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增值税会计核算—进项税额相关事项的核算

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第三章　涉税专业服务程序与方法和涉税会计核算

【知识点】增值税会计核算—进项税额相关事项的核算

增值税会计核算—进项税额相关事项的核算

一、增值税会计核算概述(★★★)

增值税逻辑框架

纳税人

计税方法

注意

一般纳税人

一般计税方法应纳税额

=当期销项税额-当期进项税额=当期不含增值税销售额×适用税率-当期进项税额

差额征税

按差额确定销售额

简易计税方法

应纳税额=当期不含增值税销售额×征收率

小规模纳税人

增值税一般纳税人一般计税方法“当期进项税额”可以分解为两个部分：

第一部分：当期

1.满足条件，构成当期进项税额的，应记入：

应交税费—应交增值税（进项税额）

2.未进行用途确认的，应记入：

应交税费—待认证进项税额

3.不符合当期抵扣条件，未来可用于抵扣的进项税额，应记入：

应交税费—待抵扣进项税额

第二部分：进项税额

1.满足条件，构成当期进项税额的，应记入：

应交税费—应交增值税（进项税额）

2.不得抵扣进项税额，原已抵扣，现应转出，则应贷方记入：

应交税费—应交增值税（进项税额转出）

因此，一般纳税人一般计税方法“当期进项税额”会计核算，集中于四个科目的确认：

(1)应交税费—应交增值税(进项税额)

(2)应交税费—待认证进项税额

(3)应交税费—待抵扣进项税额

(4)应交税费—应交增值税(进项税额转出)

其中，重点和难点为：应交税费—应交增值税(进项税额转出)。

二、应交税费—应交增值税(进项税额)专栏(★★★)

1.核算内容

记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额。

2.账务处理

3.按价税分别记账的情形

根据规定，目前准予抵扣进项税额的扣税凭证，其所列明的税额或计算出来的税额，不记入外购货物或应税劳务等成本之中，而应记入当期“应交税费—应交增值税(进项税额)”专栏，即在账务上要按价税分别记账，这也是增值税作为价外税的最直接体现。

(1)采购等业务允许抵扣进项税额的账务处理

一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“在途物资”或“原材料”“库存商品”“生产成本”“无形资产”“固定资产”“管理费用”等科目，按当月已进行用途确认的可抵扣增值税额，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目。

按当月未进行用途确认的增值税额，借记“应交税费—待认证进项税额”科目。

发生退货的，如原增值税专用发票已作用途确认，应根据开具的红字增值税专用发票作相反的会计分录;如原增值税专用发票未进行用途确认，应将发票退回并作相反的会计分录。

(2)企业接受投资转入的货物进项税额的账务处理

按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目，按照确认的投资货物价值，借记“原材料”等科目，按照增值税额与货物价值的合计数，贷记“实收资本”“股本”等科目。

(3)企业接受捐赠转入的货物进项税额的账务处理

按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目，按确认的捐赠货物的价值，借记“原材料”等科目，按接受捐赠的非货币性资产的不含税公允价值和增值税税额合计金额贷记“营业外收入”科目。

(4)企业接受应税劳务进项税额的账务处理

按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目，按照增值税专用发票上记载的应计入加工、修理修配等货物成本的金额，借记“委托加工物资”等科目;按应付或实付的金额，贷记“银行存款”等科目。

(5)对运输费用允许抵扣进项税额的账务处理

增值税一般纳税人提供货物运输服务，使用增值税专用发票和增值税普通发票，开具发票时应将起运地、到达地、车种车号以及运输货物信息等内容填写在发票备注栏中，如内容较多可另附清单。

4.按价税合计金额记账的情形

根据《增值税暂行条例》及有关规定，纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产，按照规定不得从销项税额中抵扣进项税额的，则纳税人所支付的增值税额不能在“应交税费—应交增值税(进项税额)”专栏中核算，而是计入外购货物、劳务、服务、无形资产、不动产的成本之中。

5.企业购进农产品进项税额的账务处理

(1)纳税人购进农产品，取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以注明的增值税额为进项税额。

(2)纳税人取得(或开具)农产品销售发票(或收购发票)的，以农产品销售发票(或收购发票)上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。

进项税额计算公式：

进项税额=买价×扣除率

按照购进农产品的买价和规定的扣除率计算的进项税额，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目，按买价扣除进项税额后的金额借记“材料采购”等科目，按实际支付的买价，贷记“应付账款”“银行存款”等科目。

【提示】农业生产者销售的自产农产品，免征增值税。农产品是指：种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各类植物、动物的初级产品。

(3)从按照简易计税方法依照征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额。

【提示】从按照简易计税方法依照征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税普通发票的，不得抵扣进项税额。

(4)2019年4月1日起，纳税人购进农产品，扣除率为9%。在领用农产品环节，如果农产品用于生产或者委托加工13%税率货物，则再加计1%抵扣进项税额。

(5)纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。

6.购入不动产进项税额的会计处理

纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额，符合规定的，自2019年4月1日起，允许一次性全额抵扣。

按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额：

可抵扣进项税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率

不动产净值率=(不动产净值÷不动产原值)×100%

依照上述规定计算的可抵扣进项税额，应取得合法有效的增值税扣税凭证。

账务处理：

借：应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：固定资产

7.外购材料退货、折让进项税额的会计处理

退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。

三、应交税费—待认证进项税额明细科目(★)

1.核算一般纳税人由于未进行用途确认而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。

具体是指：

(1)一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未进行用途确认的进项税额。

(2)一般纳税人已申请稽核比对但尚未取得稽核比对相符结果的海关缴款书的进项税额。

2.自2019年3月1日起，将取消增值税发票认证的纳税人范围扩大至全部一般纳税人。

3.增值税一般纳税人取得2017年1月1日及以后开具的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票，取消认证确认、稽核比对、申报抵扣的期限。纳税人在进行增值税纳税申报时，应当通过本省(自治区、直辖市和计划单列市)增值税发票综合服务平台对上述扣税凭证信息进行用途确认。

四、应交税费—待抵扣进项税额明细科目(★)

核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并进行用途确认，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。

包括：实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。

自2019年4月1日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。此前按照相关规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。

账务处理：

借：应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：应交税费——待抵扣进项税额

【提示1】纳税人取得不动产尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。对于该部分进项税额，适用加计抵减政策的纳税人，可在转入抵扣的当期，计算加计抵减额。(新增)

【提示2】2019年4月1日以后一次性转入的待抵扣部分的不动产进项税额，在当期形成留抵税额的，可用于计算增量留抵税额。企业如符合留抵退税条件的，可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额。(新增)

五、应交税费—应交增值税(进项税额转出)专栏(★★★)

1.核算内容

记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不得从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。

按税法规定，凡外购货物发生非正常损失的，其相应的进项税额不得作为当期进项税额抵减销项税额。因此，相应会计处理上，应并入损失货物的价值之中，全部借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目。原已经抵扣进项税额，按实际损失材料负担的增值税，贷记“应交税费—应交增值税(进项税额转出)”科目，按实际损失材料的成本贷记“原材料”等科目。

工业企业在生产周转过程中，因发生非正常损失或改变用途等，原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，借记“待处理财产损溢”“应付职工薪酬”“固定资产”“无形资产”等科目，贷记“应交税费—应交增值税(进项税额转出)”“应交税费—待抵扣进项税额”或“应交税费—待认证进项税额”科目。

2.账务处理

3.增值税留抵税额退税

自2019年4月1日起，试行增值税期末留抵税额退税制度。对同时符合条件的纳税人，可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额，纳税人取得退还的留抵税额后，应相应调减当期留抵税额。企业收到退税款项的当月，应将退税额从增值税进项税额中转出，收到退还的期末留抵税额时：

借：银行存款

贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)

4.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产，不得抵扣进项税额。

其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。但是兼用于上述不允许抵扣项目的，该进项税额准予全部抵扣。

【提示】纳税人的交际应酬属于个人消费。

企业为生产产品外购货物，则企业支付的增值税应记入“进项税额”，在生产过程中，如果将外购货物改变用途，用于不得抵扣进项税额用途，则相应负担的增值税应从当期“进项税额”中转出：

借：在建工程、应付职工薪酬等

贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)

5.非正常损失的购进货物，以及相关劳务和交通运输服务，不得抵扣进项税额。原已按规定抵扣进项税额，应作进项税额转出处理。

【提示】若因自然灾害等不可抗力原因造成存货的毁损，其增值税进项税额可以抵扣，不需要作进项税额转出处理。

6.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、劳务和交通运输服务，不得抵扣进项税额。当发生非正常损失时，首先计算在产品、产成品中耗用货物或应税劳务、服务的购进额，然后作相应账务处理，即按非正常损失的在产品、产成品的实际成本与负担的进项税额的合计数，借记“待处理财产损溢”科目，按实际损失的在产品、产成品金额，贷记“生产成本”“库存商品”科目，按计算出的应转出的税额，贷记“应交税费—应交增值税(进项税额转出)”科目。

7.不动产在建工程发生非正常损失的，其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务已抵扣的进项税额，应于当期全部转出。

8.已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额，并从当期进项税额中扣减：

不得抵扣的进项税额=已抵扣进项税额×不动产净值率

不动产净值率=(不动产净值÷不动产原值)×100%

账务处理：

借：固定资产清理等

贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)

【提示】(1)不动产进项税额转进转出，都是按照不动产净值率计算，不动产净值率是不动产净值与不动产原值的比，不动产净值、原值与企业会计核算应保持一致。

(2)不动产发生用途改变，进项税额转进转出时间有所不同：已抵扣进项税额的不动产，发生用于不得抵扣情形，需要作进项税额转出的，是在发生用途改变的当期转出;不得抵扣进项税额的不动产发生用途改变，准予抵扣进项税额的，需要转回进项税额的，是在改变用途的次月转回。

（注：以上内容选自美珊老师《涉税服务实务》授课讲义）

（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）

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