《财贸经济》

2003 

年第

6 

期

Finance   & T

rade  E

conomics , 

No. 6 ,2003

我国个人所得税税收负担的国际比较

张富强

内容提要

:

与其他国家相比

,

我国个人所得税的宏观税收负担相当低

,

远远低于人均

国民收入高于我国的市场经济发达国家以及人均国民收入与我国处于同一水平的发展中

国家

;

但微观税收负担又是相当的高

,

甚至高于市场经济发达国家

。后一状况

,

反映了我

国个人所得税制度的设计上存在着严重的缺陷

,

个人所得税收入主要来源于低收入的工

薪阶层

,

而且在税收征管上存在着不少的漏洞

。而前一状况

,

则说明了我国个人所得税存

在着较为巨大的发展潜力

。改革现行的个人所得税制度

,

有助于将个人所得税的发展潜

力最大限度地转化为现实的税款

。

关键词

:

个人所得税

宏观税负

微观税负

国际比较

发展潜力

作者简

介

:

张富强

,

华南师范大学法律学系主任

、

教

授

,510631 

。

中图分类号

: 

F810. 422 

文献标识码

:

A    

文章编号

:

1002 - 8102 

(

2003

) 

06 - 0065 -  06 

一

、个人所得税宏观税收负担的国际比较

个人所得税的负担

,

是指纳税人实纳税额与其税收负担能力的对比关系

。用个人所得税收入

与国内生产总值

( 

GDP

) 

、国民生产总值

( 

GNP

) 

、国民收入总值

( 

GNI

) 

或国民收入

(

NI

) 

之比来表示

,

这

是所谓的个人所得税的“宏观税收负担”。用个人所纳税款与其收入之比来表示

,

是所谓的个人所

得税的“微观税收负担”。一般而言

,

发展中国家的宏观税收负担水平明显低于发达国家

,

两者的平

均差距为

20 

多个百分点

,

形成这种差距的决定性因素是经济发展水平

。

根据

1989 

年国际货币基金组织

( 

International Monetary Fund

) 

的统计

,

在人均

G

NP 

高于

6000 

美元

的发达国家

,

个人所得税收入占

GDP 

的比重平均为

8. 

45 %

。在人均

GNP 

低于

6000 

美元的发展中

国家

,

个人所得税收入占

GDP 

的比重平均为

2. 08 % 

①

。在市场经济发达国家中

,

可以分两种情况

, 

以所得税为主体税种的国家

,

个人所得税收入占

GDP 

或

NI 

的比重

,

一般在

10 %

～

18 %

之间

。目前

个人所得税税收负担最高的是丹麦和瑞典

,

其个人所得税收入分别占

GDP 

的

21 %

和

19 % 

②

。传统

以流转税为主体税种的国家

(

例如欧盟部分成员国

) 

,

其个人所得税收入占

G

DP

、

G

NP

或

NI 

的比重

, 

一般为

6 %

～

10 %

。例如

,

日本个人所得税仅占

NI 

的

7. 2 % 

③

。以所得税为主体税种的国家

,

个人

所得税在税收收入中也占有很高的比重

,

平均在

35 %

左右

。

在发展中国家

,

也可以分二种情况

,

一以人均

G

DP

、

G

NP

或

NI 

的高低作为划分标准

,

将发展中

国家划分为特低收入

、

低

收

入

、低中等收入和中等收入等四个层次

,

个人所得税收入占

GDP 

的比重

平均分别为

1. 36 %

、

2

. 53 %

、

2.

18 %

、

2.

14 %

。二以地区作为划分标准

,

将发展中国家划分非洲

、

亚

① 

国际货币基金组织《

:  

政府财政统计年鉴

(

1989

) 

》

,

第

136 

页。

② 

经济合作与发展组织《

:  

OECD 

成员国国民经济核计》

,

巴黎

,OECD

出版社

2001 

版

,

第

36

～

37 

页。

③ 

经济合作与发展组织

《

:

z

c001b07 -  10. htm

。

O

ECD 

成员国税收收入统计

(

1965 

～

1997

) 

》

, 

转引自

: http :/ / w

w

w

. 

mof

 . 

go 

. 

jp/ english/ zei/ report2/