3）与履行合同相关，但不构成单项履约义务。

4）与履行合同相关，且构成单项履约义务。

这其实是新收入准则中变化最大的点，也是最容易搞错的点，按照旧准则，这块计入销售费用肯定无疑了。

但是根据《企业会计准则第 14 号—收入》应用指南（2018）中的规定：“在企业向客户销售商品的同时，约定企业需要将商品运送至客户指定的地点的情况下，企业需要根据相关商品的控制权转移时点判断该运输活动是否构成单项履约义务。

通常情况下，控制权转移给客户之前发生的运输活动不构成单项履约义务，而只是企业为了履行合同而从事的活动，相关成本应当作为合同履约成本。”合同履约成本，后续随着收入的确认会结转到主营业务成本。

那么控制权转移之后发生的运输活动呢，根据财政部新收入准则的运输费用案例解析，相关成本也应当作为合同履约成本，然后结转至其他业务成本（应当根据确认收入的金额按比例结转其他业务成本）。

但企业一般也不用合同履约成本对相关成本进行归集，而是直接计入主营业务成本和其他业务成本。

理论部分讲完了，不过估计大家可能还是分不太清，特别是对于后两种，到底何时确认为主营业务收入（成本）、什么时候确认为其他业务收入（成本），小编特意找了陈版主关于这个问题的解析，相信看过之后大家应该能加强理解。

实务问答

1

新收入准则下运费问题

问：

S公司在国内生产完成的产品，通过空运海运方式运输到美国，放到亚马逊平台指定仓然后由平台负责售卖寄送。我想问一下中国到美国这段运费在新收入准则下是否是合同履约成本，我认为公司商品运到国外平台仓库，并没有实际对应哪个确定的合同，只是为了补货，以供后续销售。这种国内到国外的“ 运输费”应是不属于合同中所约定的承诺，即并不是为履约与客户的合同而发生的 运输费用。这种情况下，相关的 运输费用，是不是依然可以计入销售费用，不用作为合同履约成本。

还请陈版指点迷津，谢谢。

答：

基本赞同你的理解。

2

销售运费的会计处理困惑

（已考虑财政部案例）

问：

陈老师，请教一下。根据财政部新收入准则的运输费用案例。我的理解销售运费应该全部进入营业成本。控制权转移前发生的销售运费计入主营业务成本，控制权转移后发生的销售运费计入其他业务成本。这样理解对么？

答：

我个人的理解和你一样。

3

新收入准则下，

有关销售费用中运输费的问题

问：

陈版主，有关新收入准则下，被审计单位销售商品产生的运输费用处理建议如下：

1.如果属于单项履约义务的，即通常情况下该运输发生在控制权转移至客户之后（确认销售收入之后），相应的对价确认为营业收入，发生的运费确认为营业成本（通过“合同履约成本”归集），在报表附注中的营业收入和营业成本中单独作为提供服务来披露。

2.如果不属于单项履约义务的，即通常情况下该运输发生在控制权转移至之前（确认销售收入之前），发生的运费也确认为营业成本（也通过“合同履约成本”归集），但这里的营业成本在性质上属于销售商品成本的一部分，不过，为了提升财务报表的可比性，建议在报表附注中对其中的这部分成本在营业成本下增设“其中：运输成本”。

简言之，在新收入准则下的运费会计处理，均计入营业成本，其中：构成单项履约义务的，其性质属于提供服务成本，不构成单项履约义务的，其性质属于销售商品成本，除少数特殊情况外（不属于合同中约定的为客户发生的或者说并不是为履约而发生的运输，其对应的运费仍然计入销售费用外）。

对于上述处理，尤其是上述2处理中，是否合理？以及与新收入准则实施前-将产品运输费用计入销售费用之间在列报上是否需要额外的解释，因为这将会造成毛利率较大的波动。

麻烦陈版主指点，谢谢！

答：

基本赞同你的理解。

小马总结

关于运输费到底该计入哪，我们应分阶段、分层次看待：

1.计入存货成本

一般与企业采购行为相关的，并且应该计入存货成本的运输费用，如运输费用是属于使存货达到目前场所和状态的必要支出，形成了预期会给企业带来经济利益的资源，运输费用应当计入存货成本。

2.计入期间费用（大多数是销售费用）

对于与履行客户合同无关的运输费用，比如专为宣传公司产品，将生产的样品运往展览会现场而发生的运输费用，应当计入销售费用；搬运公司档案而产生的运输费用，应当计入管理费用。

3.不构成单项履约义务，计入主营业务成本(销售货物成本)

对于与履行合同相关的运输活动，发生在商品或服务的控制权转移之前的，不构成单项履约义务，相关支出作为合同履约成本，待确认相关收入时，对应结转计入主营业务成本。如公司销售商品，合同约定公司应将商品送至客户指定地点并经客户验收后，才能与客户进行款项结算，此种情形下发生的运输费用应作为商品销售成本的一部分予以确认。

4.构成单项履约义务，计入其他业务成本（运输服务成本）

对于与履行合同相关的运输活动，发生在商品或服务的控制权转移之后的，构成单项履约义务，企业应当在确认运输服务收入的同时，将相关支出作为运输服务成本。

另外，还要重点关注 “客户是否付清全款”、“客户是否已经验收”、“行为是否符合行业惯例”等情况，以此为参考来处理相关收入确认的问题。

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