摘要

在这个全球经济飞速发展的时代，事物斗转星移日新月异，因此促成当代公司组织形式不断的变化。上市公司、中外合资公司、跨国公司、母子公司等吸引了人们的投资目光，公司与公司之间的洽谈交流贸易合作也促成了关联方交易的出现。我国上市公司经营活动中多次发生关联交易导致非标准的关联方交易数量呈逐年增长的趋势。经研究调查发现，关联交易、关联方交易产生的审计结果失败的案例很多，因为关联方交易具有隐蔽性所以关联交易也导致了内部控制产生重大缺陷，因此目前需要制定出能够指导上市公司规避关联方交易审计风险的指导方针。

本文主要应用上市公司关联交易审计风险的基本理论知识作为大框架背景，并结合登云股份的主要案例进行分析，得出登云股份公司在进行关联方交易的过程中所存在的问题，然后提出与之相应的管理办法和控制制度，总结出一些管理经验，为降低我国上市公司关联方交易审计风险的工作上贡献一点绵薄的力量。

关键词：关联方交易 审计风险 舞弊

前言

关联方交易在市场经济运作当中是必不可少的一种交易方式。而在审计当中关联方交易是最为复杂、最有隐蔽性的一个舞弊手段，所以一些公司就利用关联方和其之间的交易达到调节财务报表、虚增营业利润，引导广大投资者前去投资结果可能导致投资失利，严重影响了市场秩序。上市公司之间发生的关联方交易问题被称为审计工作中的重点和难点是因为关联方交易方式隐蔽且具有多样性。因此要求注册会计师们对公司之间可能存在的关联方交易问题从而发生的审计风险提高防范意识，并且找到有效降低审计风险的办法。

上市公司和它所属的控股公司与关联方之间所进行的交易被称为上市公司的关联方交易。公司内部股权管理结构关系被关联方交易的各方所利用，以此来进行资源配置的优化，降低公司成本，提高市场竞争力和公司的办事效率，从而使公司实现利润的最大化。可是在现实交易的过程中，非公允关联交易被上市公司的控股股东通过不合法的手段用来进行利益输送，让一些中小股东们的合法权益遭受严重侵犯，从而导致不公正不公平的关联交易产生，进一步影响了资本市场。

1 关联方及其交易审计风险的理论分析

1.1 关联方及其交易的审计风险

1.1.1 关联方关系

我国关联方披露准则规定的关联方关系指的是，一家公司能够对另一家公司实施掌控拥有绝对控制权或者一起掌控或者能够对另一家公司产生重大影响力，假设两方或多方以上被其中一方掌控或一起掌控或者能够产生重大影响力的均构成关联方关系。也就是说关联关系至少要有两个主体，根据在关联公司影响力话语权份量的不同分为控制和被控制、共同控制和被共同控制、施加重大影响和被施加重大影响。

控制是像是母公司控制子公司，而且还能从子公司的生产经营活动中获取利益。共同控制与控制在于两者的控制权利都体现在合同中，且只要是有关于生产经营活动的决策重大影响是需要共同控制方都仍同意的情况下才能发生。重要影响不同的是他只具有参与融资、运作决策的能力，影响两种控制的政策的制定。

至于关联方的主要构成成员我将会以下图的框架形式表示出来：

图1.1关联关系示意图

图1.2关系密切的家庭成员

1.1.2 关联方交易

关联方交易是指关联方之间的资源或义务发生转移，无论价款是否收取。关联方交易的双方从法律角度来看是平等的，可在现实上根本就不平等。公司往往会在巨额诱惑的引诱下，通过掌控公司的指挥权，从而使关联方交易双方处在不平等的位置，关联交易的频繁发生更加侵害了相关利益人的合法权益。所以在审计时关联方和关联方交易的信息有助于注册会计师了解被审计单位经营活动和财务的详细情况，对关联方交易的正确评价也有助于审计方出具合理合规的审计意见从而降低审计风险。

1.1.3 审计风险

审计风险是指注册会计师对具有不合理、不合法的财务报告出具不符合审计报告真实情况的审计意见的风险。固有风险是指无论内部控制制度是否存在是否健全完整，财务报表中可能还是能确认某些错误陈述的可能性，是企业本身就存在的风险。控制风险是指被审计单位的内部控制制度无法发现和纠正财务报表中发生的主要虚假问题的可能性。检查风险意味着注册会计师未能通过一系列审计程序发现审计的误报或报告不实的虚假财务报告的可能性。

这三种关系可以在审计风险模型中表达：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险。由于注册会计师们不清楚实际风险并使用专家以往职业判断来评估每个相关风险，因此无法在审计结束时以具体数学方式确定审计风险大小。

1.1.4 关联方交易审计风险

公司之间进行关联方交易就会产生审计风险这是交易本身就存在的风险是没办法改变的，并且与财务报告无关是独立存在的风险。审计师们往往通过了解被审计单位的有关资料进行风险测试和评估。由于被审计单位内部控制制度的缺陷所以存在关联方交易控制风险，存在财务报表中反映的内容被错误报告或遗漏的严重风险。关联方交易的检查风险是指注册会计师在审计过程中未能识别出关联交易，也未能披露关联交易的检查风险导致对会计报表存在的问题得出了错误的结论。

1.1.5 关联方交易审计风险特点

第一点，关联方交易审计风险具有潜在性指风险的不确定性即这个风险贯穿审计过程的始终，有可能发生也有可能不发生，是不能被确定的。第二点，关联方交易审计风险具有客观性指风险是真实存在现实生活中，审计师们无法凭借以往的审计经验得出正确评价，可能会有判断失误的时候，因此存在客观风险。第三点，关联方交易审计风险具有复杂性指关联方交易本身就是复杂的再加上审计环境和被审计单位故意隐瞒不报更不容易查出来。第四点，关联方交易审计风险具有可控性指审计师为了顺利完成审计工作会努力提升自己的专业水平从而使自己犯错的风险降低，虽然整个审计风险不能被消除，但是风险还是可以掌控的。

1.2 理论分析

1.2.1 舞弊三角理论

W. Steve Albrecht是美国注册舞弊审核师协会（ACFE）创始人，他通过相关研究调查发现压力、机会和借口三要素通常是造成公司财务xx欺骗投资者的重要原因，并且三要素缺一不可否则不构成真正的公司财务舞弊行为。压力可能是公司内部日常经营活动产生异常或财务资金出现短缺，也有可能是外部环境产生的压力比如行业压力或政策压力，比如传统行业容易受到第三方产业的冲击或者政策改变了公司不再享受原来的优惠政策导致成本上升和利润下降，公司迫于压力会铤而走险开展违法经营活动。机会是公司在大环境背景下通过政策宽松产生的漏洞可以在不被发现或受到惩罚的情况下进行财务xx舞弊的时候。借口是公司在进行财务舞弊时说服自己心理让违法行为能够得到合理化认同的行为，例如个人从公司拿走的钱只是暂时周转应急等到手头宽裕了会还给公司，或者说以个人的名义进行投资但是资金是从公司拿的。

图1.3舞弊三角

1.2.2 风险导向审计理论

由于全球经济的飞速蓬勃发展，传统的审计方法已经不能很好的完成现代企业的审计工作。以风险为导向的审计方法应运而生，同时也是目前现代企业审计业务中运用最多的审计办法。根本原因是公司的经营权和所有权分离产生的职业代理人制度、受托责任制产生，很多时候股东并不懂公司的经营需要找职业经理人代为管理公司。风险导向审计的中心思想可以概括为：审计风险主要来自公司财务报表存在重大错误的风险，不正确报告的风险主要来自公司经营风险和整个公司的欺诈舞弊风险。公司的重大错报风险分为财务报表层次和认定层次，两个层次又都包含固有风险和控制风险。注册会计师们要通过特定审计程序识别和评估被审计单位的重大错报风险，并将风险控制在能够承受的水平。

2 上市公司关联方及其交易的审计风险现状及审计问题分析

2.1 上市公司关联方交易审计风险现状分析

我国上市公司通过关联关系达成与公司和企业相关的私人方之间的各种关系，他们之间通过关联方交易达到减少营业成本、交易成本、粉饰财务报表、虚增或减少营业利润、减少税负的目的。由于关联交易具有隐蔽性的特点，企业容易隐蔽资料，注册会计师在审计时往往要耗费大量精力去调查，甚至有可能查不出来，这时审计风险就提高了，如果关联交易的金额比较大，可能导致出具错误的财务报告，进而使审计成果失败。

2.2 关联方交易审计存在问题的原因

第一是审计关联方交易程序存在问题，审计程序本身有漏洞不完善，容易忽视程序问题。第二是注册会计师的职业技能和职业素质不够，自身业务能力不过硬。第三是我国针对非法关联交易的法律惩处力度不大，还有对这块儿的行政监管也不到位，容易被钻空子。

2.2.1 关联方交易舞弊审计程序存在缺陷

关联方交易的审计目标是合理保证交易的合理性、真实性、公允性和披露的完整性，审计程序这个过程是函证与其有关联的企业是否存在真实的债权债务关系，验证被审计单位及其关联公司的收入和费用的会计记录是否完整，适当且经批准。此外，要求在财务报表中完整的披露关联方和关联方交易。假设被审计单位不透露关联方交易。与他相关的企业串通好也帮助他隐藏信息或者做假账应对检查，那这个审计程序其实并不能够发现其中存在的严重问题。

2.2.2 注册会计师的职业技能和职业素质不够

注册会计师的职业道德素养和专业胜任能力不足，年轻的注册会计师可能经验不是特别丰富，在运用职业判断能力的时候可能会出错。也有注册会计师没有保持应有的独立性，与被审计单位交往密切，太过于信任被审计单位，没有过多的展开实际调查，而实际情况很糟糕，导致出具错误的审计报告。

2.2.3 法律惩处及行政监管不到位

我国对企业间违法的关联交易的法律惩处力度不够，主要表现在两方面，一方面是规范关联交易的法律制度不够完善，责任追究体系也不完整，所以对犯事企业处罚较轻，企业愿意冒险违法。上市公司间违法的关联交易不仅损害中小股东的利益还破坏市场公平竞争的环境。另一方面是行政监管不到位，多方共同监管的体制下关联交易规范内容的不协调，没有形成一个有机整体，各方推诿不管，导致监管不到位，违法成本不高，企业趁着这个机会暗中操作。应该定期和不定期相结合抽查企业的日常生产活动有没有异常。

3 我国上市公司关联方交易审计风险防范对策

3.1 为特定的关联方交易建立有针对性的审计程序

登云股份关于山东富达美和山东旺特，都是实际控制人通过多层股权投资关系间接控制的公司。我们在认定关联方的时候，对于实际控制人以及关联方直接投资和控制的公司会重点关注，对于间接控制的公司可能关注度会小一点，如果是多层股权结构控制的公司可能有时候就关注度不够甚至会存在遗漏。

会计师事务所的会计审计过程应当规范，通过标准化的审计程序，提高内部控制中业务风险审计的防范力度。一般来说事务所对被审计单位查账的时候很容易忽略掉公司现存实物只关注账本上的内容，会计师事务所和审计人员一定要重视实物的调查，建立有效的审计检查和复核程序。在评估审计风险的初期阶段，审计师们就要考虑自己收集的被审计单位的资料证据是否充足完整可靠，要全面了解被审计单位的股权结构和有密切关系的董监高人员。注册会计师们应该把接手前以前年度被审计单位的财务报表核查一遍。查看与公司频繁交易的公司存不存在关联关系和关联交易。注册会计师们询问除管理层和财务人员以外的其他人员了解公司情况，更应该充分了解被审计单位的内部控制制度，基于对内控的把握了解公司与关联方交易的授权审批制度是否有合理的控制程序加以保证。会计师事务所应该改进针对关联方交易的审计程序，尤其是实质性程序，在不是特别了解的行业里，会计师事务所应该委托第三方机构调查取证，注册会计师们应该对金额较大的异常交易提高警惕性。在出具审计报告前应该对财务报表实施总体性复核，通过三级复核达到降低审计风险的目的。监管机构和会计师事务所应该对关联交易建立具有针对性的关联交易程序，制定容易理解不容易混淆的规章制度避免公司钻法律空子，导致违法交易产生。

3.2 提升审计人员执业水准，加强职业道德建设

会计师事务所和广大审计人员应该做到专业知识、专业能力、专业作风、专业精神相统一，不断提高专业审计技能，成为具有坚定信念、专业能力、务实精神的专业化高素质审计人才。审计人员应当提高掌控和理解大局的能力，增强依法审计的能力，依法严格、依法全面、严格规范审计行为。会计师事务所应该开拓创新能力，首先，通过强化教育和培训，不同类别，层次和职位的教育和培训将在不同层次的多条路线上进行，从理论水平和专业技能方面全面提高审计师的总体能力。其次是加强实践锻炼，通过参加多次实践实现审计人员理论与实践相结合的能力的自我提升。

3.3 加强行政监管和加大法律惩处力度

第一是建议行政机关加强对上市公司关联方交易的监督管理。我国对于关联方交易的监管还不够到位，通常只是监督管理上市公司财务报表里面数据的真假，很少专门去看关联方交易。监管机构应该定期或不定期检查上市公司的账务尤其要注意关联交易的部分，关联方交易的复杂性导致监管难度大还有就是监管机构的震慑力不足。提高震慑力的办法就是加强管理，通过高强度的行政监管让被审计公司不敢xx舞弊。

第二是要想从源头上减少关联交易的产生，只有加大法律的惩处力度。目前，我国资本市场发展迅速，但是我国相关的法律法规不够健全，特别是规范上市退市的法律法规。虽然规定了上市公司的配额排除制度，并且颁布了许多具体执行措施和标准，但在实际执行的过程中，许多上市公司为了避免退市，不惜一切代价进行财务舞弊。因此要根据我国当前关联交易的发展情况完善相关法律制定出详细的关联方认定办法披露准则来规范资本市场的运行，同时对财务舞弊行为加大处罚力度。对于不按照法律法规披露关联交易的企业被查出后予以重罚并在公开场所滚动展示违法行为，对于表现好的企业可以给与一定奖励。

3.4 加强会计师事务所内在管理和外部联系

会计师事务所首先要构建良好的审计环境，有效解决自身内部控制缺陷问题，提升会计师事务所在审计过程中的地位。会计师事务所要加强与当地注册会计师协会、财政部、监管部门之间的交流联系，明确各自的职责。会计师事务所在审计过程中一定要保持自身的独立性，这是审计的灵魂所在，切记尽量避免与公司在审计业务范围之外的非经济联系。

会计师事务所要构建有效的风险评估机制，在审计业务开展之前，审计人员应该做好审前准备工作，关注客户的分类以及风险大小，不能因为客户的审计费很高就优待客户，要对客户进行严格控制，才能有效控制审计风险。

4 登云股份关联方交易审计风险案例分析

4.1 登云股份基本情况介绍

怀集登云汽配股份有限公司，简称为登云股份，是汽车发动机进气门和排气门的全国重点优质制造商之一，主要从事汽车发动机进气门和排气门的研发、生产和销售。公司的主要产品是各种类型的汽车发动机进气门和排气阀，主要分为两类：汽油发动机阀门和柴油发动机阀门。公司生产的阀门产品涵盖重型卡车、轻型卡车、大型客车、微型汽车、小轿车、混合动力汽车等各种车辆，少数用于发电机、船舶机械、工程机械等，总计超过10000个型号。

原怀集县汽车配件厂是登云股份公司的前身，曾荣获“中国机械五百强-汽车五十强”、“企业全国出口基地”和“中国优秀民营企业”称号。是国家机械工业办公室“九五计划”和“十五计划”中PSE汽车主要零部件的领先规划公司。2009年，登云股份有限公司被列入广东省大型建设项目投资计划。该公司专注于汽车发动机进气门和排气门的开发、生产与销售。在全国同行业中排名第三，是国内领先的制造商之一和全国汽车发动机的阀门龙头生产企业之一。在美国，并且以自身拥有的北美市场中，为全球跨国公司提供供应链服务。

4.2 登云股份关联方交易问题

由于公开发行首次募股及年报通过费用和成本调整利润造成关联交易重大遗漏，登云股份在二零一五年十月二十日收到中国证券监督管理委员会对公司做出了顶格处罚并予以立案调查。两年后收到《行政处罚决定书》。

经过调查取证发现，登云股份存在以下违法事实：

表4.1登云股份违法事项

2、三包索赔费用客户回函存在以下问题：对于潍柴备品回函盖章不符的情况未作出有效解释；未充分追查广西玉柴、东风康明斯函证回函差异；在未收

到东风朝柴回函的情况下，执行函证替代程序不充分。

3、2013 年三包索赔费未计入当年销售费用5，020，406.98元，其中因未勤勉尽责而未能发现的三包索赔费用为2，422，328.73元。

2、登云股份刻意隐瞒存在争议的三包索赔事项，调查人员是通过行政执法手段予以发现，而注册会计师即使穷尽所有手段也难以查出。

2、三包索赔费用问题直接关系到应收账款金额及利润，仅以回函差异金额低于重要性水平金额而未做进–步追查的解释不能成立

3、登云股份于2016 年6月向法院对某客户争议金额较大的三包索赔费提起诉讼，2016年11月法院下发《民事调解书》。诉讼时间明显晚于实施审计行为、出具审计报告的时间。

4、确有隐瞒三包索赔费用的情节，已充分考虑到情节，未对三包索赔费用予以充分关注、未充分追查函证回函差异、执行函证替代程序不充分等违反业务规则；并非苛求发现全部问题，而是要求其在审计过程中遵守相关业务规则，审计程序到位，勤勉尽责。

2、登云股份2013年贴现票据产生的利息未计提费用2，929，311.2元。

2、与申源特钢之间的业务有融资性质，对贴现费用的承担主体问题没有进行充关注。

3、登云股份与申源特钢于2016年5月28日签署了《承兑汇票贴现利息承担协议》，最终由申源特钢承担了涉及双方2013年至2014年期间业务的全部票据贴现费用，协议签署时间明显晚于审计责任、为登云股份出具审计报告的时间，是否应承担审计责任没有影响。

2、美国登云确认收入的时间与登云股份发货时间相差无几，不符合正常海运周期。

2、核查中发现山东富达美接替两名自然人而成为山东旺特唯一的法人股东，并未对山东富达美股东信息采取进

一步的核查措施。

3、管理层声明书和登云股份九名一致行动人出具的承诺书：截止2012 年12月31日，本公司九名一致行动人均不存在对外投资企业情况，与其关系密切的家庭成员亦不存在与登云股份存在关联关系的对外投资。经查，信永中和未获取到登云股份副总经理王某枢出具的类似承诺书。

4、APC公司股权转让律师函显示，2010年1月10日，APC公司股东由王*枢、Charles John wick 变更为Bryan John wick，

Mei Fang Huang和Flora Deng。同时存在以下异常联系：

（1） APC公司装箱单的制作人与美国登云仓库的装箱单制作人相同；（2）APC公司装箱单上的联系地址、联系方式与美国登云相同；

（3）APC公司客户Jasper公司开具给APC公司订单上的联系人为美国登云总经理；

（4）美国登云副总经理王某枢2010年之前持有APC公司40%股权。

（5）2013年未能发现山东旺特、山东富达美、广州富匡全贸易有限公司（以下简称广州富匡全）、肇庆市达美汽车零件有限公司（以下简称肇庆达美）、APC公司等与登云股份的关联关系及关联交易。

2、美国登云通过APC公司向客户Jasper公司销售产品，是为了满足Jasper公司对少数族裔采购以享受税收优惠的要求，不能认定APC公司是登云股份的关联方。

3、即使信永中和未识别出上述公司构成登云股份关联方，所导致的未能发现的关联交易金额在历年收入中的占比也极低，不影响财务报表的可信赖度。

2、查询到山东旺特的股东为山东富达美制止，并认为即便再对山东富达美的股东进行核查也发现不了与登云股份的关联关系，显然该关联方核查程序不够充分到位。

3、APC公司相关单据显示该公司与登云股份存在的多项异常联系，如APC公司相关单据显示该公APC公司向客户司与登云股份存在的多项异常联系，如APC公司装箱单的制作人与美国登云仓库的装箱单制作人相同，APC公司装箱单上联系地址、联系方式与美国登云相同，美国登云副总经理王某枢2010年之前持有APC公司40%股权等，足以证明APC公司与登云股份之间存在异常联系，注册会计师应进一步核查APC 公司与登云股份之间的关系。

图4.1登云股份关联公司

表4.2登云股份与关联方交易情况

类别

内容

（元）

占同类业务

比例（％）

表4.3美国登云与关联方交易情况

类别

内容

（美元）

占同类业务

比例（％）

Engine公司

Engine公司

Engine公司

Engine公司

Engine公司

Engine公司

Engine公司

4.3 登云股份关联方交易审计风险

山东富达美和山东旺特都是实际控制人通过多层股权投资关系间接控制的公司。关于APC公司和Golden Engine公司，监管机构通过实质重于形式的方法认为存在事实的关联关系，因此视为登云股份的关联方。此外，在没有有效实施登云股份内部控制制度的情况下，也存在非法借款和金融欺诈案件等事实。登云股份的关联方审计风险的固有风险是本身具有的风险，是有可能产生重大错报的；登云股份关联方交易审计风险的控制风险在于登云股份公司的内部控制制度存在缺陷不够完善不能发现和改正会计报表上已发生和存在的重大不实事项的可能性的风险；登云股份关联方交易审计风险的检查风险在于目前上市公司普遍存在关联公司，通过本公司的关联公司构成密切的关联关系交易可以节约成本和税费，公司通过精心的隐瞒关联关系，进行财务舞弊，从而加大了注册会计师在审计过程中的难度，此外，会计师事务所也可能无法发现被审计部门的审计报告的失实陈述或漏报，很容易造成审计失败的结果。

4.4 信永中和会计师事务所基本情况介绍

信永中和会计师事务所是业内具有良好品牌口碑和拥有专业胜任能力，年收入超过十亿元人民币的大型会计师事务所。总部在北京，在香港，新加坡，日本和澳大利亚设有四个海外办事处，员工人数大约为5，000人。信永中和有资格进行证券期货、工程造价和A级的商业审计资格，涵盖审计、会计、税务、工程造价、管理咨询等众多业务服务，拥有可同时为多家大型集团公司服务的业务水平。

4.5事务所未能识别关联方交易审计风险的原因分析

第一，作为被审计公司的登云股份选择故意隐藏瞒报。登云股份连续五年在所披露的财务报告中没有提及与公司有关系的关联企业American Powertrain Componentslnc（APC公司）等公司。隐藏关联方和关联方交易以及相关资料，利用注册会计师对于公司实际控制人和关联方直接投资、控制的公司的重点关注，制造出关联公司非关联化的表象，进而使注册会计师在短时间的审计过程中通过执行常规的审计程序无法准确查到审计线索，导致获取审计证据十分艰难。

第二，未能严格执行审计程序。注册会计师在审计的时候没有保持应有的执业怀疑，因此在接手审计准备工作开始之时就存在失职失责之处。

4.6针对登云股份降低关联方交易审计风险的措施

第一，站在被审计单位的立场看，登云股份利用关联方关系虚构客户及交易达到虚增利润的目的同时未按规定披露关联方关系及交易，说明被审计单位内部控制制度存在严重问题，登云股份应该重新制定实施新的内部控制制度，只有拥有良好的内部控制制度，公司的日常管理才不会混乱有章可循。第二，站在审计人员的立场看，造成登云股份审计业务失败在于注册会计师们未能严格执行审计程序未能保持职业应有的谨慎未对关联方交易的异常情况保持足够关注，会计师事务所应该改进审计程序，注册会计师们应该努力提高自身业务水平，保持清醒的头脑，提供高质量的服务。第三，站在外部监管机构的立场看，由于执法不严和各方对某些具体政策的理解不同导致关联交易时有发生，监管机构应该严格执法提高违法成本并对容易产生误解的政策作出具体解释。通过上述三个方面，可以有效降低关联方交易审计风险。

总结

随着资本市场的发展壮大我国的关联方交易问题从而频繁发生。大量非公平贸易交易严重阻碍了资本市场的良性发展，导致投资者作出虚假的投资决策，进而导致较高审计风险的产生。本文将国内的登云股份关联方交易案例进行相关研究和整理，总结得出了降低与上市公司关联方交易审计风险的一些结论。第一，上市公司必须从公司本身的角度更加关注相关业务流程的管理和风险点的管理，完善与关联方交易的内部控制制度，改善企业的治理结构。健全与关联方交易的审批制度，促进关联方和关联关系披露的完整性，加强监督检查等。第二，引入外部监管。会计师事务所和监管机构需要履行各自的职责，加强公司内部控制的监督职能和监管职能。第三，应该出台更加严厉的法律法规，加大处罚力度，提高违法成本，让违法者不敢违法。希望可以通过本文论述的内容可以为降低我国关联方交易审计风险贡献出绵薄之力。

参考文献

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【2】苗茹月. 我国上市公司关联方交易审计失败研究——基于登云股份审计失败案例分析[D]. 首都经济贸易大学, 2018.

【3】张文文. 我国上市公司财务舞弊审计失败研究——基于B公司案例[D]. 青岛理工大学, 2017.

【4】刘洁筠. H公司隐性关联方交易审计的案例研究[D]. 中国财政科学研究院, 2018.

致谢

逝者如斯夫，不舍昼夜，经过三个月时间，我终于将这篇论文写完。在写论文的时候时常没有头绪，无从下手、倍感焦虑，还好在老师耐心悉心的指导下和朋友们的互相鼓励帮助下，得以圆满完成。在这里我要感谢我的论文指导老师，每当有疑问的时候老师总是及时并且富有耐心的为我解惑，同时也非常感谢这三个月来家人温暖的陪伴和好友的倾囊相助。另外感谢学校图书馆汗牛充栋的藏书资料，十分有效的解决了我的问题，互联网网络的便利让我搜索查询资料更加方便快捷，为这篇论文的完成添砖加瓦。对曾经帮助过我的敬爱的老师和朋友同学们，再次道一声感谢。最后，由于本人的专业水平有限，论文之中一定存在着不足之处，恳请各位老师指出并加以批评以便后期改正。

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