来源：雪球App，作者： 柳树君，（https://xueqiu.com/1321495693/219805610）

药明康德21财报中，有一处值得仔细看一下。

审计关键事项。

那么什么是审计关键事项?

《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》第七条关键审计事项，是指注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项。关键审计事项从注册会计师与治理层沟通过的事项中选取。

也就是审计师认为，公司的财务报表中最为最要的事项，重要到需要在审计意见页单独提出来，单独说明这个事情为什么重要，单独说明审计师执行的每一条审计程序。

我们看这一条：

(二)客户定制服务(Fee-For-Service,以下简称“FFS”)的收入确认

1、事项描述

集团主要通过其化学业务、测试业务、生物学业务、细胞及基因疗法 CTDMO 业务、国内新药研发服务部及其他服务经营分部以 FFS 的收费模式向客户提供研发服务，收入确认方式包括在一段时间内确认收入和在某一时点确认收入。如财务报表附注(七)、61 所述，2021 年度，集团在一段时间内确认营业收入为人民币 13,360,267,869.83元，其中 FFS 收费模式下确认的营业收入为人民币 8,750,979,170.69元，占集团在一段时间内确认营业收入的 66%。管理层识别出合同中的各项履约义务，并在涉及的服务的控制权转移给客户时确认收入。不恰当的对履约义务完成进度的确定可能导致收入确认的重大错报。因此，我们将 FFS 收费模式项下一段时间内确认的收入的发生与准确性认定识别为关键审计事项。

我们来聊一聊这个FFS到底是什么意思。

客户定制服务、Fee-For-Service、FFS，每个词都认识，每个字母都认识，但是读出来就是没那么好理解。

不好理解，没有关系，那我们看看同行是怎么描述的。

是不是一下就明白了？所谓FFS，所谓客户定制服务，其实就是一种劳务收入。

所谓的服务：给客户提供研发、生产、制造的劳务。

所谓客户定制，就是客户要求你干什么，你就干什么，客户知道自己要干什么，只是自己不干，然后花钱来请你干。

那么这个是不是就解释清楚了呢？好像还没有，服务好像也分高级的、一般的，也分好干的，不好干的。

那么我们再来看一个财报的描述。

这个说的就更明白了，可以准确估计成本的时候，使用FFS模式。难以估计成本的时候，才会使用FTE模式

也就是说，FFT模式的服务，公司是可以准确估计成本的。

那么什么样的服务是可以估计成本的呢？可以准确预计服务中的各个服务内容，并确定与之相关的人员、材料、其他支出的服务。

简单说，这是一个可以标准化、程序化的服务。

我们再回头来看下，FFS：

1）所谓的服务：给客户提供研发、生产、制造的劳务。

2）所谓客户定制，就是客户要求你干什么，你就干什么，客户知道自己要干什么，只是自己不干，然后花钱来请你干。

3）所谓的FFS，就是客户请你来做的、标准化程序化的、劳务收入。

是不是这就可以理解了。

这个FFS服务，换成这种解释，就容易理解多了。

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