应收账款案例分析报告

                --华迪计算机集团有限公司

应收账款案例分析报告

                                 -----华迪计算机集团有限公司

摘要：应收账款在供应链中有重要的传递作用，一旦某一环节出现较大额度的坏账就容易引起连环反应，给一些行业甚至整个经济带来非常严重的影响，应收账款也是企业流动资金的重要组成部分，也是企业收入中不确定的部分。如果企业应收账款积累过大且不能及时收回就会影响资金的周转和使用，会造成企业的现金流危机，尤其对于融资能力较弱的中小企业而言，应收账款能否及时收回更是企业生存和发展的关键。在当前的宏观经济形势下，这一风险值得警惕。本文主要以华迪计算机集团有限公司为案例分析应收账款存在的问题，并针对这些问题给出相应的解决措施。

　　一、公司概况 

     华迪计算机集团有限公司位于北京，公司成立于1994年，隶属于中国航天科工集团公司，是由航天信息股份有限公司（股票代码600271）控股、具有现代企业制度、股权多元化的高新技术企业。华迪是国内信息产业的知名企业，公司具有多项重点行业国家级资质，是国内主要的一体化行业信息化解决方案提供商之一。公司不断推动并引领信息技术发展方向，大力发展云计算、物联网等新技术的研究与实践，凭借雄厚的技术实力和丰富的行业经验聚焦电子政务、公共安全、国防军工、智慧城市、大型企业等重点领域，研发出一系列具有自主知识产权的行业核心应用产品，并构建起从咨询、规划、实施到运维的信息化建设全生命周期产业链，可为全国各行业客户提供一体化信息技术服务。 　　

二、华迪计算机集团有限公司应收账款数据分析 

　　（一）应收账款总体分析 

　　根据经验初步判断应收账款主要与营业收入、存货、财务费用的关联性比较大，由于华迪计算机集团有限公司从事的政府采购业务主要是在合同签订后再向上游企业下单订货，通常都是入库后就马上出库，所以可以考虑把存货排除。从20##年至20##年的所有月份里随机挑选12个月的数据进行线性回归分析，发现只考虑收入一个因素时应收账款对收入显著，但当把财务费用和收入进行显著性检验时，其t值对应的p值分别为0.32和0.06均大于0.05，表示对应收账款均不显著，原因一方面是观察值的数量偏少，另一方面是收入对应收账款的形成是直接影响，而应收账款对财务费用则是间接影响。本文选取主营业务收入和财务费用这两个因素对应收账款进行基本分析。  　　华迪计算机集团有限公司的应收账款随着主营业务收入的增加呈不断增长趋势，余额从20##年的270万至20##年末变成了740万，增长了约2.7倍，而主营业务收入在此期间增长仅为1.6倍，而且应收账款的增长率在20##年低于主营业务收入的增长率，而到20##年其增长率大大高于主营业务收入的增长率，说明实现同样多的收入将带来更多的应收账款。同时，近四年的应收账款增加额占当年主营业务收入的比例总体呈现上升趋势，这些都说明销售收入中的赊销比例大幅提高。  　　另外，财务费用近四年来环比增长率均超过1，20##年最高达到490%。这主要是由华迪计算机集团有限公司自20##年起开始向银行申请应收账款质押贷款直接导致的，可见应收账款的增加会引起企业成本费用的大幅增加，造成企业资金营运困难，同时由于华迪计算机集团有限公司自身的特点导致不能把这种成本费

用向上游企业转移。这是因为华迪计算机集团有限公司的主要供货方是大型集团公司，他们有比较健全的管理制度，发货、付款均严格按照合同执行，而且因为他们的客源充足，所以不会像小型企业那样为了留住客户任意提供各种信用优惠条件。  　 　从应收账款占总资产的比重来看，近四年均超过了50%，表明华迪计算机集团有限公司的资产极不稳定，一旦出现长期难以收回的账款或者发生坏账，企业将面临非常严峻的经营问题。

  　　（二）下面通过应收账款周转率、应收账款回收率两个财务指标来分析华迪计算机集团有限公司应收账款。 

　　1.应收账款周转率=主营业务收入净额/应收账款平均余额，一般情况下，应收周转率越高，表明收账迅速，账龄较短，资产流动性与短期偿债能力强。通过分析发现华迪计算机集团有限公司应收账款周转率总体呈下降趋势，20##年周转率为4.2，到20##年变成了2.46。就单该指标来看，华迪计算机集团有限公司的应收账款周转率非常低，近两年平均要5个月才能收回货款，这对华迪计算机集团有限公司的资金回笼是一个巨大的阻碍，这也与华迪计算机集团有限公司从事的业务是密切相关的，华迪计算机集团有限公司主要从事政府采购方面的业务，客户主要是省内各大高校，项目工程如果是在年末和上半年完成验收华迪计算机集团有限公司不可能马上收回货款，因为政府采购合同大部分都要经过财政国库支付，然而，国库在上半年都处于关账状态不向外支付，这就造成华迪计算机集团有限公司相对一般企业资金流动性就更难。 

　　2.应收账款回收率=应收账款回收额/应收账款占用及发生额，应收账款回收率指标能够真实、正确地反映企业应收账款的变现速度。该指标越高，说明客户付款及时、企业收款迅速，资产流动性强、偿债能力强；企业发生坏账损失减少，企业信用政策执行情况良好。华迪计算机集团有限公司20##年至20##年的应收账款回收率都在80%附近波动，而20##年应收账款回收率降为65.37%。可见华迪计算机集团有限公司应收账款回收水平不高且呈下降态势。结合上述应收账款周转率可知，企业收回账款一般需要5个月，企业七月份以及之前完成的项目可以在当年收回账款，由于国库支付的特点，七月之后完成的项目在当年收回账款的可能性就大大降低，所以这也是引起华迪计算机集团有限公司应收账款回收率低的一个重要因素。 

　　（三）下面对华迪计算机集团有限公司进行简单的账龄分析 

　　把华迪计算机集团有限公司的应收账款账龄按一、二、三、四个月和一年及一年以上划分为六档。分析发现近四年来各年末应收账款账龄在0-30和31-60这两个档的比例最高，这是由该公司的行业特点决定的，因为从每年11月开始是政府采购招标的高峰期，中标后就开始各项供货和施工形成应收账款，但是由于一般工程都需要一个月试用导致项目不能及时验收收回账款。同时，超过三个月的应收账款比例较低，特别是一年以上的应收账款比例均在5%以下，并且其中没有两年以上的应收账款，其他四个档次所占比之和约为20%，这是因为该公司合作方均为教育行业，教育业的采购绝大部分通过国库支付，所以华迪计算机集团有限公司的应收账款出现坏账的可能性也比较低。  　　通过上述分析，发现应收账款总额过高且周转率和回收率低是华迪计算机集团有限公司面临的主要问题。造成这些问题的主要原因有：扩大市场占有份额与追求高收入、特殊的客服群体与付款方式和操作利润。应收账款居高不下一方面会增加机会成本和管理、融资费用；另一方面加速企业现金流出，降低了企业的资金使用效率，严重影响其再生产能力。 

　　三、应收账款对企业的影响

（一）应收账款的形成对企业的影响应从有利和不利两个方面来考虑：    　1.有利影响 

1) 增加销售收入，扩大市场占有率 

应收账款产生的直接原因是商业竞争，在产品市场处于竞争激烈的局势中时，企业会采用信用销售方式占据市场。在这种销售方式下，企业与客户之间会产生两项交易：一是销售产品；二是在一定时期内提供资金。当市场处于卖方市场时，产品会出现供不应求，那么企业也就没有必要采用信用销售而产生应收账款。而当市场处于买方市场时，各企业才会为了扩大市场占有率和增加销售收入而采用信用销售的方式。 

2) 减少存货，降低存货风险和管理开支 

一般情况下，企业持有应收账款比持有库存商品更具有优势。从财务的角度出发，应收账款和存货均属于流动资产，但是两者的性质并不同，在正常情况下，应收账款是一种可以确认为收入的债权，但是存货本身的存在会占用企业的资金，而且其存在还会产生相关的成本，如：储存成本、机会成本等

    2.不利影响 

1）应收账款长期挂账会影响到企业的资金运转 

企业采用赊销方式将产品售出，若在双方协定的时期内无法收回资金，那么就有可能会造成资金结构不合理，进而影响到企业的资金资金使用率，会给企业造成一定的损失。 

2）应收账款会增加企业的营运成本 

企业资金是否能够正常运转会直接影响到企业是否能够正常经营。 

①应收账款的增加账面上使企业的利润增加，但实际上并没有使得企业的现金流量增加，反而会由于缴纳赊销部分所涉及的相关税费而使得企业的现金流出量增加。

②企业可能会由于大量应收账款的存在而使得被占用的资金丧失其他的投资机会，同时企业在对应收账款进行管理时会发生相应的管理费用，比如：收账费用，从而使得企业的机会成本增加。

四、企业应收账款管理中存在的问题 

     目前大部分产品市场都属于买方市场，市场竞争越来越激烈，企业为了在激烈的市场竞争中不被淘汰、提高市场占有率，采用信用销售政策，分期收款的方式吸引客户、扩大销售。然而，这种信用销售的确是可以提高企业的市场占有率、扩大销售，但是，这种赊销并不能使企业在确认销售的同时增加企业的现金流量，而是只会形成一种具有债权性质的流动资产，这部分流动资产并不能被企业真正所利用，所以，企业应严加管理这部分资产，尽快实现其价值。 

在市场经济发达的西方国家，企业在应收账款管理方面一般会采用有价证券化和保理业务。而在我国由于市场经济发展较晚，所以，对应收账款管理的模式也就比较单一，没有将应收账款管理同企业的信用管理及融资活动更好地结合起来，也没有对应收账款的事前、事中、事后进行严格地管理控制。

1、企业内部控制制度不健全 

内部控制是防范风险,提高企业整体效率的有力的保证。企业应该严格按照信用标准和信用政策的规定,控制企业赊销业务的发生。发生的应收账款应当及时记账、清理、催收,并定期与对方对账核实。经确定无法收回的应收账款,应及时处理。在实际工作当中,许多企业在进行信用销售前缺少必要的内部控制,并不对客户的信用等级和资信程度进行严格的审查,信用销售往往取决于行政干预或领导者的主观爱好,应收账款的管理制度形同虚设。 

2、客户资信等级评价制度欠佳 

大多企业在客户资信等级评价时，盲目地采取传统的“5C”法,即通过品格(Character)、资本(Capital)、偿付能力(Capacity)、抵押品(Collateral)、周期形势(Cycle Condition)五方面评定客户资信,而忽略5C法对中小企业的适应性。还有很多企业为了占领市场,不加选择地将产品赊销给客户,对客户的信誉程度、付款能力、财务状况等缺乏必要的科学分析和评估,使企业的应收账款平均收款期延长、资金占用数额增大、坏账比率增大、资金流转不畅,给企业造成重大经济损失

3、目标定位不准确导致盲目赊销 

大多企业通常会把“追求利润最大化”作为其财务管理的目标，并将其作为绩效考核指标。所以，便产生了一种误导，销售人员为了提升业绩，盲目赊销，只追求眼前的利益，却忽视了长远的利益，最终导致企业流动资金周转不灵，陷入资金流量困境，进而影响到企业的正常生产经营。

问题：

1.针对上述材料，分析企业对应收账款管理有什么建议对策？

 答： 第一、建立正确的客户信用体系，制定合理的信用标准； 

      第二、建立正确的客户信用评价体系，做好客户资信档案管理，权衡赊销成本与盈利； 

      第三、建立正确的售后核算体系，做好应收账款的售后财务处理、客户资信管理、货 款催收管理、风险管理和货款账龄管理。 

 做好应收账款账龄分析，努力减少和防范呆账、坏账的产生，这是企业应收账款管理 的根本目的，企业应收账款防范程度的好坏，既要靠制度的保证，又要看措施的得力于否，还要取决于领导的重视程度。

虽然这些措施的确立，能够在一定程度上改善目前企业应收账款管理的状况，降低坏账损失率，但是我在此提出应收账款的管理措施还不够完善，还需要企业管理人员根据企业具体发展状况做进一步构建，为企业的发展提供更好的建议。

  2.企业应收账款的控制途径有哪些？

由于社会道德和社会信用问题的存在，许多企业经营者存有一种心态：即“能不还的债尽量拖着不还，反正都是公家的”。因此，企业为了降低风险，减少损失，只有主动出击方可防患于未然。为此，对应收账款要采取强有力的管理措施进行“事前、事中和事后”的全过程控制。

（一）源头控制，压缩应收账款发生的额度与频率

     当卖方市场转入买方市场后，市场经济规律和竞争机制发生作用，迫使企业采用各种手段扩大销售或承揽工程。一些企业为了达到推销产品或承揽工程的目的，不收款或只收一部分款项，往往凭印象或经营经历、情谊，擅自发出约定的货物或垫资开工，等到有关部门核对库存商品或结算时，应收账款已经发生了。对方企业在经营中一旦发生变故，陷入困境或故意拖欠，或当事人发生变更，应收账款的回收难度将增大，企业资金风险随之上升。因此，从“源头”上减少往来结算资金的发生、占用，是加强应收账款管理的主要环节。

（二）动态跟踪、分析，强化日常监督和管理

1 加强应收账款日常动态状况的传递与报送

2 关注往来客户的经营情况，加强日常询证

3 建立定期和客户对账制度，动态跟踪，果断决策

（三）及时清对，严格催收

1 建立责任中心，将催收业绩纳入绩效考核

2 针对不同的客户关系，采取灵活的催收政策

（四）健全内控制度，严格监控往来账目

按照财务管理内部牵制原则，在财务部门下可设立一个财务监察小组，由财务总监领导，配备专职的会计人员，负责有关营销往来业务的核算与监控，对每一笔应收账款都要进行分析与核算，以保证应收账款账账相符。针对应收账款在赊销业务中的每一环节，健全应收账款的内控制度，努力形成一整套规范化的对应收账款的事前、事中和事后全过程控制程序，强化财务部门的管理与监控职能，使经营活动系统化、规范化。

企业会计实训分析报告

一、实训目的：

通过对企业模拟实训的操作，使我系统的掌握会计核算的基本程序和基本方法，会计核算软件的应用。将会计实务与会计电算化相结合，综合运用所学会计知识，完成理论到实践的认知过程。通过对会计理论知识，会计实务，会计电算化的应用，达到实践目的。

二、企业简介：

企业名称：光华机床有限责任公司       

企业类型：光华机床有限责任公司为顺大集团下属的子公司

法人代表：王兴海

注册资金：900万元（其中国有股800万元，母公司对子公司控股55%）

经营地址：滨江市兴安区锦江路85号

三、手工会计模拟实训步骤及分析:

(一) 步骤：

1)        根据光华公司05年1月1日至11月30日的有关余额账户进行建账。由于企业事先确定了核算内容、核算制度和核算方法，所以只需根据经济业务的内容选择适合的会计科目开设账户。

2)        分析20##年12月的经济业务填写部分原始凭证。

3)        根据经审核无误的各项经济业务的原始凭证编制记账凭证。

4)        汇总记账凭证编制科目汇总表。

5)        根据记账凭证和科目汇总表登记有关日记账、明细账和总账账户。

6)        月终对材料、生产、销售成本按公司确定的成本核算方法进行核算（如加权平均法、月当产量法等）。

7)        月末根据记账凭证和科目汇总表编制试算平衡表。

8)        年终结算本年利润，并进行利润分配。

9)        编制财务会计报表。（包括资产负债表、利润表、现金流量表）

10)    整理和装订会计凭证、账薄。

(二) 分析：

经过这次手工实训的实践，让我对整个手工做账有了清晰的认识，从中学会了很多东西。

（1）        记账凭证是依据经审核无误的原始凭证整理填制的，应用一定记账方法和会计科目，将经济业务内容加以归类整理编制的，直接作为记账依据的分录凭证，是原始凭证所记载的内容向会计账薄传递的重要中间环节。所以保证记账凭证编制正确是保证账目不出错的重要前提。在刚刚接触手工实训的时候，我常常在编制记账凭证的时候出错。例如：在计提房产税、土地使用税、车船使用税的时候，看到纳税申报表和税收缴款书的时候，完全不知道应该如何做分录。我认为直接用银行存款交税金就可以了，所以我做了如下分录：

借：应交税费― 应交房产税                        21300

― 应交土地使用税                    14400

― 应交车船使用税                      800

― 印花税                              765

贷：银行存款                                37265

正确的分录为：

借：管理费用― 税金                               36500

贷：应交税费― 应交房产税                         21300

― 应交土地使用税                        14400

― 应交车船使用税                         800

同时

借：应交税费― 应交房产税                      21300

― 应交土地使用税                  14400

― 应交车船使用税                    800

管理费用― 印花税                            765

贷：银行存款                                37265

可见编制记账凭证不仅需要有扎实的会计基础、对会计科目和原始凭证熟悉，还要懂得如何根据原始凭证确定经济业务、知道什么经济业务应该用什么会计科目，才能编制出正确的记账凭证。所以解决此类错误的方法就是多做多练，尽量熟悉业务。提一句，关于处理错误的记账凭证的时候，对于没有登记账薄的错误的记账凭证，只需将错误的记账凭证作废不要就行了；对于已记账的记  账凭证，只能用补充登记法和红字冲销法进行处理。

（2）  在整个手工实训的过程中，我觉得最难的是编制试算平衡表。编制试算平衡表的目的是为了在结账之前及时发现当期发生“借贷”金额是否平衡，其原理是“有借必有贷，借贷必相等”。这个环节是最需要的是细心。要将每个账户的每笔当期经济发生额通过“丁字账”进行归集，然后计算账户的“全部账户的借方发生额合计”和“全部账户的贷发生额合计”，要求“全部账户的借方发生额合计＝全部账户的贷方发生额合计”。会计期间的借贷双方发生额应是相等的，如果“全部账户的借方发生额合计≠全部账户的贷方发生额合计”，则记账凭证编制的金额有误，必须一一检查、改正。但是试算平衡表只能检查出金额的数字错误，无法检查出漏记会计分录或者重复记会计分录、会计分录的“借贷”方向弄错（借贷双方金额相等）或者用错会计科目等错误。因为这些错误对试算平衡不影响，所以很难通过编制试算平衡表检查出来。不过，编制试算平衡表还是一个比较简单的检查会计分录的方法，因为大多数会计分录的错误都会造成试算不平衡。只要我们在进行会计工作中沉着谨慎，会计基础扎实，细心的处理凭证，相信试算平衡表一定会试算平衡。

四、会计电算化实训步骤及分析：

(一) 步骤

1)        建账

系统注册­―增加操作员―建立账套―给操作员授权―基础设置。基础设置包括启用总账模块和基础档案设置（根据实训要求设置部门档案，职员档案，客户档案，供应商档案，项目辅助核算设置，结算方式设置，凭证类别设置），并进行总账初始化设置（包括会计科目设置，期初余额设置，客户往来账户期初余额，部门往来期初余额，成本中心项目辅助核算期初余额，数量核算期初余额）

2)        填制和审核凭证

以手工账进行财务系统处理：总账―凭证―填制会计凭证。要求根据经过审核的原始凭证，进行记账凭证处理。在执行审核记账凭证的时候，审核人和填制人不能是同一个人。记账凭证一经审核不得修改或者删除。

3)        登记账薄

总账―凭证―记账。会计账薄登记主要是完成机内记账凭证登记到各个总账、明细账、日记账的发生额和余额的功能。对已经过审核的记账凭证进行记账。

4)        银行对账

总账―出纳―银行对账。银行对账主要是银行存款日记账未达账项与银行对账单进行自动核对、勾销。系统生成银行存款余额调节表，对银行存款的余额进行调节。

5)        工资管理模块

总账―启动工资模板块，新建工资账套（工资类别个数、不代扣个人所得税、不扣零、人员编码长度），根据光华公司基本工资项目设置（人员类别设置、工资项目设置、计算公式、人员档案设置），然后完成工资分摊设置。将工资费用根据用途进行分配。

6)        固定资产模块

总账―启动固定资模块，先新建固定资产账套信息（启用的时间、折旧方法、类别编码、编码方式、），再录入固定资产卡片，最后，固定资产的增减变动设置。

7)        总账管理系统期末处理

总账―期末―自定义并生成自动转账凭证―对账―结账。

8)        编制UFO财务报表

UFO报表―新建报表―“格式”状态下―报表模板―新企业会计制度科目―“数据”状态下输入和运用―关键字设置和录入。

(二) 分析：

（1）        在会计电算化实训中，我觉得建账是最基本，也是最重要的一步工作。建账，很简单，但是也很重要。如果这一步出错，接下来的每一个步骤都会受到影响。因为大多数基础档案设置和总账初始化设置的项目一旦启用，就无法修改。比如：会计科目的设置，一旦会计科目被使用，便无法对此会计科目进行更改或删除。如果要对此会计科目进行更改或删除，必须将之前对它的所有操作还原。另外给我深刻记忆的是会计科目是受控系统问题。我特别记得在设置会计科目的时候，应收账款、应付账款被系统默认输入受控于应付系统或者应收系统，导致在接下来的录入凭证的时候无法录入。原因就是没有正确的设置受控科目。所以，在建账的时候要认真谨慎、细心。这个步骤是后面所有步骤的基础，是接下来工作展开的铺垫，由此可见建账这一步的重要性。

（2）        关于工资管理模块。在处理工资系统月末处理的时候发现不能结账。经老师提点，才知道工资系统在当年年末不能结账，要在下一年才能结账。而实训中，企业要求会计期间是12月，刚好是年末，无法结账。如果要结账，只能更改会计期间，将会计期间调整到11月或者调整到更前面的月份。

（3）        关于总账管理系统期末处理，是我觉得最“麻烦”的。为什么说是“麻烦”呢？因为这一步是整个账目完成的总结部分。转账，分为外部转账和内部转账。实训中，我们接触的是内部转账。结转当其发生的销售成本、汇兑损益、期间损益和一些自定义项目，都是内部转账。接着，进行对账，也就是对账薄数据进行核对(此处的核对是总账与明细账、总账与辅助账的账账核对)，以检查记账是否正确，以及账簿是否平衡。最后是结账。需要注意的是，如果上月未结帐，则本月不能结账；如果本月未记账，则本月不能结账。实训中，由于工资管理模块与总账系统是联系的，工资系统无法结账，导致总账无法进行月末结账。只有将工资管理模块与总账模块分开才才能在12月完成结账。在总账管理系统期末处理当中，最容易出错的地方我觉得应该是内部转账中的自定义结转。因为要输入公式，而我常常会不知道该用哪一个公式而导致无法生成凭证。要克服这个问题，需要我们对会计实务和软件的熟悉，明白什么公式用于什么业务。

（4）    UFO报表的制作和生成，也常常使我手足无措。这个部分非常注重细节，常常由于某个细小的部分没处理好，使得数据无法显现。UFO表报系统处理过程分为表报格式及公式定义工作和表报数据处理工作两个阶段。这两个阶段的工作是在不同的状态下进行的，实现状态切换的是一个特别重要的“格式/数据”切换按钮，点取这个按钮可以在格式状态和数据状态之间切换。格式状态可以设计表格式，定义公式，定义关键字，但不能进行录入数据，计算等操作；在数据状态下管理报表的数据，可以完成输入数据、增加或删除表页、执行公式进行报表汇总、合并报表和制作图形等操作。我在制作资产负债表的时候由于没有注意“格式/数据”的切换，导致无法录入日期，使得资产负债表没有数据。最后在同学的提醒下，才发现这个问题。在资产负债表有数据后，发现数据错误。这时，需要将错误的数据的删除，从新录入公式，从新获取资料才能出现正确的数据。可见编制报表还需要耐心和细心。

五、总结

总的来说，手工实训和电算化实训使我了解了作为会计,不但要求专业基础扎实、经济业务熟悉，还要注重个人在办理业务时认真谨慎、细心、耐心、注重细节的工作态度，对发现的问题要有追根究底的精神，才能更好的完成会计工作，成为一个合格的会计人员。

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