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作者：

冯祖妮

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摘要：

近年高速发展的经济给我国上市公司的内部控制带来许多挑战,各类财务舞弊事件引发了社会各界对上市公司内部控制信息披露的广泛关注.类似中航油事件,伊利集团高管涉嫌挪用巨资被拘,黄光裕涉嫌经济犯罪,三鹿"毒奶粉",双汇"瘦肉精"事件相继被曝光.随着外部监管力度逐渐加大,上市公司和投资者的内控意识不断提高,社会各界对内控信息的披露日渐关注,共同推动着上市公司内部控制信息披露不断向前发展. 一次次的危机事件带来了监管制度的洗礼.2006年至2010年,我国先后制定出台了上海证券交易所和深圳证券交易所的《上市公司内部控制指引》,《企业内部控制基本规范》及其配套指引.规范的完善促进了上市公司内部控制信息披露的进步,但与美国等发达国家相比,差距仍然很大,尚存在诸多问题.因此,我国上市公司内控信息披露的现状如何,存在哪些具体问题,如何采取措施进行改进,是一项重要且有研究意义的课题. 本文共七个部分,基本内容如下: 第一部分,导论.介绍文章的选题背景,研究意义,研究框架和研究方法,确立了由理论分析入手,结合上市公司现状分析和具体的案例分析,层层深入的研究思路. 第二部分,文献综述.梳理归纳国内外的相关文献,了解学者们对内部控制信息披露的主要观点和研究贡献,为后文的研究分析做铺垫.国外学术界对内部控制信息披露的研究主要着眼于内部控制缺陷披露,内部控制信息披露的必要性及其成本效益的研究等方面.国内相关研究多数集中在规范研究范围,从披露的必要性入手,对内部控制信息披露的理论基础,制度规范,披露现状和存在的问题进行探讨. 第三部分,理论分析.首先定义重要概念,然后介绍了内部控制信息披露的理论基础,并分析这些理论与本文的联系:内部控制信息可以从相应角度反映代理人对委托人的责任履行情况;信息公开披露制度是有效市场建立的基础,两者具有不可分割性;内部控制信息披露是缓解经营管理者和信息使用者之间信息不对称问题的重要手段;上市公司可以通过信息披露向市场传递公司内部控制健全有效的信号. 第四部分,内部控制信息披露的发展历程及理论框架.对国内外相关规范中关于内部控制信息披露的规定进行了梳理,了解内部控制信息披露的发展历程.并提出了内部控制信息披露的理论框架,包括内部控制信息披露的目标,原则,相关主体,范围和方式.内部控制信息披露的目标主要在于向信息使用者提供据以进行经济决策的信息,保护利益相关者的利益;上市公司在进行内部控制信息披露时要遵循成本效益,准确可靠,完整及时,中立规范,公平披露和风险导向原则;相关责任主体包括内控信息的生成主体,披露主体,鉴证主体和使用主体.上市公司应该以评价报告为载体,采用单独披露的方式. 第五部分,我国上市公司内部控制信息披露现状分析.本文对选取的深市主板A股上市公司,采用手工筛选数据,绘制图表,分析上市公司的内部控制信息披露现状.发现其披露情况比往年有了很大改善,但是还是存在一些问题.如内部控制自评报告缺乏可比性,评价标准不统一,报告格式和内容差异交大;内部控制信息披露的质量不高,披露的信息显得形式化;对内部控制缺陷的披露较少,对内部控制缺陷的描述不够细致;缺乏独立董事与监事会发表的独立意见,缺少注册会计师审计,且评价标准不统一 第六部分,案例分析——以双汇集团为例.结合双汇"瘦肉精"事件的背景,分析双汇集团的内部控制信息披露,找出其存在的具体问题.如缺乏正确的披露动机,制定内部控制制度时没有严格遵循相关法规;对制度规定执行不到位,内控制度没有落实到实施活动中;披露的内容形式重于实质,对于内部控制缺陷的描述甚少;忽视内部控制五要素,对内部控制的有效性进行评价时未能及时发现问题,信息失真. 第七部分,完善上市公司内部控制信息披露的措施.根据现状分析和案例分析中存在的问题,提出完善内部控制信息披露的相关建议.包括明确内部控制信息披露的责任主体,把责任落实到关键人,强化独立董事和监事会的独立性;规范评价报告的内容和格式,提高信息质量及可比性:推进内控规范和配套指引的实施,结合证券市场的实际情况,明确上市公司分范围,分阶段的施行计划;加强外部监督引导和处罚力度,从加强证券市场的外部监管着手,引入第三方注册会计师的审计,对于发现问题的企业要及时进行整改和处罚;加强企业内部控制管理和人员教育培训. 本文的主要贡献是: (1)研究内容方面具有一定实效性.在国内有关内部控制信息披露研究领域中,由于新规范和配套指引的出台时间不长,本文根据最近的数据进行统计分析和案例分析,具有较强的时效性. (2)研究方法具有一定创新性.本文将规范研究,案例分析和描述性统计分析方法相结合.首先对选取的深市主板A股上市公司进行了描述性统计分析,对是否披露内部控制自我评价报告,自我评价报告的内容顺序,评价标准,内部控制缺陷的披露情况,独立董事与监事会发表意见情况,内部控制审计报告的披露情况等,进行详尽的分析.并通过对双汇集团在"瘦肉精"事件背景下的案例分析,剖析其具体问题,最后提出改进建议.

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关键词：

内部控制 内部控制自我评价报告 内部控制信息披露

被引量：

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