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营业收入的主要审计步骤与方法如下：

（一）运用分析方法及监盘方法检查营业收入完整性

分析方法是将相关账户或项目进行研究、对比和分析。审计人员在评价被审计单位风险时有许多因素值得注意，包括：管理层对外报告及这些报告对其绩效评价的影响；企业经营业绩与行业内整体经营形势不一致；会计处理过于复杂；接近季度末或年末时，销售发生大幅度增加等。比率分析、趋势分析和合理性测试是三种常用的分析方法。

¥ 95.00 1．比率分析。进行比率分析的目的在于判断财务指标是否存在异常变化。将企业年度内各期营业收入的实际数与计划数进行比较、分析，了解完成计划情况；比较本期各月营业收入的波动情况，了解有无异常；将本年度行业平均毛利率和本企业毛利率进行比较；分析年末最后一个月销售额占总销售额的比例；可变对价涉及的金额占赊销收入的比例；销售退回及可变对价涉及的金额占销售的比例等。

2．趋势分析。企业在没有发生异常事项时，其经营业绩将会与以前业绩或行业趋势保持一致。例如，除非企业开发出新产品或业务流程改革，否则，其营业收入状况应保持稳定。趋势分析应包括：将被审计单位的营业收入趋势与经济状况、行业趋势相比较；毛利率是否高于行业平均毛利率；与上年同期的实际数相比较，了解变动趋势；计算本期重要产品和重要客户的销售额和毛利率，分析本期与上期有无明显变化；月销售额与以前年度同期及预算相比；是否存在季度末或年末销售激增的现象；是否超出经验及行业平均趋势给予客户折扣等。如果审计人员注意到6月和12月营业收入异常增加，就需要对相关业务进行调查。如果单独分析生产线、部门或其他一些具体部门，趋势分析的意义更大。

3．合理性测试。审计人员通过审查账户与某些因素的相关关系，收集关于这一账户的相关信息。可以使用回归分析，评价与以前结果之间的关系。例如，依据营业收入和自变量（营业成本、销售费用或行业总营业收入增长等）之间的关系，来估计生产线的月营业额。回归分析的另一种方法是联立分析，用多个方面的结果进行交叉比较，例如，用每平方米营业额对不同地点商店的收入合理性进行评价。

审计人员通过实施分析程序，可能识别出未注意到的异常关系，或难以发现的变动趋势，从而有目的、有针对性地关注可能发生错报的重大风险领域，有助于评估重大错报风险，为设计和实施应对措施提供基础。如果发现异常或偏离预期的趋势或关系，审计人员需认真调查原因，评价是否可能存在由于舞弊导致的重大错报风险，涉及期末收入和利润的异常关系尤其值得注意。如果被审计单位利润表中有净利润，但经营活动现金流量却是负值，审计人员应查找应收账款和存货虚增的可能性。通过监盘原材料、在产品、产成品等存货，对收入记录的完整性进行分析。通过比较分析和存货监盘，审计人员可获得被审计单位营业收入在整体上是否合理的证据，对于一些异常或有重大差异的项目，确定进一步审查的范围与方法，以便查明有无故意漏记收入或人为虚增收入及分类划分不当等情况。

（二）验证营业收入入账正确性

实质性程序强调潜在的舞弊指标：正好在会计年度截止期前后出现大额销售或销售账户的异常调整；年度截止期前后的交易；会计年度最后一个月的销售条件比以前月份对客户更有利等。因此审计人员应分析所有接近年末发生的大额销售或异常销售，核对原始凭证，或直接向客户确认交易条件。具体包括：

1．索取产品出库单存根、销售发票副本和各种收入明细账，相互核对，检查有无混淆主营业务收入与其他业务收入、营业外收入界限的现象。取得或编制营业收入项目明细表，复核其正确性，并与明细账、总账、报表数核对相符。

2．抽取一定数量的合同，检查企业与客户之间的合同是否满足下列条件：合同各方已批准合同并承诺将履行各自义务；合同明确了合同各方与所转让商品或提供服务相关的权利和义务；合同有明确的与所转让商品或提供服务相关的支付条款；合同具有商业实质，即履行合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。检查一定数量的产品出库单、销售发票副本、各种结算单据、有关明细账及大型产品的生产进度表，核实企业是否履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入；核实企业是否遵循了权责发生制原则，并根据生产经营与结算方式的不同特点，真实完整地计入营业收入、结转营业成本。

（1）对于在某一时点履行的履约义务，审查企业是否在客户取得相关商品控制权时点确认收入。判断客户是否已取得商品控制权时，应当考虑下列迹象：企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务；企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户拥有该商品的法定所有权；企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品；企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬；客户已接受该商品；其他表明客户已取得商品控制权的迹象。

（2）对于在某一时段内履行的履约义务，审查企业是否在该段时间内按照履约进度确认收入。企业应当考虑商品的性质，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度。产出法是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度；投入法是根据企业为履行履约义务的投入确定履约进度。当履约进度不能合理确定时，审查企业是否按照已经发生的成本预计能够得到补偿的金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。

（3）审查企业收入确认和成本结转的正确性。合同中包含两项或多项履约义务的，审查企业是否按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入，审查交易价格在各单项履约义务中的分摊方法是否合理；审查交易价格的确定是否根据合同条款并结合以往习惯做法，是否考虑了可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素的影响；审查销售成本的结转是否遵循了配比原则。企业为履行合同发生的成本，当同时满足以下三个条件时，即该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源，该成本预期能够收回，应当作为合同履约成本确认为一项资产，并采取与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益。

（4）对于售后回购、售后租回、以旧换新销售，审计人员应特别注意审查其收入的确认、计算是否符合规定，关注是否存在附有回购协议或日后租回协议的销售，在收到客户款项时即计入营业收入，从而虚增收入和利润的问题。

（三）核查营业收入真实性和账务处理正确性

在审查企业营业收入时，应核查其收入的真实情况及账务处理过程。审计人员应抽取部分销售发票，追查销售合同、主营业务收入明细账、其他业务收入明细账，检查其记录、过账、加计是否正确一致，并与“应收账款”“应收票据”及“银行存款”等账户核对是否相符。以一般制造类企业主营业务收入为例，审查的内容主要包括以下方面：

1．发票和销售合同的审查。发票和销售合同是审查主营业务收入的主要原始依据，但因其数量大，只宜抽查。审查发票时应注意：审查发票的真伪、发票簿的连续编号是否完整无缺；发票是否按规定顺序使用、填制，有无刮、改、涂、擦；作废发票是否加盖“作废”章并全联保存，是否与销售合同相符。抽查部分发票存根，审查其购货单位、商品名称、销售单价、数量、金额与销售合同的一致性。抽取部分发票存根与发货记录相核对，检查仓库发出商品的品名、规格、数量、购货单位等与发票的相符性。应注意售给关联方或关系密切客户的产品计价是否合理，有无以高价或低价结算转移利润的问题。重点审查分期收款销售、以旧换新、委托代销、售后回购、出口销售合同及其履行情况。

2．主营业务收入记账正确性的审查。实施审查时可采用时间抽样，即选取审计期内某几个时间段，对全部产品的营业收入账表进行检查。对营业收入账目进行检查时，可按结算方式的不同选用不同的方法与相关账户进行对比、核查。如以现金或支票结算方式销售产品时，可将销售发票存根与“主营业务收入明细账”“现金日记账”“银行存款日记账”相核对；以分期收款方式销售产品时，先核查是否按期转入“主营业务收入明细账”，然后按银行对账单收款项目检查已收货款是否转入“银行存款日记账”；以商业汇票结算方式销售产品时，根据“银行对账单”（银行收款通知单）及结算凭证与“主营业务收入明细账”和“应收票据”“应收账款”等账簿进行核对。审查中还应核对“业务收支明细表”中“主营业务收入”栏金额与“主营业务收入明细账”贷方发生额中各种产品的金额及总额是否相符。

由于主营业务收入发生数取决于销售数量和销售单价两个因素，应进一步审查销售数量与发货数量的一致性，查明有无退货。审查销售单价是否符合有关规定。取得产品价格目录，抽查销售价格是否符合价格政策，并且注意售给关联单位的产品价格是否合理，有无高价或低价结算以转移利润的问题，同时，还要注意有无下列问题：

（1）只计算主产品的营业收入，不计算联产品、副产品的营业收入。

（2）只计算合格产品营业收入，不计算残次品营业收入。

（3）只计算基准价部分收入，不计算附加价部分收入。

（4）将营业收入列入往来账户长期挂账，不通过“主营业务收入”账户核算。

（5）违背配比原则，只记收入，不转成本，或少记、不记收入，只转成本。

3．核实主营业务收入交易的截止期。截止期核实在收入、存货、对外投资、期间费用、货币资金等审查中被广泛应用，尤其在营业收入审查中更为重要。审计人员实施的截止期测试程序包括：

（1）选取资产负债表日前后若干天的出库单，与应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天的凭证，与出库单核对，以确定销售是否存在跨期现象。

假定某一般制造类企业在货物送达客户并由客户签收时确认收入，审计人员可以考虑选择两条审计路径实施主营业务收入的截止测试。一是以账簿记录为起点。从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证和客户签收的出库单，目的是证实已入账收入是否在同一期间已发货并由客户签收，有无多计收入。这种方法的优点是比较直观，容易追查至相关凭证记录，以确定其是否应在本期确认收入。缺点是缺乏全面性和连贯性，只能查多记，不能查漏记，尤其是当本期漏记收入延至下期而审计时被审计单位尚未及时登账时，不易发现应记入而未记入报告期收入的情况。因此，使用这种方法主要是为了防止多计收入。二是以出库单为起点。从资产负债表日前后若干天的已经客户签收的出库单追查至账簿记录，确定主营业务收入是否已计入恰当的会计期间。

（2）复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加实施截止期测试程序。

（3）取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查销售退回是否真实发生，账务处理是否正确。

（4）结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的销售。

（四）审查销售退回、可变对价

销售退回、可变对价在企业的商品销售业务中是经常遇到的，而且又往往被用作调节营业收入和利润水平的手段。许多案例中，企业在第四季度记录大量销售，但年度结束后，又面临大量销售退回。如果企业把退回的商品重新作为新商品销售，表明存在舞弊可能。因此，在进行营业收入审计时，审计人员应当对此给予必要的关注。

1．销售退回的审查。

（1）审查销售退回的真实合理性。如果在市场需求变化或价格波动的情况下，购货单位购入产品后因产品滞销或价格下跌，为转嫁损失而要求退货是不合理的。审计人员在审查中，应对销售退回的原因及批准手续进行检查分析，特别是注意查明有无内外勾结，营私舞弊，从而给企业带来经济损失的问题存在。审计人员还可结合存货项目审计检查销售退回的真实性。

（2）审查销售退回账务处理的正确性。

当销售合同附有销售退回条款时，审查企业是否遵循可变对价的处理原则来确认其预期有权收取对价的金额，评估企业对退货部分的估计是否合理，确定其是否按估计不会退货部分确认收入。审查企业对可变对价的估计方法是否恰当，例如，是否在整个合同期间内一致地采用同一种方法进行估计。审查企业是否在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即不包含预期因销售退回将退还的金额）贷记“主营业务收入”科目，按照已收或应收合同价款，借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”等科目，按照预期因销售退回将退还的金额，贷记“预计负债-应付退货款”等科目；结转相关成本时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，借记“应收退货成本”，按照已转让商品转让时的账面价值，贷记“库存商品”等科目，按其差额，借记“主营业务成本”科目。审查企业是否在每一资产负债表日，重新评估未来销售退回情况，并对上述资产负债进行重新计量，如有变化，是否作为会计估计变更进行会计处理。审查企业对销售退回率的估计是否合理；销售退回率不能合理估计的，是否在退货期满后根据实际退货情况确定收入金额；实际发生销售退回时的账务处理是否正确。

当发生销售退回时，应重点审查销售退回的真实性，检查相关手续是否符合规定，尤其应当注意审查期末及下期期初发生的销售退回业务的真实性。有的企业为追求本期销售计划的完成，往往采用期末虚构销售，开出“空头发票”，下期期初以销售退回的手法弄虚作假。审计人员应结合应收账款函证程序，检查是否存在未经认可的大额销售，同时结合存货项目审计，检查销售退回的产品是否验收入库并登记入账，以查明销售退回的真实性。

2．可变对价的审查。

审计人员针对可变对价实施的审查可能包括：

（1）获取可变对价明细表，并与相关合同条款进行核对，检查合同中是否确实存在可变对价。

（2）检查被审计单位对可变对价的估计是否恰当，例如，是否在整个合同期间内一致地采用同一种方法进行估计。

（3）检查计入交易价格的可变对价金额是否满足限制条件。

（4）检查资产负债表日被审计单位是否重新估计了应计入交易价格的可变对价金额。

（五）确定营业收入在财务报表中列报与披露的正确性

审计人员不仅应检查营业收入的真实性、账务处理的正确性，还需要检查有无将主营业务收入与其他业务收入不做划分、划分不合理及混同列报与披露的情况。

除了上述较为常规的审计程序外，如果审计人员认为被审计单位存在通过虚假销售做高利润的舞弊风险，可以采取一些非常规的审计程序应对这些风险，例如：调查被审计单位客户的工商登记资料和其他信息，了解客户是否真实存在，其业务范围是否支持其采购行为；检查与已收款交易相关的收款记录及原始凭证，检查付款方是否为销售交易对应的客户。对于与关联方发生的销售交易，审计人员要结合对关联方关系和交易的风险评估结果实施特定的审计程序。

原标题：《营业收入审计的5种实用方法 审计人赶紧收藏》

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