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递延所得税的形成是因为会计的账面价值与税法的计税基础存在暂时性差异，简单来说就是会计上确认了费用减少了利润，但是税法上在当期不承认该笔费用要增加利润，中间的差异就要确认为递延所得税资产，反之就是递延所得税负债。递延所得税资产/负债会在未来年度减少/增加所得税额，也可以把它理解为企业当年多交或欠交的所得税，税局早晚会将这部分税额还回去或者收回来。

1、先解释预提费用对递延所得税资产和所得税费用的影响

预提费用中如果包含有准则规定的不可以计入当期损益的费用，则不可以税前列支，要将其剔除出来，调增应纳税所得额，同时确认递延所得税资产，留到下一年度费用实际支付时抵减所得税额。

举个例子，A公司2016年会计报表上的应纳税所得额为80万元，其中包含20万元的预提费用，假设适用的税率为25%，则当期A公司在税法上的应纳税所得额应该=80+20=100万元，应纳所得税额=100*25%=25万元。其中，20万的预提费用对应的应纳所得税额可以留到下一年度抵扣，应确认为递延所得税资产，具体分录如下：

借：所得税费用 20万元（80*25%，会计口径应缴数）

  递延所得税资产 5万元 （20*25%，当期多交数）

贷：应交税金-企业所得税 25万元 （100*25%，税法口径实缴数）

2017年这笔预提费用已经实际支付，但是会计上已将其计入16年的当期损益，而税法没让扣，所以要对其做纳税调减，本年给它补扣。假设17年的会计利润是120万，则本年应纳说所得额=120-20=100万元，应纳所得税额=100*25%=25万元，所得税费用=120*25%=30万元。具体分录就是：

借：所得税费用 30万元 （会计口径应缴数）

贷：递延所得税资产 5万元 （上期多缴的本期用来抵减）

     应交税金-企业所得税 25万元 （税法口径实缴数）

2、再解释弥补亏损对递延所得税和所得税费用的影响

税法规定公司利润亏损可以在5年内用以后年度的税前利润弥补，如果子公司当年亏损，相当于本年不仅不用交税，在以后年度盈利时，还可以用本年亏损额对应的应纳所得税额抵减以后年度要交的所得税，因此本年发生亏损时，可以将其对应的应纳所得税额视为一项递延资产，留着以后抵减。

举个例子，A公司2016年发生经营亏损，会计利润为-100万，假设是第一年发生可弥补亏损，那么当年的应纳税所得额=0，应纳所得税额也=0，该公司预计第二年就可以盈利，产生足够的应纳税所得额以弥补该经营亏损，那本年的账务处理就是：

借：递延所得税资产 25万元（100*25%，未来可以抵税的税额）

贷：所得税费用 25万元

2017年假设赚了200万，即会计利润为200万元，那么当年的会计利润中有100万可以弥补去年的亏损，本年应纳税所得额=200-100=100万元，本年应纳所得税额=100*25%=25万元，所得税费用=200*25%=50万元。具体分录：

借：所得税费用 50万元 （会计口径应缴数）

贷：递延所得税资产 25万元 （上期留下来用以抵税的税额）

       应交税金-企业所得税 25万元 （税法口径实缴数）