距离初级会计考试仅剩下不足60天时间，在这非常关键的备考阶段，东奥小编为广大考生朋友们汇总了初级职称考试《初级会计实务》持有至到期投资章节的讲解，希望能为大家的复习带来帮助。

　　持有至到期投资关键考点及例题解析

　　1.持有至到期投资入账成本的计算;

　　2.摊余成本的计算;

　　3.分期付息到期还本及到期一次还本付息对应计提利息的账务处理;

　　4.持有至到期投资实际利息收入的计算及会计分录的编制;

　　5.持有至到期投资减值及恢复的账务处理;

　　6.持有至到期投资处置时的账务处理。

　　以前年度考题回顾

　　【例题•单选题】企业持有的持有至到期投资为一次还本付息债券的，资产负债表日确认当期应收未收的利息应计入的会计科目是(　　)。

　　A.持有至到期投资——应计利息

　　B.应收利息

　　C.其他应收款

　　D.长期应收款

　　【答案】A

　　【解析】持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，在资产负债表日利息计入持有至到期投资——应计利息，增加持有至到期投资的账面价值，选项A正确。

　　【例题·单选题】下列各项中，关于企业持有至到期投资的会计处理表述不正确的是(　　)。

　　A.已计提的持有至到期投资减值准备允许转回

　　B.取得持有至到期投资所发生的交易费用计入当期损益

　　C.分期付息债券投资的应收未收利息记入“应收利息”科目

　　D.取得持有至到期投资应当按照公允价值计量

　　【答案】B

　　【解析】取得持有至到期投资所发生的交易费用应当计入持有至到期投资的取得成本，而非当期损益，选项B不正确。持有至到期投资取得时，应当按照公允价值计量，选项D正确。

　　【例题•单选题】2012年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的面值总额为1 000万元的债券，期限为5年，到期一次还本付息。票面年利率8%，支付价款1 080万元，另支付相关税费10万元，甲公司将其划分为持有至到期投资，甲公司应确认“持有至到期投资——利息调整”科目的金额为(　　)万元。

　　A.70

　　B.80

　　C.90

　　D.110

　　【答案】C

　　【解析】会计分录为：

　　借：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　 　1 000

　　——利息调整　　　　　　　　　　　90

　　贷：其他货币资金　　　　　　　　　 　1 090(1080+10)

　　经典例题解析

　　【例题•单选题】企业取得持有至到期投资时入账价值中不应当包括的是(　　)。

　　A.购入债券的净买价

　　B.支付的手续费

　　C.已到付息期但尚未领取的债券利息

　　D.支付的交易费用

　　【答案】C

　　【解析】持有至到期投资入账成本=买价-已到付息期但尚未领取的债券利息+交易(手续)费用

　　【例题•单选题】2017年1月1日，某企业自证券市场购入面值为1 000万元的债券，作为持有至到期投资核算。购入时实际支付的价款为950万元，另支付交易费用5万元。该债券是2016年1月1日发行的，系分期付息到期还本，上年利息费用于次年1月5日支付。已知债券票面年利率为5%，则企业取得债券时的入账价值为(　　)万元。

　　A.950

　　B.955

　　C.1 000

　　D.905

　　【答案】D

　　【解析】企业取得债券时实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息=1 000×5%=50(万元);持有至到期投资入账成本=950+5-50=905(万元)。

　　【例题•单选题】某公司2017年1月1日支付5 100万元购入甲公司发行的债券，作为持有至到期投资核算。另支付手续费10万元，该债券面值5 000万元，票面年利率为5%，分期付息到期还本。实际利率为3%。则该公司2017年年末应当确认的投资收益是(　　)万元。

　　A.153.30

　　B.250

　　C.153

　　D.169.70

　　【答案】A

　　【解析】该公司2017年年末应当确认的投资收益=(5 100+10)×3%=153.30(万元)。

　　【例题•单选题】甲公司2015年1月1日购入乙公司同日发行的3年期公司债券，作为持有至到期投资核算。支付购买价款10 000万元，另支付手续费560.42万元。该债券的面值为10 000万元，票面年利率为6%，实际年利率为4%，上年利息于次年1月5日支付，到期还本。采用实际利率法进行摊销，则2017年1月1日持有至到期投资摊余成本为(　　)万元。

　　A.10 560.40

　　B.10 471.63

　　C.10 198.15

　　D.10 476.22

　　【答案】C

　　【解析】2015年12月31日应确认的投资收益=10 560.42×4%=422.42(万元)，应收利息=10 000×6%=600(万元);

　　2016年应确认的投资收益=[10 560.42-(600-422.42)]×4%=415.31(万元)，应收利息=10 000×6%=600(万元);

　　则2017年1月1日摊余成本=10 560.42-(600-422.42)-(600-415.31)=10 198.15(万元)。

　　【例题•多选题】下列各项中一定会影响摊余成本的因素有(　　)。

　　A.已偿还的本金

　　B.利息调整的累计摊销额

　　C.发生的减值损失

　　D.票面利息

　　【答案】ABC

　　【解析】摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：(1)扣除已偿还的本金;(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;(3)扣除已发生的减值损失。对于票面利息而言，如果是到期一次还本付息的票面利息才会影响摊余成本，所以选项D不正确。

　　【例题•多选题】下列各项投资中可以将其划分为持有至到期投资的有(　　)。

　　A.对国债投资

　　B.对公司债券投资

　　C.对非上市公司投资

　　D.对开放性基金投资

　　【答案】AB

　　【解析】持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。因权益性投资和基金投资均不具有到期日固定、回收金额固定或可确定的要求，所以不能将其划分为持有至到期投资。

　　【例题•多选题】下列各项中关于持有至到期投资的表述中不正确的有(　　)。

　　A.持有至到期投资必须是企业有明确意图持有至到期

　　B.持有至到期投资后续采用公允价值模式进行摊销

　　C.持有至到期投资已计提的减值准备不得转回

　　D.持有至到期投资如果有客观证据表明该实际利率计算的各期利息收入与名义利率计算的相差很小，也可以采用名义利率替代实际利率

　　【答案】BC

　　【解析】持有至到期投资后续按债券的摊余成本进行摊销;持有至到期投资已计提的减值准备，如果价值在以后得以恢复的，可以在原已计提的减值准备金额内进行转回。

　　【例题•判断题】处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入当期损益。(　　)

　　【答案】√

　　【例题•判断题】企业购入债券划分为持有至到期投资时，其入账价值应当为实际支付的全部价款。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。支付价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。

　　考点6　长期股权投资关键考点及例题解析

　　1.长期股权投资的初始入账成本的计算;

　　2.成本法与权益法适用范围的确认;

　　3.成本法下被投资单位宣告发放现金股利时投资收益的会计处理;

　　4.权益法下长期股权投资初始投资的会计处理;

　　5.被投资方盈利或亏损时投资方的会计处理，特别是在被投资方发生超额亏损后再盈利时的会计处理;

　　6.被投资方所持有的可供出售金融资产出现公允价值变动时，投资方通过“其他综合收益”科目计算。

　　7.被投资方除净损益、利润分配和其他综合收益变动以外的其他所有者权益变动的会计处理。

　　以前年度考题回顾

　　【例题•单选题】某企业年末长期股权投资明细科目如下：“投资成本”明细科目的借方余额为3 000万元，“损益调整”明细科目的借方余额为1 500万元，“其他综合收益”明细科目的借方余额为500万元。不考虑其他因素，年末该企业长期股权投资账面价值为(　　)万元。(2016 年)

　　A.2 000

　　B.4 500

　　C.5 000

　　D.3 000

　　【答案】C

　　【解析】年末该企业长期股权投资账面价值=3 000+1 500+500=5 000(万元)。

　　【例题·单选题】2014年10月10日，甲公司购买乙公司发行的股票30万股确认为长期股权投资，占乙公司有表决权股份的30%，对其具有重大影响，采用权益法核算，每股买入价为5.2元，其中包含0.5元已宣告但尚未分派的现金股利，另支付相关税费0.6万元。取得投资时，乙公司可辨认净资产的公允价值为450万元。甲公司长期股权投资的初始投资成本为(　　)万元。(2015年)

　　A.135

　　B.141.6

　　C.141

　　D.156

　　【答案】B

　　【解析】长期股权投资的初始投资成本=(5.2-0.5)×30+0.6=141.6(万元)。

　　【例题•单选题】某企业采用成本法核算长期股权投资，被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业应按所得股份份额进行的会计处理正确的是(　　)。

　　A.冲减投资收益

　　B.增加资本公积

　　C.增加投资收益

　　D.冲减长期股权投资

　　【答案】C

　　【解析】采用成本法核算的长期股权投资，被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业应该借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目，会增加投资收益，所以选项C正确。

　　【例题•单选题】权益法下核算的长期股权投资，会导致投资企业投资收益发生增减变动的是(　　)。

　　A.被投资单位实现净利润

　　B.被投资单位提取盈余公积

　　C.收到被投资单位分配现金股利

　　D.收到被投资单位分配股票股利

　　【答案】A

　　【解析】选项A，权益法下被投资单位实现净利润时，借：长期股权投资——损益调整，贷：投资收益;选项B，被投资单位提取盈余公积，不影响被投资单位的所有者权益，投资企业不需要进行会计处理;选项C，收到被投资单位分配现金股利时，借：其他货币资金，贷：应收股利，不影响投资收益;选项D，收到被投资单位宣告发放的股票股利，不需要进行账务处理，应当在备查簿中登记。

　　【例题•单选题】下列各项中，应确认投资损益的是(　　)。

　　A.投资性房地产出租期间所取得的租金收入

　　B.为取得长期股权投资发生的相关交易费用

　　C.采用成本法核算的长期股权投资处置时实际取得的价款与其账面价值的差额

　　D.采用权益法核算的长期股权投资持有期间收到被投资方宣告发放的股票股利

　　【答案】C

　　【解析】选项A，记入“其他业务收入”科目;选项B，计入长期股权投资的初始投资成本;选项D，不做账务处理。

　　【例题•单选题】2010年1月1日，甲公司以1 600万元购入乙公司30%的股份，另支付相关费用8万元，采用权益法核算。取得投资时，乙公司所有者权益的账面价值为5 000万元(与可辨认净资产的公允价值相同)。乙公司2010年度实现净利润300万元。假定不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资2010年12月31日的账面余额为(　　)万元。

　　A.1 590

　　B.1 598

　　C.1 608

　　D.1 698

　　【答案】D

　　【解析】甲公司购入长期股权投资的入账金额为1 608(1600+8)万元。权益法下，长期股权投资初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额1500( 5 000×30%)万元，不调整长期股权投资入账价值。2010年度被投资单位实现净利润300万元。投资单位应当确认投资收益及长期股权投资90(300×30%)万元。

　　2010年12月31日长期股权投资账面余额=1 608+90=1 698(万元)。

　　【例题•多选题】下列各项中，权益法下会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的有(　　)。

　　A.确认长期股权投资减值损失

　　B.投资持有期间被投资单位实现净利润

　　C.投资持有期间被投资单位提取盈余公积

　　D.投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利

　　【答案】ABD

　　【解析】权益法下，确认减值损失会导致长期股权投资账面价值减少;实现净利润会导致长期股权投资账面价值增加;宣告发放现金股利会导致长期股权投资账面价值减少;而提取盈余公积不影响被投资单位所有者权益总额，也就不影响长期股权投资账面价值。

　　【例题•判断题】长期股权投资权益法下，被投资单位宣告分派现金股利时，投资企业按应分得的部分，借记“应收股利”项目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。(　　)

　　【答案】√

　　【例题•判断题】长期股权投资采用成本法核算，因被投资企业除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动，投资企业应按其享有份额增加或减少资本公积。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】长期股权投资采用成本法核算，不随被投资单位所有者权益的变动而发生增减变动。

　　经典例题解析

　　【例题•单选题】甲公司长期持有乙公司80%的股权，采用成本法核算。2016年1月1日，该项投资账面价值为1 300万元。2016年度乙公司实现净利润2 000万元，宣告发放现金股利1 200万元。则甲公司2016年年末该项长期股权投资的账面价值(　　)万元。

　　A.1 300

　　B.1 380

　　C.1 500

　　D.1 620

　　【答案】A

　　【解析】该题采用成本法核算长期股权投资，乙公司宣告发放现金股利，甲公司应按照持股比例确认为投资收益;乙公司实现净利润，甲公司不做账务处理，则甲公司2016年年末该项长期股权投资的账面价值仍为初始入账价值1 300万元。

　　【例题•单选题】长期股权投资采用成本法进行核算的，其在持有期间取得的被投资单位宣告发放的现金股利应计入的会计科目是(　　)。

　　A.公允价值变动损益

　　B.投资收益

　　C.营业外收入

　　D.财务费用

　　【答案】B

　　【解析】长期股权投资采用成本法进行核算的，其在持有期间取得的被投资单位宣告发放的现金股利应计入投资收益中。会计分录为：

　　借：应收股利

　　贷：投资收益

　　【例题•单选题】某企业2017年2月2日对甲公司进行投资，占甲公司30%的有表决权股份，对甲公司能够实施重大影响。实际支付购买价款2 000万元(与享有甲公司可辨认净资产的公允价值份额相等)。当年甲公司实现盈利600万元，宣告发放现金股利200万元，其他综合收益增加20万元。则2017年12月31日该企业的长期股权投资账面价值为(　　)万元。

　　A.2 120

　　B.2 000

　　C.2 186

　　D.2 126

　　【答案】D

　　【解析】2017年12月31日该企业的长期股权投资账面价值=2000+600×30%-200×30%+20×30%=2126(万元)。

　　【例题•单选题】企业下列各项权益性投资中不能作为长期股权投资核算的是(　　)。

　　A.对子公司的投资

　　B.对合营企业的投资

　　C.对联营企业的投资

　　D.在重大影响以下的投资

　　【答案】D

　　【解析】选项D可以作为交易性金融资产(短期持有)或可供出售金融资产核算。

　　【例题•单选题】某企业购入一公司30%的股份进行长期投资，投资前两公司不存在关联方关系，采用权益法进行核算，购入时支付价款120 000元，同时支付相关税费10 000元，购入时被投资企业可辨认净资产的账面价值为500 000元(公允价值等于账面价值)，则购入时长期股权投资的入账价值为(　　)元。

　　A.120 000

　　B.130 000

　　C.150 000

　　D.110 000

　　【答案】C

　　【解析】当长期股权投资的初始投资成本低于应享有被投资单位公允价值份额的，应按购入时享有被投资企业可辨认净资产的公允价值的份额150 000(500 000×30%)元作为长期股权投资的入账价值。

　　【例题•多选题】下列各项中应当采用长期股权投资权益法核算的有(　　)。

　　A.对子公司的投资

　　B.对联营企业的投资

　　C.对合营企业的投资

　　D.对影响程度在重大影响以下的公司投资

　　【答案】BC

　　【解析】选项A应当采用成本法进行核算;选项D不属于长期股权投资的核算内容，应作为金融资产核算。

　　【例题•多选题】按企业会计准则规定，下列项目中，不应记入“投资收益”科目的有(　　)。

　　A.成本法核算的被投资企业发生亏损

　　B.确认的交易性金融资产利息

　　C.权益法核算下，被投资企业宣告发放现金股利

　　D.成本法下被投资单位宣告发放现金股利

　　【答案】AC

　　【解析】选项A，成本法核算下，被投资企业发生亏损，投资企业不需进行账务处理;选项C，权益法核算下，被投资企业宣告现金股利，投资企业应在确认应收股利的同时，调整长期股权投资的账面价值。

　　【例题•判断题】采用成本法核算的长期股权投资，投资企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资企业在接受投资后产生的累积净利润的分配额。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】成本法下的长期股权投资，投资方收到的分红只要不是购买时带来的，全部列入投资收益，不论其是否来自于投资方应享有的利润额。

　　最后东奥小编预祝各位考生2017初级会计考试轻松过关!

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