第二章税制要素与税收分类.docx

第二章税制要素与税收分类

第二章税制要素与税收分类

第二章　税制要素与税收分类

第一节　税制要素

　　税制要素概括起来可分为三个层次：

一般要素、基本要素、核心要素

　　一般要素包括征税对象、纳税人、税率、税目、计税依据、纳税环节、减税免税、附加、加成、起征点、免征额等等。

　　基本要素主要是征税对象、纳税人、税率。

　　核心要素就是税率。

　　一、基本要素

　　1.征税对象

（1）征税对象是税法的最基本要素

　　征税对象作为税法的最基本要素，主要是从两个方面体现。

第一体现了征税的基本界线，第二决定了不同税种的性质的差别。

（2）征税对象与税目

　　税目：

即征税对象的具体内容，是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税品种和项目。

规定税目首先是为了明确具体的征税范围。

　　从总体上讲，税目由两种方法进行确立。

一种是列举法，另一种是概括法。

　　（3）征税对象与计税依据

　　计税依据是征税对象的计量单位和征收标准化。

有的税种征税对象和计税依据是一致的，如各种所得税，征税对象和计税依据都是应税所得额。

但是有的税种则不一致，如消费税，征税对象是应税消费品，计税依据则是消费品的销售收入。

　　（4）征税对象与税源的关系

　　税源是税收收入的来源，即各种税收收入的最终出处。

税源归根结底是物质生产部门的劳动者创造的国民收入。

　　个人所得税的税源与征税对象一致，而消费税和房产税的税源与征税对象不一致。

征税对象与税源是密切相关的。

国家通过税收对经济进行调节的作用点是在征税对象上，国家规定对什么征税，如对商品流转额、对所得额、对财产、对各种行为等征税。

这些都是国家调节经济的作用点。

　　2.纳税人

　　纳税人是课税主体，从总体上讲纳税人可以分为两类，就是自然人和法人。

（1）法人与社会组织

　　法人是具有民事权利能力和民事行为能力，依法独立享有民事权利和承担民事义务的组织。

法人相对于自然人而言，是社会组织在法律上的人格化。

法人应当具备下列条件：

　　①依法成立；

　　②有必要的财产和经费；

　　③有自己的名称、组织机构和场所；

　　④能够独立承担民事责任。

　　法人能独立起诉和应诉。

法人包括全民所有制企业、集体所有制企业、在我国境内设立的中外合资经营企业、中外合作经营企业和外国企业，这是企业法人，此外还包括机关、事业单位和社会团体法人。

（2）纳税人与负税人

　　在学习纳税人的概念时，我们还应注意负税人的概念。

负税人就是最终负担国家税收的税款的单位和个人。

纳税人同负税人是两个不同的概念，负税人是经济学中的概念，即税收的实际负担者，而纳税人是法律用语，即依法缴纳税收的人。

有的税种，税收由纳税人自己负担，纳税人本身就是负税人，如各种所得税一般属于这种情况。

有的税种和税目，纳税人与负税人是不一致的，如消费税的一些税目，纳税人虽是企业，但税款已包括在商品的价格之中，负税人是消费者。

税法中并没有负税人的规定，国家在制定税法时，只规定由谁负责缴纳税款，并不规定税款最终由谁负担，但税收制度和税收政策在客观上存在着税收负担，即谁是负税人的问题。

因此在考虑税收政策和设计税制度时，必须认真研究税收负担问题。

　　（3）扣缴义务人

　　扣缴义务人是税法规定的，在其经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳义务的单位和个人。

税务机关按规定给扣缴义务人代扣手续费。

同时，扣缴义务人必须按税法规定代扣税款，并按规定期限缴库，否则依税法规定要受法律制裁。

对不按规定扣缴的扣缴义务人，除限令其缴纳税款外，还要加收滞纳金或酌情处以罚金。

　　二、核心要素

　　1.税率

　　税率是税额与征税对象数量之间的比例，即税额除以征税对象的数量。

税率是计算税额的尺度，反映征税的深度。

税率的高低直接关系到国家的财政收入和纳税人的负担水平，是国家税收政策的具体体现，为税收制度的中心环节。

　　税率有名义税率和实际税率之分。

名义税率就是税法规定的税率，是应纳税额与征税对象的比例，即应纳税额除以征税对象数量。

实际税率是实纳税额与实际征税对象的比例，即实纳税额除以实际征税对象数量。

在实际征税中，由于计税依据、减免税、税率制度等不同原因，纳税人实纳税额和应纳税额会不一致，实际征税对象数量与税法规定的征税对象数量也会不一致，实际税率也就会反映了纳税人的实际负担率，真实地反映了纳税人的负担，我们在研究税收政策，制定税收制度时，应注意到名义税率与实际税率的差别。

　　2.我国现行税率

　　我国现行税率主要有三种类型：

比例税率、累进税率、定额税率，其中累进税率是三种税率中的最核心部分。

（1）比例税率

　　比例税率是应征税额与征税对象数量的等比关系。

这种税率，不因征税对象数量的多少而变化。

即对同一征税对象，不论数额大小，只规定按一个比率征收的税制。

如交通运输营业税的税率是3%，不论纳税人的营业额是10元，还是10000元，税率都是3%。

这种税率，税额随着征税对象数量等比例增加。

这种税率，在一般情况下，名义税率与实际税率相同。

比例税率可分为以下几种：

　　①单一比例税率：

即一个税种只规定一个税率，如企业所得税采用的税率为25%。

　　②差别比例税率：

即一个税种规定不同的比例税率。

按使用范围可分为：

第一，产品差别比例税，第二，行业差别比例税，第三，地区差别比例税。

　　③幅度比例税率：

国家只规定最高税率和最低税率，各地可以因地制宜在此幅度内自由确定一个比例税率。

　　比例税率计算简便，并且不论征税对象大小，只规定一个比例的税率，不妨碍流转额的扩大，适合于对商品流转额的征收。

但是用比例税率调节收入的效果不太理想。

（2）累进税率

　　累进税率是随征税对象数量的增大而提高的税率，即按征税对象数量的大小，规定不同等级的税率，征税对象数量越大，税率越高；累进税率税额与征税对象有数量相比，表现为税额的增长幅度大于征税对象数量的增长幅度。

累进税率对于调节纳税人收入，有着特殊的作用，所以各种所得税一般都采用累进税率。

　　①全额累进税率

　　全额累进税率是累进税率的一种，即征税对象的全部数额都按其相应等级的累进税率计算征收。

　　举例：

某甲全年收入300元，某乙全年收入2500元，求应纳税额。

　　【解析】按照全额累进税率表：

①甲全年收入300元，按5%的税率征税：

应纳税额=300×5%=15（元）；②乙全年收入2500元，全部收入都有按相应等级税率20%征税：

应纳税额=2000×20%=500元。

由此可以看出：

全额累进税率，它的名义税率与实际税率一般是相等的。

　　表2.2　　　　　　　　　全额累进税率表

级数

所得额级距

税率

1

2

3

4

5

6

7

8

　　全年所得额在400元以下（含）的

　　全年所得额在400～1000元的部分

　　全年所得额在1000～2000元的部分

　　全年所得额在2000～5000元的部分

　　全年所得额在5000～10000元的部分

　　全年所得额在10000～20000元的部分

　　全年所得额在20000～50000元的部分

　　全年所得额在50000元以上的部分

5

10

15

20

25

30

40

50

　　全额累进税率在调节收入方面，较之比例税率要合理，但是使用全额累进税率，在两个级距的临界部位会出现税负增加超过应税所得额增加的现象，使税收负担极不合理。

举例说明如下。

　　例：

某甲年收入1000元，某乙年收生入1001元，求应纳税额为多少？

　　【答疑编号10020201：

针对该题提问】

　　解：

查税率表（见表2.2），1000元适用税率10%，1001元适用税率15%。

　　甲应纳税额=1000×10%=100（元）

　　乙应纳税额=1001×15%=150.15（元）

　　通过这个例子，可以明显地看出，乙取得的收入只比甲多1元钱，却要比甲多纳税50元，税负是极不合理的。

这个问题，可以用超额累进税率来解决。

　　②超额累进税率

　　超额累进税率是把征税对象划分为若干等级，对每个等级部分分别规定相应税率，分别计算税额，各级税额之和为应纳税额。

一定数量的征税对象可以同时适用几个等级部分的税率。

超额累进税率的"超"字是指征税对象数额超过某一等级时，仅就超过部分，按高一级税率计算征税。

总体上讲有两种计算方法，一是定义法，二是公式法。

　　定义法：

　　例：

某甲年收入1000元，某乙年收入1001元，求应纳税额为多少？

　　【答疑编号10020202：

针对该题提问】

　　甲应纳税额：

（1）400×5%=20（元）

（2）（1000-400）×10%=60（元）

　　（3）∑=80（元）

　　乙应纳税额：

（1）400×5%=20（元）

（2）（1000-400）×10%=60（元）

　　（3）（1001-1000）×15%=0.15（元）

　　（4）∑=80.15（元）

　　例：

计算2500元所得额应纳税额。

　　按照超额累进税率的定义计算如下：

在所得额2500元中。

　　【答疑编号10020203：

针对该题提问】

　　【解析】①400元适用税率5%

　　税额=400×5%=20（元）

　　②400～1000元的部分适用率10%

　　税额=（1000-400）×10%=60（元）

　　③1000～2000元的部分适用率15%

　　税额=（2000-1000）×15%=150（元）

　　④2000～2500元的部分适用率20%

　　税额=（2500-2000）×20%=100（元）

　　应纳税额=20+60+150+100＝330（元）

　　在实际工作中我们使用一种简单的计算方法，称为速算扣除数法，即：

　　应纳税额=用全额累进方法计算的税额－速算扣除数

　　应纳税额＝2500元×20%－170＝330（元）

　　结果与定义法计算的税额相同，由此可以看出速成算扣除数法的原理为：

　　速算扣除数＝全额累进计算的税额－超额累进计算的税额

　　超额累进计算的税额＝全额累进计算的税额－速算扣除数

　　计算速算扣除数可以使用计算公式：

　　本级速算扣除数＝上一级最高所得额×（本级税率－上一级税率）＋上一级速算扣除数

　　①第一级：

所得额在400元以下，税率是5%，所得额如在这一级里，直接乘以5%就是应纳税额，不用扣除，即速算扣除数为0。

　　②第二级：

所得额在第二级400元到1000元的部分，适用10%的税率，而400元以下部分适用5%的税率。

第一级所得额为400元×（10%-5%）=20（元），即第二级速算扣除数为20元

　　③第三级：

　　第一级：

400元以下按5%的税率计算，现按15%的税率计算，多征税额为：

400元×（15%-5%）=40（元）

　　第二级：

400～1000元部分应按10%的税率计算，现按15%的税率计算，多征税额为：

（1000元-400元）×（15%-5%）=30（元）

　　第三级速算扣除数为：

40元+30元=70（元）

　　同样道理，可以算出第四、第五、第六、第七等相关各级的速算扣除数。

　　例：

某个体工商户年生产经营应纳税所得45000元，要求计算全累、超累、速算扣除数？

个体工商户的生产、经营所得和企事业

单位的承包经营、承租经营所得个人所得税税率表

级数

所得额级距

税率

速算扣除数

1

　　不超过5000元的

5

0

2

　　超过5000～10000元的部分

10

250

3

　　超过10000～30000元的部分

20

1250

4

　　超过30000～50000元的部分

30

4250

5

　　超过50000元的部分

35

6750

　　【答疑编号10020204：

针对该题提问】

　　【解析】

（1）全额累进方法计算的税额＝45000×30%＝13500（元）

（2）超额累进方法计算的税额：

定义法

　　5000×5%＝250（元）

　　（10000－5000）×10%＝250（元）

　　（30000－10000）×20%＝4000（元）

　　（45000－30000）×30%＝4500（元）

　　∑＝9250（元）

　　（3）超额累进方法计算的税额：

公式法

　　应纳税额＝45000×30%-4250＝9250（元）

　　（4）各级的速算扣除数：

　　第一级：

0

　　第二级：

5000×（10%－5%）+0＝250（元）

　　第三级：

10000×（20%－10%）+250＝1250（元）

　　第四级：

30000×（30%－20%）+1250＝4250（元）

　　第五级：

50000×（35%－30%）+4250＝6750（元）

　　累进税率有两种形式，即全累（包括全额累进和全率累进等）和超累（包括超额累进和超率累进等），现对比如下。

　　①在名义税率相同的情况下，实际税率不同，全累负担重，超累负担轻。

全累的名义税率与实际税率重合，而超累的实际税率曲线低于名义税率曲线。

　　②全累的最大缺点是在累进级距的临界点附近，全累负担不合理，如本章用全额累进税率计算时所举的例子；超累负担合理，把这个例子用超额累进计算，可以看出这一点。

　　甲应纳税额=1000元×10%=100（元）

　　乙应纳税额=1001元×15%=150.15（元）

　　③在各个级距上，全累税负变化急剧，而超累变化缓和，也就是随着征税对象数额的增长，税款的增加，全累较快，超累较缓和。

　　④在计算上，全累计算简单，超累计算复杂。

　　累进税率的优点在于最体现公平税负的原则，即所得多的多征，所得少的少征，无所得不征，最适合调节纳税人的收入水平。

用累进税率征税后，纳税人之间的收入水平的差距就会缩小。

累进税率的缺点是在计算和征收上比较复杂。

　　3.定额税率

　　定额税率又称固定税额，是按单位征税对象，直接规定固定税额的一种税率形式。

　　定额税率可分为地区差别定额税率、幅度定额税率和分级定额税率。

　　定额税率计算简便，其征税对象应该是价格固定、质量规格标准较统一的产品。

　　对于价格稳定、质量规格标准统一的产品，应尽量采用定额税率。

一方面定额税率计算简单；另一方面定额税率有利于企业改进包装，售价提高而税额不增，避免了从价征税这方面的缺点；定额税率还有利于促进企业提高产品质量。

　　三、一般要素

　　1.纳税期限：

是纳税人向国家缴纳税款的法定期限。

各种税都明确规定了税款的缴纳期限。

　　纳税期限是税收固定性特征的重要体现。

　　在确定纳税期限时应考虑：

①根据国民经济各部门生产经营的不同特点和不同的征税对象决定。

如企为所得税，以年所得额为征税对象，分期预缴，年终汇算清缴，多退少补的办法。

②根据纳税人交纳税款数额的多少来决定。

交纳税款多的纳税人，纳税期限核定短些；反之，纳税期限核定长一些。

③根据纳税行为发生的情况，以从事生产经营活动的次数为纳税期限，实行按次征收。

例如个人所得税中对劳务报酬所得就是按次征收。

④为保证国家财政收入，防止偷漏税，在纳税行为发生前预先交纳税款。

比如固定资产投资方向调节税。

　　2.减税、免税：

是税法中对某些特殊情况给予减少或免除税负的一种规定。

减税是对应征税款减征其中一部分；免税是对应征税款全部予以免征。

按照具体内容划分，可分为政策　　性减免税和照顾困难减免税；按时间划分为长期减免税和定期减免税。

　　3.起征点与免征额是与减、免税有关的两个概念。

　　起征点是税法规定征税对象开始征税的数额。

征税对象数额未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的就其全部数额征税。

如我国现行增值税就有起征点的规定，其中销售货物的起征点为月销售额2000－5000元。

　　免征额是税法规定的征税对象中免于征税的数额。

免征额部分不征税，只对超过免征额的部分征税。

例如，我国现行个人所得税，就是免征额的规定，其中对工资薪金的征税，从2008年3月1日起免征额为2000元。

第二节　税收分类

　　税收分类的方法很多，依据不同的标准，在我国主要可以分为：

　　一、按征税对象分类

　　这是很重要、最基本的一种分类方法。

把我国现行税种按照征税对象分类，可以分为五大类：

　　1.对流转额的征税类

　　2.所得额的征税类

　　3.对资源的征税类

　　4.对财产的征税类

　　5.对行为的征税类

　　二、按计税依据分类：

从价税和从量税

　　从价税是以征税对象的价格为依据，按一定比例计征的税种，如增值税、营业税、关税等。

从量税是以征税对象的数量（重量、面积、件数）为依据，规定固定税额计征的税种，如资源税、车船使用税、土地使用税等。

　　三、按税收收入的归属权分类：

中央税、地方税、中央和地方共享税

　　在我国，收入划归中央政府所有的税种是中央税，收入划归地方政府的税种是地方税，收入由地方和中央共享的税种是中央和地方共享税。

划分共享税的应是那些既能兼顾各方面经济利益，又有利于调动地方组织收入积极性的税种，如：

增值税、资源税、证券交易税。

　　四、按税负是否转嫁分类

　　按税负是否转嫁分类：

直接税和间接税。

　　直接税是由纳税人直接负担，不易转嫁的税种，如所得税，财产税等；间接税是纳税人能将税负转嫁给他人负担的税种，主要是对商品征收的各种税，如销售税、消费税、增值税等。

　　税负转嫁是指纳税人将其缴纳的税款，通过各种途径全部或部分地转移给他人负担的经济过程和经济现象。

　　税负转嫁的方式，主要有如下几种：

　　前转：

指税负通过市场买卖，由卖方向买方转嫁。

　　后转：

指税负无法通过市场买卖转给买方，而改向为向后转嫁给上一环节的生产者或经营者。

　　消转：

纳税人在无法将税负前转或后转的情况下，倚自己努力提高生产效率，扩大生产规模，降低生产成本，使由承担的税负造成的损失在新增的利润中得到抵补。

　　五、其他分类方法

　　①实物税和货币税。

按税收交纳形式分类，可分为实物税和货币税。

实物税是以实物形式交纳的税种，货币税是以货币形式交纳的税种。

　　②一般税和目的税。

按照税收用途分类，可分为一般税和目的税。

一般税，又称普通税，是用于国家一般经费，没有专门用途的税，这种税的收入由国家统一支配使用。

目的税，又称特别税，是具有专门用途的税。

如城建税、美国的社会保险税。

　　③定率税和配赋税。

按照税款的确定方法分类，可分为定率税和配赋税。

定率税是国家事先在税法中按照征税对象规定固定税率计征的税种；配赋税是国家采取分摊税款式的办法征收的税种，即国家对某种税只规定应征税款总额，然后按照纳税人或征税对象进行分摊，所以又叫摊派税。