我理解这个问题是问在两个法人企业合并的情况下，被吸收一方公允价值高于收购成本的情况。而不是只会计上作为一个报告主体的情况。

按照企业所得税法和实施条例的规定，企业取得的“其他收入”也是应税收入。其他收入包含：”企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。“

比较相关的是“资产溢余收入”。这个据我所知暂时没有相关文件予以明确。但根据《国家税务总局企业所得税法实施条例释义》，对这个的解释是：“是指企业资产在盘点过程中发生的多于账面数额的资产。除了物资和现金等流动资产外，还可能包括无形资产等其他资产”

因此从税法字面意义上理解，合并中确认的营业外收入似乎可以不包含在应税收入中。

从另外一个角度看，所得税法对于交易的确认，是基于历史成本原则的。由于公允价值变动而产生的，为实现的收益或者损失税法上一般是不予以确认的。

合并，或者收购，中所支付的对价，一般情况下可以作为确认取得资产的成本基础。会计上在此基础上按照公允价值进行的调整，个人理解属于未实现的收入。应该可以争取不需要纳税。