一、制定《佛山市定期定额个体工商户个人所得税所得率表》背景

广东省地方税务局于7月28日发布《广东省地方税务局关于发布〈广东省地方税务局个体工商户定期定额征收管理实施办法〉的公告》（2014年第5号，以下简称省局“双定”办法），自9月1日起施行。省局“双定”办法规定“各行业所得率由各市参照《财政部 国家税务总局关于个人独资企业、合伙经营企业投资者征收个人所得税的规定》（财税字〔2000〕91号），结合当地实际确定”，并上报省地税局备案。针对定期定额个体工商户制定所得率，有两个原因：一是能有效减轻小型微利个体工商户包括流转税未达起征点（月经营额2万元）的个体工商户的税收负担；二是防止以固定带征率计算应纳所得税税额，将累进税率变成比例税率，影响税负公平。

二、制定所得率的业务规则

（一）主要政策依据

1.《广东省地方税务局关于发布〈广东省地方税务局个体工商户定期定额征收管理实施办法〉的公告》（2014年第5号）；

2.《佛山市地方税务局关于调整个人所得税带征率的公告》（2011年第2号）；

3.《财政部 国家税务总局关于个人独资企业、合伙经营企业投资者征收个人所得税的规定》（财税字〔2000〕91号）；

（二）换算规则

1.总的换算规则：按照我市现行各行业双定户个人所得税带征率、双定户相同的经营额、保持相同应纳税额的情况下，换算出相应的应税所得率、所得率；再假定采用换算得出的所得率，计算得出双定户应纳税所得额为零时的月经营额征税临界点。

2.由于个体工商户生产、经营所得个人所得税计算采用的是五级累进税率，双定户应纳税额的计算随着年应纳税所得额的变化，适用不同的税率和速算扣除数。税率表分别设置了个体工商户年应纳税所得额15000元、30000元、60000元、100000元作为各级数的临界值，本次测算即采用以上临界值作为样本数据，分别换算出对应的应税所得率、所得率，以及月经营额征税临界点。最后，根据换算结果，结合我市实际，选取其中一个年应纳税所得额临界值换算出的所得率，作为确定该行业双定户所得率的参考。

3.换算表不包括律师事务所、会计师事务所、税务师事务所、审计师事务所、资产评估和房地产估价等鉴证类中介机构，上述行业属于国税发〔2002〕123号、国税发〔2010〕54号文件规定不得实行核定征收个人所得税的行业；不包括转让无形资产、销售不动产。

三、具体换算过程

（一）所得率的换算

《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》（财税〔2000〕91号）规定：“应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率，应纳税所得额=收入总额×应税所得率”。根据省局“双定”办法的规定，应纳税所得额=经营额×所得率-业主费用扣除标准（42000元/年、3500元/月）。

设某行业双定户的年应纳税额为T，年应纳税所得额为A，年经营额为B,应税所得率为X，所得率为Y，现行的带征率为Z。

    1.由带征率换算应税所得率

根据以上文件规定的公式，可得出B=A/X，按照带征率计算T=B×Z=Z×A/X。

以制造业为例，带征率Z=1%，年应纳税所得额A=15000元时，适用5%的税率，15000×5%=1%×15000/X，得出应税所得率X=20%；

年应纳税所得额A=30000元时，适用10%的税率和750元速算扣除数，30000×10%-750=1%×30000/X，得出应税所得率X≈13.33%；

年应纳税所得额A=60000元时，适用20%的税率和3750元速算扣除数，60000×20%-3750=1%×60000/X，得出应税所得率X≈7.27%；

年应纳税所得额A=100000元时，适用30%的税率和9750元速算扣除数，100000×30%-9750=1%×100000/X，得出应税所得率X≈4.94%；

以此类推，换算出其他行业年应纳税所得额在各级数临界值时，对应的应税所得率。

    2.由带征率换算所得率

根据以上文件规定的公式，可得出B=（A+42000）/Y，按照带征率计算T=B×Z=Z×（A+42000）/Y,

以制造业为例，带征率Z=1%，年应纳税所得额A=15000元时，适用5%的税率，15000×5%=1%×（15000+42000）/Y，得出所得率Y=76%；

年应纳税所得额A=30000元时，适用10%的税率和750元速算扣除数，30000×10%-750=1%×（30000+42000）/Y，得出所得率Y=32%；

年应纳税所得额A=60000元时，适用20%的税率和3750元速算扣除数，60000×20%-3750=1%×（60000+42000）/Y，得出所得率Y≈12.36%；

年应纳税所得额A=100000元时，适用30%的税率和9750元速算扣除数，100000×30%-9750=1%×（100000+42000）/Y，得出所得率Y≈7.01%；

以此类推，换算出其他行业年应纳税所得额在各级数临界值时，对应的所得率。

3.应税所得率和所得率的换算关系

由以上推论，可知T=B×Z=Z×A/X=Z×（A+42000）/Y，故Y=X×(A+42000)/A。

（二）月经营额征税临界点的计算

月经营额征税临界点是指假设在对应的所得率情况下，应纳税所得额为零时的月经营额。按照省局“双定”办法规定，月应纳税所得额＝月经营额×所得率-业主费用扣除标准（3500元/月），故当月经营额≤3500元/所得率时，月应纳税所得额≤0，其月经营额征税临界点＝3500元/所得率。

    以制造业为例，若其所得率确定为7.01%（由年纳税所得额=100000元换算而来），月经营额征税临界点＝3500元/所得率＝49911.97元。

    以上换算结果，在附1《双定户个人所得税带征率、应税所得率、所得率换算表1》中体现。

    （三）所得率的调整

    1.调整应税所得率上下限值，根据《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》（财税〔2000〕91号）规定，应税所得率应按下表规定的标准执行：

        应税所得率表

行业

应税所得率（％）

工业、交通运输业、商业

5—20

建筑业、房地产开发业

7－20

饮食服务业

7－25

娱乐业

20－40

其他行业

10－30

参照此表，根据上述换算得出的结果，相应的应税所得率超过、低于此表规定的上限、下限值的，通过附2《双定户个人所得税带征率、应税所得率、所得率换算表2》进行调整，采用其上限或下限值，再换算对应的所得率。

2.调整所得率的小数位

    在换算表2的基础上，再四舍五入保留小数位得出拟公告的所得率表（见下表）。

行业

所得率%

月经营额征税临界点（3500元/所得率）

制造业

7.00

50000.00

其中：加工修理

10.50

33333.33

批发零售和贸易业

7.00

50000.00

服务业

14.00

25000.00

其中：（1）饮食服务业

10.50

33333.33

（2）桑拿、按摩、沐浴、沐足、发廊、美容、化妆、医疗

17.50

20000.00

娱乐业

28.00

12500.00

建筑业

10.50

33333.33

交通运输业

10.50

33333.33

其他

14.00

25000.00

以制造业为例，年应纳税所得额=100000元时，换算得出的应税所得率4.94%低于规定的下限值5%，则调整为5%，并通过应税所得率和所得率的换算关系，计算调整所得率为7.10%，再四舍五入保留小数位得出拟公告的所得率为7%，计算月经营额征税临界点为5万元。

    附件：1.双定户个人所得税带征率、应税所得率、所得率换算表1

          2.双定户个人所得税带征率、应税所得率、所得率换算表2