当年新建工厂的周边还是荒郊野外，如今已变成了住宅区；曾经的城郊结合部，俨然成了新的城市副中心。

新一轮的经济发展使得很多工厂都面临拆迁的命运。为了维护企业利益，尽可能降低企业在搬迁过程中产生的损失，各地政府也相应出台了一系列政策性搬迁税收优惠政策，今天听贝斯哲一一为大家分析解答。

什么是政策性搬迁

根据《企业政策性搬迁所得税管理办法》（国税[2012]40号）第三条规定，企业由于下列需要之一，提供相关文件证明资料的，属于政策性搬迁：

（一）国防和外交的需要；

（二）由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要；

（三）由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要；

（四）由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要；

（五）由政府依照《中华人民共和国城乡规划法》有关规定组织实施的对危房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要；

（六）法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。

由此可见，政策性搬迁就是由政府主导的，为了公共利益进行的搬迁，其中有两点需要特别注意：

一、由政府主导的搬迁通常会进行公告并有正式批文，这是政策性搬迁最有利的证据，也是享受政策性搬迁税收优惠政策的核心凭证，所以建议要取得。不过，我们也了解到，近几年有些地方出现以“土地回购”或以“土地储备”为名进行的搬迁，建议企业在与拆迁负责部门进行沟通时，务必了解清楚这些名义下获得的补偿款，是否可同样享受政策性搬迁收入的相关政策。

二、政策性搬迁和自行搬迁、商业性搬迁，甚至所谓土地回购是相对的概念，企业自主决定的搬迁，或政府委托其他公司告知企业搬迁，原则上均不属于政策性搬迁行为，而是市场同等主体之间的交易行为，视同土地厂房对的转让，下述政策性搬迁可享受的免征土地增值税等优惠政策无法享受，需要缴纳极高的税负。

政策性搬迁的涉税分析

如上所述，不同情形下的搬迁可享受的优惠政策不同，无论是什么名义进行的搬迁，个别拍胸脯拍大腿所谓不需要缴税的拆迁人员的保证和承诺，都将注定了其经不起法规和税收实践的考验。

也就是说，即使是政策性搬迁获得的收入，也并非不会产生任何税负，而仅仅是减免其中的某几项而已。根据下表，企业仅需根据搬迁收入扣除搬迁支出后的所得缴纳企业所得税，其他税种如增值税及其附加、土地增值税及印花税等其他税负均予以免除，具体法律依据参见下表：

政策性搬迁收入的企业所得税计算

面临搬迁时，除非是税收贡献较大的企业，政府愿意重新置换新的土地予以挽留，其他无非面临如下两个结局：

一是企业索性选择停止经营，直接进行清算；

二是企业异地重建继续经营。

但无论是哪一种结局，其搬迁收入的所得税计税方式相同，都是搬迁收入扣减搬迁支出部分，计算得出搬迁所得，再合并企业当年应纳税所得额缴纳企业所得税。

不同之处体现在纳税时点：

第一，如果企业采用清算的方式，那么决定清算的当年即可对搬迁所得进行纳税申报；

第二，如果企业选择异地重建，则需要时间，税法允许最长五年内完成搬迁，并在搬迁完成年度将搬迁所得并入当年进行搬迁所得的纳税申报：

根据国税局[2012]40号 《企业政策性搬迁所得税管理办法》第22及25条，企业搬迁所得的计算公式为： 搬迁所得=搬迁收入-搬迁支出。其中，对于搬迁收入，实务中政府以土地及房产的补偿为主进行计算，其次为搬迁运费、员工补偿及停工停产损失等。如何最大限度争取企业的搬迁收益，这是另外一个话题，在此不做赘述。

纳税申报时的重点内容为搬迁支出，很多人误以为，用搬迁补偿款重新购置的土地及购买的设备金额可以进行扣除。实际上，自国税局[2012]第40号公告出台后，购置土地及购买新设备的支出已经明确不得在搬迁收入中扣除。

下表为各项可扣除的搬迁支出内容：

（未完待续）

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