分享： 2014-7-29 9:49:16东奥会计在线字体：大小

2014《会计》答疑精选：折旧对应的科目

　　【东奥小编】2014年注册会计师考试正式进入基础复习阶段，以下是东奥会计在线独家提供的关于2014注会考试《会计》科目第八章资产减值的部分精彩答疑，供学员们参考复习，帮助大家进行查漏补缺。

　　【提问原题】：

　　原题：计算题

　　甲公司为一物流企业，经营国内、国际货物运输业务。由于拥有的货轮出现了减值迹象。甲公司于20×8年12月31日对其进行减值测试，相关资料如下：

　　(1)甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算。

　　(2)货轮采用年限平均法计算折旧，预计使用20年，预计净残值率为5%。20×8年12月31日，货轮的账面原价为人民币38 000万元，已计提折旧为人民币27 075万元，账面价值为人民币10 925万元，货轮已使用15年，尚可使用 5年，甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。

　　(3)甲公司将货轮专门用于国际货物运输。由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计货轮未来5年产生的净现金流量(假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末)如下表所示。

　　单位：万美元

　　(4)由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。

　　(5)在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确定10%为人民币适用的折现率，确定12%为美元的折现率，相关复利现值系数如下：

　　(P/F，10%，1)=0.9091;(P/F，12%，1)=0.8929

　　(P/F，10%，2)=0.8264;(P/F，12%，2)=0.7972

　　(P/F，10%，3)=0.7513;(P/F，12%，3)=0.7118

　　(P/F，10%，4)=0.6830;(P/F，12%，4)=0.6355

　　(P/F，10%，5)=0.6209;(P/F，12%，5)=0.5674

　　(6)20×8年12月31日的汇率为1美元=6.85元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第1年末为1美元=6.80元人民币;第2年末为1美元=6.75元人民币;第3年末为1美元=6.70元人民币;第4年末为1美元=6.65元人民币;第5年末为1美元=6.60元人民币。

　　要求：

　　(1)使用期望现金流量法计算货轮未来5年每年的现金流量。

　　(2)计算货轮按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值，并确定其可收回金额。

　　(3)计算货轮应计提的减值准备，并编制相关会计分录。

　　(4)计算货轮20×9年应计提的折旧，并编制相关会计分录。

　　正确答案：

　　(1)使用期望现金流量法计算货轮未来5年每年的现金流量。

　　第一年的现金流量=500×20%+400×60%+200×20%=380(万美元)

　　第二年的现金流量=480×20%+360×60%+150×20%=342(万美元)

　　第三年的现金流量=450×20%+350×60%+120×20%=324(万美元)

　　第四年的现金流量=480×20%+380×60%+150×20%=354(万美元)

　　第五年的现金流量=480×20%+400×60%+180×20%=372(万美元)

　　(2)计算货轮按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值，并确定其可收回金额。

　　按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值=(380×0.8929+342×0.7972+324×0.7118+354×0.6355+372×0.5674)×6.85=8 758.46(万元人民币)

　　由于无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额，所以其可收回金额就是未来现金流量现值8 758.46万元。

　　(3)计算货轮应计提的减值准备，并编制相关会计分录。

　　货轮的账面价值是10 925万元，可回收金额是8 758.46万元，所以应该计提的减值金额=10 925-8 758.46=2 166.54(万元人民币)

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　2 166.54

　　　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　2 166.54

　　(4)计算货轮20×9年应计提的折旧，并编制相关会计分录。

　　因为使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，所以净残值可以判断为零，20×9年应计提的折旧=8 758.46÷5=1 751.69(万元人民币)

　　借：主营业务成本(生产成本)　　　　　　　　1 751.69

　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　1 751.69

　　知识点：资产预计未来现金流量的现值的估计

　　【东奥注会学员提问】：

　　第四问的借方科目，为什么写的是主营业务成本，平时不是一般是写管理费用(办公大楼)或者制造费用(车间里的设备的折旧)么。考试时怎么知道写什么科目呢。

　　轻一101页讲折旧科目时也没有讲到这一科目。

　　【东奥会计在线回答】：

　　尊敬的学员，您好：

　　由于运输行业没有产品实物，所以不能计入制造费用之类的科目，所以计入主营业务成本科目。

　　平时考试时要根据受益原则确定折旧的对应科目

　　①大修理停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，即制造费用或管理费用、销售费用。

　　②制造费用【生产车间计提折旧，基本生产车间、辅助生产车间的折旧费用列“制造费用”(财政部会计科目表】

　　③管理费用【企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧】

　　④销售费用【企业专设销售部门计提折旧】

　　⑤其他业务成本【经营方式出租固定资产计提折旧】

　　⑥研发支出【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧，例如，企业自行建造一幢楼房，为建造该幢楼房购买的固定资产计提的折旧就应该计入在建工程科目】

　　⑦在建工程【在建工程中使用固定资产计提折旧】

　　⑧应付职工薪酬【例如将房屋无偿提供给职工使用，属于非货币性职工薪酬】

　　⑨季节性停用期间的折旧费用：生产设备计入“制造费用”。【对季节性生产企业该科目期末允许有余额】

　　⑨季节性停工、大修理停工期间,.生产部门的固定资产折旧计入制造费用;其余情况的停工期间折旧计入“管理费用---停工损失”科目。

　　10、计入主营业务成本：运输业运输设备的折旧额【2009年新年度考试题】

　　祝您学习愉快!

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责任编辑：龙猫的树洞