转让定价年末调整的实务操作

在实际操作中，由于转让定价年末调整不仅涉及所得税问题，更有可能连带影响企业的间接税、关税、外汇收支及会计入账等一系列问题，跨国集团在进行转让定价年末调整之前，也必须重视其他监管当局（如税务机关、外汇管理局等）的实体和程序要求，与各监管当局都进行密切沟通，因而转让定价年末调整实际并不容易实行。

普华永道在网络讲座中分享了两则典型案例，具体分析中国企业在调增利润和调减利润两种情况下需要关注的不同问题。

跨国集团可能采用的转让定价年末调整方法包括自行调整、直接调整收付款凭证，以及其他方法。

自行调整

自行调整主要是关联交易中受损失的中方在其企业所得税汇算清缴时进行所得税调增。单方面的所得税调增因关联交易的对方企业无法实现的对应调整，从而会导致集团被双重征税。因此，除应纳税所得额的调整之外，企业需通过一定的形式实现转让定价年末调整。

直接调整收付款凭证

直接调整收付款凭证因其在欧美国家的普遍性，可能是被海外关联方提议的办法，然而，由于缺乏对应的外汇收付款项目，企业无法直接通过收付款凭证调整的名义汇出或收入对应款项，存在收付汇逾期未核销的风险，导致多方账票金额不符，不仅限制了企业收付汇能力，也可能影响企业未来的合规评级。此外，如何入账收付款凭证，也是企业需要和审计师探讨的焦点。

其他方法

实务操作中，企业可能不得不采取其他外汇收付款项下允许的形式实现转让定价年末调整、从海外关联方获得实际的补偿以规避在华转让定价风险。这些变通的方法包括销售补贴、销售或采购折扣、市场支持费、其他服务费等。但每种变通的方法都有一定的局限性。比如：企业考虑通过服务费方式进行年末调整，税务机关将对其是否符合服务实质进行询问，且服务费接受方还可能产生相应增值税的影响；即使中国子公司成功地证明其拥有真实存在的服务交易，也有可能会被质疑其营业范围的问题，因为某些中国的分销商公司在做商业登记时，通常不会在其营业范围内登记上述的服务。

由于这些实际操作的手段和转让定价年末调整的性质不完全相符，不仅会有额外的税负影响，也会给有关海外关联方进行对应调整带来一定的风险，审计师也可能会质疑其真实性给入账带来困难。企业需权衡转让定价调整需求和其他方面影响的得失做出抉择，难以两全其美。

以上各种年末转让定价调增的方法都难以在海关层面进行相应的调整。举例来说，如果有限风险的中国分销商因进口时定价过高导致亏损，无论以哪种方式实现的转让定价调增都难以获得对进口时已缴的进口环节增值税的对应调整。

此外，出于独立交易原则的中性，年末转让定价调整应该是双向的，即当中国子公司被过度补偿时（如有限风险的分销商或合约加工商利润率过高导致海外关联方的转让定价风险），中国子公司也应考虑年末转让定价的调减。然而，实务中，转让定价的调减的操作难度更大，在海关、税务、外汇管理各方面的可操作性都是困扰企业的难题。

普华永道建议

在问答环节，普华永道专家就听众提问，对年末调整时间安排和与各机关沟通策略提供了相关建议：

在年末企业关账之前，需要进行年末调整的企业必须依据合理的转让定价方法，选择适合的年末调整操作方法，计算应当调整的金额，确保正确的调整金额可以入账；

除在同期资料中对年末调整予以说明外，如有必要，特别是在利润调减的情况下，在次年5月底的汇算清缴截止日前与税务机关就调整方案进行充分沟通；

而外汇管理局和海关（在可追溯的情况下）对于追溯可以允许一定的灵活性，普华永道专家建议可以根据企业的实际情况，尽早与相关机构进行讨论。

在年末企业关账之前，需要进行年末调整的企业必须依据合理的转让定价方法，选择适合的年末调整操作方法，计算应当调整的金额，确保正确的调整金额可以入账；

除在同期资料中对年末调整予以说明外，如有必要，特别是在利润调减的情况下，在次年5月底的汇算清缴截止日前与税务机关就调整方案进行充分沟通；

而外汇管理局和海关（在可追溯的情况下）对于追溯可以允许一定的灵活性，普华永道专家建议可以根据企业的实际情况，尽早与相关机构进行讨论。

年末调整通常需要管理层投入大量精力，与各政府职能机关进行多方商讨，以期达成各方均认可的操作方式。为降低相关的合规风险，跨国集团一方面应加强对转让定价的日常管理和监控，以避免集中于年末进行巨额调整；另一方面，在进行转让定价年末调整时，应在合法、合规的前提下，结合自身情况选择最合适的调整方法。

转让定价年末调整网络讲座回放

如需探讨关于转让定价年末调整的更多详情，请联系普华永道中国专家：

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