当前，企业技术创新、产业升级进入新的时期，为充分发挥税收职能作用，助力企业加快科研攻关，辅导企业落实好研发费用加计扣除政策，今天将相关知识要点进行梳理，希望可以帮到您。

一、企业研发费用包括哪些内容？

研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。

1.研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

2.企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。

3.用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。

4.用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。

5.用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,设备调整及检验费,样品、样机及一般测试手段购置费,试制产品的检验费等。

6.研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。

7.通过外包、合作研发等方式,委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。

8.与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。

一些特殊行业的企业研发支出不适用加计扣除。

烟草制造业；

住宿和餐饮业；

批发和零售业；

房地产业；

租赁和商务服务业；

娱乐业；

财政部和税总规定的其他行业。

二、研发费用加计扣除的标准

企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可进行税前加计扣除。

研发费用能在企业所得税前加计扣除，这无疑是税务机关对企业研发行为的鼓励与支持。加计扣除的具体依据有两条：

（1）研发费用计入当期损益的，允许按账面研发费用实际发生额的150%，直接抵扣当年的应纳税所得额；

（2）研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不低于10年。

另外，对于科技型中小企业的研发行为，税务有更加优惠的加计扣除政策。

科技型中小企业开发新技术、新产品、新工艺实际发生的研发费用在企业所得税前加计扣除的比例，由50%提高至75%。

企业委托外部机构进行研发发生的研发费用，按以下原则在企业所得税前加计扣除。

（1）企业委托非境外外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。

（2）企业委托境外机构或个人研发，不得加计扣除。

三、研发费用的会计核算规范

注意观察最新的会计报表样式，你会发现，资产负债表新增了一个资产类科目“开发支出”，利润表新增了一个费用类科目“研发费用”。

有了这两个科目，所有的研发支出在财务报表中都有了落脚处。开发阶段的支出直接资本化，记入开发支出科目即可；研究阶段的支出直接费用化，记入研发费用科目即可。

研发费用在利润表中单独列示，这释放了一个信号：

研发费用高的企业是有长远发展规划的企业，重视研发的企业也将得到更多尊重与认可。

一直以来，把研发费用混在管理费用中核算，这是极大的失误，因为这模糊了研发费用的面目，也歪曲了管理费用的实质。现在的变革等于拨乱反正，为企业在研发上所做的努力正名。

研发费用能否真正实现加计扣除，需做到两点：

第一，费用是为企业研发行为而发生；

第二，对费用的会计记录符合税务的要求，能得到税务的认可。

在会计账务设置上，研发费用科目需按项目设辅助账，做到准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按项目分别归集可加计扣除的研发费用。

对于企业确定的研发项目，需留存备查资料，备查资料包括：

自主、委托、合作研究开发项目计划书和项目立项决议文件；

自主、委托、合作研究开发专门机构、项目组的编制情况和研发人员名单；

经国家有关部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；

从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明；

集中开发项目研发费决算表、《集中研发项目费用分摊明细情况表》和实际分享比例等资料；

研发项目辅助明细账和研发项目汇总表；

省税务机关规定的其他资料。

四、允许加计扣除的研发费用类型

（1）人员人工费用：

包括直接从事研发活动人员（研究人员、技术人员、辅助人员）的工资薪金、社保费和住房公积金，以及外聘研发人员（签订劳务用工协议和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员）的劳务费用。

（2）直接投入费用：

具体包括：

研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；

用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；

用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

（3）折旧费用：

用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

（4）无形资产摊销：

用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。

（5）新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。

（6）其他相关费用，以及财政部和国家税务总局规定的其他费用。

名目包括：技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。其他费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。

五、企业研发费用会计分录怎么做？

1.研发阶段和开发阶段分录

借：研发支出――费用化支出 （ 研究阶段时）

――资本化支出 （开发阶段）

贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款

2.已达到可使用状态时

借：管理费用 （按月结转管理费）

无形资产 （已达到可使用状态）

贷：研发支出――费用化支出

――资本化支出

3.研发失败的

把前期计入无形资产的支出全部转费用

借：管理费用-研发费用

贷：无形资产

4.研发成功新产品入库后销售

借：银行存款

贷：主营业收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

借：主营业成本

贷：研发支出-资本化支出

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