在一些单位规模较大，支出业务比较复杂的单位，应用上述财务支出审批程序显然是不适合的。比如政府采购、建设项目管理、合同管理等业务仅仅依靠上述审批程序是不够的。

（二）对财会人员的业务素质要求过高

在财务管理实践中，我们的财会人员往往是术业有专攻，基本上是财务会计业务人员出身，对财务管理知识以及财务管理法规是比较专业的。

以上述审批程序分析，部门负责人只是证明业务的真实性，是否合理、合规、合法，都需要依靠财会人员的专业判断来完成，尤其是一些政府采购项目、基建项目、拆迁业务、土地收储业务等等一些专业性比较强的业务，是否符合国家的法律要求以及合同要求，以财会人员的现有的知识储备以及能力水平，是很难做好审核工作的。因专业业务知识的欠缺，导致审核也往往就是形式上和程序上的审核，对专业的定价、技术指标的要求、工程的进度、预决算的审核等等，是不能够有效细化控制的，往往是力不从心的。虽然可以通过自身努力学习来弥补专业上的短板，但也很难达到专业的水平，既懂业务又懂会计的人员，在财务管理实践中，基本上是凤毛麟角的。

（三）加大了财会人员审核风险

中央“八项规定”实施之后，单位主体责任的加大，财会人员对签字的敏感度进一步提升。尤其是一些单位，财会人员往往处于事后审核的地位，根本没有发挥事前、事中的审核权利，比如会议已经召开完毕，报销会议费时才找到财会人员审核，会议是否符合规定、会议费是否超支、原始凭证以及会议签到簿等是否齐全，财会人员在审核前都很难知道的，导致在审核后帮着业务部门补全各种法定材料。超支了也得报销，抱着侥幸心理，等待上级部门的检查，在实践中这样的案例不胜枚举。也导致很多财会人员对现有财会工作状态感到不满，不仅仅是工作量的加大，更感到对自身责任的惶恐，不知道哪一笔业务因为审核不当而出现责任，但也只是力不从心，有苦难言，不知如何能够改变现有局面，得过且过之。

（四）加大了单位负责人的工作量

在一些业务规模较大单位，单位“一把手”的签字往往是程序上的设计考虑，对于一个资产规模上亿，经济体量比较大的单位，如果几百元都要单位“一把手”签字，显然是不现实的。业务工作的繁杂，导致单位领导在一般事项的签字上，由于前面的签字审核都已结束，到他那里基本不看不审就签了，也就是所谓的“盲签”。这种签字显然是名不副实的，显然也是不负责的，这样的案例在实践中屡见不鲜，最后出现违纪问题，也不知所以然。

（五）单位财会信息出现“孤岛”现象。由于财务支出业务部门只对业务的真实性负责，每个业务部门都有独立的职责，业务信息很难在财会部门与业务部门之间传递，仅仅依靠审批的单据信息是不全面的，必然会出现重业务轻财务的局面出现，也产生了单位财会信息的“孤岛”，不可避免地产生了各种违纪问题。

四、财务支出审批程序的进一步优化

（一）单位财务支出审批与单位预算控制相结合

预算法明确规定，未列入预算不得支出。预算经财政部门批准后具有法定效力，贯穿于各项业务活动事前、事中和事后的全过程，单位的每一项支出都应有相应的预算支撑。预算管理是单位财务管理的重要组成部分，同时单位也要充分发挥预算控制在单位财务管理中的重要作用。在预算编制过程中，单位内部各部门间要充分沟通协调，与业务部门召开预算编制会议，将预算编制与资产相结合、与具体业务工作相对应，保证批复的预算额度与开支范围与执行进度相对应，确保在财务支出审核中不出现无预算、超预算支出等问题；强化对经济活动的预算约束，使预算管理贯穿于单位经济活动的全过程。

部门预算在批复后，单位应根据内设部门的职责和分工（一般由单位班子会研究决定，财务部门负责具体实施，有些单位会有单独的预算管理部门），对按照法定程序批复的预算在单位内部进行指标分解、审批下达，同时将各部门预算控制数录入预算控制管理系统。规范内部预算追加调整程序，发挥预算对经济活动的管控作用。单位各业务部门应当根据批复的预算安排各项收支，确保预算严格有效执行。

根据预算的管控程序，经单位班子会研究决定的预算内支出，按以下审批程序进行：

预算内业务事项经手人签字→部门负责人签字→财务部门预算审核签字（与预算管理系统核对，审核后，属于预算内事项）→主管财务领导签字（单位“一把手”授权）

预算外事项（突破业务部门的年度预算，没突破单位年度预算）→部门负责人签字→财务部门预算审核签字（与预算管理系统核对，审核后，属于预算内事项）→主管财务领导签字→单位“一把手”签字（或单位班子会研究决定，会议纪要作为原始凭证）

业务部门在开展任何业务事项时，凡涉及财务支出的，必须属于预算内事项。预算外事项在开展业务之前应事前申请，否则不予审批。特殊事项需经班子会研究决定，凡涉及经济事项，财会人员应列席参加。

单位应当建立预算执行分析机制。定期通报各部门预算执行情况，召开预算执行分析会议，研究解决预算执行中存在的问题，提出改进措施，提高预算执行的有效性。同时要加强对部门预算执行进度的监督，确保年末部门预算支出及时完成。单位应当加强预算绩效管理，建立“预算编制有目标、预算执行有监控、预算完成有评价、评价结果有反馈、反馈结果有应用”的全过程预算绩效管理机制。

明确行政事业单位各层级、各部门所要达到的预算目标，通过预算指标分解和批复下达来落实具体工作任务，实现对采购、收支、资产、合同、建设项目等经济业务的支撑与规范双重作用，建立事前规划、事中控制、事后评估的闭环管理，进而全面落实单位各项业务发展目标。

综上，完善财务支出的审批程序，必须将预算控制贯穿于财务支出的始终。业务部门申请支出事项必须有预算指标，再履行预算支出审批手续；无预算指标或超预算指标的事项应先履行预算追加调整程序。

（二）单位财务支出审批程序与授权审批控制相结合

授权审批控制是指单位应该财务支出的审批权限和级别进行控制，分为常规授权和特别授权，各部门的审批应授予权限范围内行使职权、办理业务，并承担相应责任。单位还应建立重大事项集体决策和会签制度。

因单位规模的大小以及业务经济事项的不同，需要进行不同的授权。比如小于3万元，由归口部门或业务部门负责人直接审批，大于3万小于10万的，由分管领导审批；大于10万的，由领导办公会审批。对于不同的经济事项要进行不同的授权，比如差旅费、公务接待费、培训费、会议费或其他认为必要的财务支出，无论金额大小都需要分管领导审批；一些重大的经济事项要经过班子会集体决策，杜绝“一支笔”的审批方式。

所以授权是分层次授权，分经济事项的重要性水平授权。单位应该对每类经济业务进行归类分析，对每一类经济业务的审批程序进行授权规范，以便按程序办理审批，避免越级审批和违规审批的情况发生。

将财务支出审批程序与授权审批控制相结合，有助于明确各层级的权利和责任，层层把关，可以帮助单位最大限度的降低经济风险，明确的权限范围、审批程序和责任体系，能够确保审批人按照授权范围和审批程序进行审批，也防止审批人超越授权范围审批业务。

（三）单位财务支出审批程序与单位归口管理相结合

归口管理是行政事业单位实施内部控制的一种方法。根据本单位实际情况，按照权责对等的原则，采取成立联合工作小组并确定牵头部门或牵头人员等方式，对有关经济活动实行统一管理。审批程序要结合单位职责、组织机构和岗位设置，在不相容岗位相互分离和内部授权审批控制的前提下，明确各项财务支出业务归口管理的责任部门。对财务支出的控制并非财务部门的单独责任，单位的各个职能部门都要担负起相应的责任，这些职能部门具有专业的业务知识，熟悉具体业务的政策规定，确保财务支出的真实合理。不仅仅是分担责任的问题，也解决了财会人员专业知识不足的问题，同时降低了单位经济风险。

比如工资福利支出、对个人家庭的补助、探亲费、培训费、出国经费等人员经费需经人事部门审核签字后，经财务部门审核批准后方可报销；比如招待费、车辆经费、办公费、水电费等需经办公室审核签字后，经财务部门审核批准后方可报销；比如经济合同的审核以及一些涉及法律的事项需要由单位法务部门审核签字后（如没有法务部门，需咨询专业律师或单独部门负责，负责参与重大合同的签订和相关活动），经财务部门审核批准后方可报销。

（四）特殊财务支出的审批程序

党的十八大以来，为贯彻落实中央八项规定和厉行节约反对浪费精神，一些特殊的财务支出比如公务接待费、会议费、培训费、差旅费等，必须严格按有关政策规定办理报销，需严格履行事前审批程序，严格控制各项公务支出的范围。同时应当遵循先有预算、后有支出的原则，严格执行预算。严禁超预算或者无预算安排支出，严禁虚列支出否则不予报销。

比如：建立公务接待审批控制制度，严格控制国内公务接待范围；建立健全培训审批制度，严格控制培训数量、时间、规模，严禁以培训名义召开会议；对于“三类会议”，各单位应当建立会议计划编报和审批制度,年度会议计划(包括会议数量、会议名称、召开的理由、主要内容、时间地点、代表人数、工作人员数、所需经费及列支渠道等)经单位领导办公会或党组(党委)会审批后执行。“四类会议”，由单位分管领导审核并报主要领导批准后执行,并列入单位年度会议计划；单位应建立差旅费审批制度与预算管理制度，严格按规定审核差旅费开支，对未经批准，以及超范围、超标准开支的费用不予报销。

从上述特殊财务支出的审批程序上看，实际就是支出的事前申请控制，在预算范围内，也要履行事前审批程序，看似降低工作效率，但这无疑不是有效控制费用的一种手段。

（五）优化后的财务支出审批程序

单位在确定各项财务支出预算和标准的基础上，明确财务支出审批流程，明确相关职能部门的职责，进行科学授权，完善各种财务支出报销制度，加强对财务支出的审批控制。具体财务支出审批流程与费用报销流程如下图：

图一：

图二：

五、优化后的财务支出审批程序特点

（一）将财务支出事前审批、事中监管和事后审批相结合

审批程序是单位控制财务收支的重要手段，不仅包括事后的审批控制，还应该包括财务支出事项的事前预算审批与事中监管。特别是特殊的财务支出事项以及一些发生金额较大或者重要的财务支出，必须进行事前审批。同时加强对财务支出事项预算执行事中的动态监管，财务部门对执行进度明显偏慢的部门或事项，要适时进行监督检查，发现异常情况，应采取有效措施，确保单位财务支出的合法、合规。

（二）将对财务支出审批程序全面控制和重点控制相结合

单位必应对所有的财务收支审批程序进行全面控制控制的同时，还应对公务接待费、会议费、培训费、差旅费、基本建设、政府采购等重要的财务支出项目实施重点控制，严格审批。

（三）将预算控制、归口管理和授权审批控制等内控方法与财务支出审批程序紧密结合

单位财务支出的审批程序要借鉴行政事业内部控制规范的控制方法，同时结合行政事业单位属性和本单位的业务特点，运用预算控制、授权审批控制、归口管理等控制方法来实现对经济活动的管控，形成具有行政事业单位特色的财务支出审批程序，。

（四）将财务支出审批程序与制衡原则相结合

单位财务支出审批程序应当保证在财务审批程序中所涉及的部门合理设置岗位，合理划分职责权限，不相容岗位相互分离，确保不同部门和不同岗位之间权责分明，能够相互制约，相互监督，将决策、执行、监督相互分离，形成有效的制衡机制与科学的财务支出审批程序。

主要参考文献：

[1]《行政事业单位内部控制规范（试行）》

[2]储长应 《行政事业单位财务支出报销程序的优化》.财会月刊（会计），2011；

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围炉夜话

[原文]

佳思忽来，书能下酒；侠情一往，云可赠人。

[译文]

美好的情思突然来时，无需佳肴，有书便能佐酒。不羁的情意一发，即使手中无物，亦可以云赠人。

[评语]

饮酒重在情趣，若无情趣，再好的酒也是涩的。李白的《月下独酌》：“花间一壶酒，独酌无相亲，举杯邀明月，对影成三人。月既不解饮，影徒随我身，暂伴月将影，行乐须及春。”这就是得其情趣。佳肴是肉体的美食，一本好书却是心灵的美食，苟得其趣，一本好书用以下酒，更见美味。

侠情是不拘束的，世情赠人以物，侠情赠人以意。赠人以物有尽也有失，赠人以意无尽亦无失。以云赠人，千里随君而往，抬头便见，岂不更见情意的深致。其实，心中一旦不拘泥形式，情意又何在笺笺之物？彼赠人以云，我赠人以江月，又有何不可呢？

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