细表的格式如表 8-5 所示。

表 8-5 销售费用明细表

销售费用明细表按销售费用项目分别反映各项费用的本年计划数、上年同期实际数、本月实际数和本年累计实际数。其中，本年计划数应根据本年销售费用计划填列；上年同期实际数应根据上年同期销售费用明细表的本月实际数填列；本月实际数应根据销售费用明细账的本月合计数填列；本年累计实际数应根据销售费用明细账的本月末累计数填列。

（三）管理费用明细表的编制

【 例 8-6】某企业 201× 年 12 月份管理费用明细表的格式如表 8-6 所示。

表 8-6 管理费用明细表

管理费用明细表按照管理费用项目分别反映各项费用的本年计划数、上年同期实际数、本月实际数和本年累计实际数。其中，本年计划数应根据公司 （总厂）或企业行政管理部门的管理费用计划填列；上年同期实际数应根据上年同期管理费用明细表的本月实际数填列；本月实际数应根据管理费用明细账的本月合计数填列；本年累计数应根据管理费用明细账的本月末的累计数填列。

（四）财务费用明细表的编制

【 例 8-7】某企业 201× 年 12 月份财务费用明细表的格式如表 8-7 所示。

表 8-7 财务费用明细表

财务费用明细表按财务费用项目分别反映各项费用的本年计划数、上年同期实际数、本月实际数和本年累计实际数。其中，本年计划数应根据本年财务费用计划填列；上年同期实际数应根据上年同期财务费用明细表的本月实际数填列；本月实际数应根据财务费用明细账的本月合计数填列；本年累计实际数应根据财务费用明细账本月末的累计数填列。