分享： 2013-10-17 10:32:55东奥会计在线字体：大小

　　2013《税法》高频考点：居民企业应纳税额的计算

　　【小编导言】我们一起来学习2013《税法》高频考点：居民企业应纳税额的计算。本考点属于《税法》第十章企业所得税法第五节企业重组的所得税处理的内容。

　　【内容导航】：

　　(一)直接计算法的应纳税所得额计算公式

　　(二)间接计算法的应纳税所得额计算公式

　　(三)案例

　　【考频分析】：

　　考频：★★★

　　复习程度：掌握本考点，能力等级3。

　　【高频考点】：居民企业应纳税额的计算

　　(一)直接计算法的应纳税所得额计算公式

　　应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损

　　(二)间接计算法的应纳税所得额计算公式

　　应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额

　　【提示】考试题目很有可能要求运用间接计算法的公式计算应纳税所得额。

　　(三)案例：某境内居民企业2012年发生下列业务：

　　(1)销售产品收入2000万元;

　　(2)接受捐赠材料一批，取得赠出方开具的增值税专用发票，注明价款10万元，增值税1.7万元;企业找一运输公司将该批材料运回企业，支付运杂费0.3万元;

　　(3)转让一项商标所有权，取得营业外收入60万元;

　　(4)出租财产取得其他业务收入10万元;

　　(5)取得国债利息2万元;直接投资境内另一居民企业，分得红利50万元;

　　(6)全年销售成本1000万元;营业税金及附加100万元;

　　(7)全年销售费用500万元，含广告费400万元;全年管理费用205万元，含业务招待费80万元;全年财务费用45万元;

　　(8)全年营业外支出40万元(含通过政府部门对灾区捐款20万元，直接对私立小学捐款10万元，违反政府规定被工商局罚款2万元)。

　　其他资料：①企业当年发生新技术研究开发费，单独归集记账发生额80万元，尚未计入期间费用和损益;②企业当年购置并实际使用节能节水设备一台，取得并认证了增值税专用发票，注明价款90万元，增值税15.3万元，已按照规定入账并计提了折旧。

　　要求计算：

　　(1)该企业的会计利润总额;

　　(2)该企业对收入的纳税调整额;

　　(3)该企业对广告费用的纳税调整额;

　　(4)该企业对业务招待费的纳税调整额;

　　(5)该企业对营业外支出的纳税调整额;

　　(6)该企业当年的应纳税所得额;

　　(7)该企业应纳的所得税额。

　　【答案及解析】

　　(1)该企业的会计利润总额=2000+10+1.7+60+10+2+50-1000-100-500-205-45-40-80=163.7(万元)

　　(2)该企业对收入的纳税调整额52万元

　　2万国债利息以及50万境内居民企业分回的红利属于免税收入。

　　(3)该企业对广告费用的纳税调整额

　　以销售(营业)收入(2000+10)万元为基数，不能包括营业外收入。广告费限额=(2000+10)×15%=301.5万元;广告费超支400-301.5=98.5(万元);调增应纳税所得额98.5万元。

　　(4)该企业对招待费的纳税调整额

　　招待费限额计算：①80×60%=48(万元);②(2000+10)×5‰=10.05(万元)

　　招待费限额为10.05万元，超支69.95万元。

　　(5)该企业对营业外支出的纳税调整额

　　捐赠限额=163.7×12%=19.64(万元)

　　该企业20万元公益性捐赠可以扣除19.64万元，超限额0.36万元;直接对私立小学的10万元捐赠不得扣除;行政罚款2万元不得扣除。

　　对营业外支出的纳税调整额12.36万元。

　　(6)该企业应纳税所得额

　　研究开发费用可加扣50%

　　该企业应纳税所得额=163.7-2-50+98.5+69.95+12.36-80×50%=252.51(万元)

　　(7)该企业应纳所得税额

　　因购置节能节水设备取得增值税专用发票并认证抵扣，则可按照不含增值税设备价款的10%抵免企业的应纳所得税额。

　　该企业应纳所得税额=252.51×25%-90×10%=63.13-9=54.13(万元)。

　　2013《税法》单选题：企业所得税应纳税额的计算

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责任编辑：龙猫的树洞