来源 | 中建投租赁

2022年7月1日，《中华人民共和国印花税法》（以下简称《印花税法》）正式实施。这也标志着执行了34年的《中华人民共和国印花税暂行条例》正式退出历史舞台。与此同时，相关政策文件也接连出台：《关于印花税若干事项政策执行口径的公告》《关于终止代征印花税有关事宜的公告》《关于印花税法实施后有关优惠政策衔接问题的公告》《关于实施等有关事项的公告》四份文件分别就印花税法执行口径、优惠政策的衔接等问题进行了解释。

《印花税法》的颁布完成了印花税的征管法制化，进一步减轻了企业税负，征收管理更加科学规范，一些常见争议问题也有了清晰答案。那么对于融资租赁企业来说，应当重点关注哪些方面呢？

01.

融资租赁企业适用的《印花税法》相关条例

从主营业务看印花税适用税目

按照《印花税法》的税目税率表，融资租赁企业根据主营业务类型的不同适用不同的税目。融资租赁直租赁业务适用的税目为“买卖合同”和“融资租赁合同”；融资租赁回租业务适用的税目为“融资租赁合同”；经营性租赁业务适用的税目则为“买卖合同”和“租赁合同”。

除此之外，融资租赁企业发生的融资业务，则需要根据合同类型及出借人的类别来判断印花税的适用税目。融资租赁企业与银行金融机构、经国务院银行业监督管理机构批准设立的其他金融机构签订的贷款合同按照“借款合同”税目缴纳印花税；签订的保理合同、票据承兑合同、账户透支合同、企业发行债券的信托合同等以及与非银行业借款机构及银监局批准设立的其他金融机构签订的借款合同则无需缴纳印花税。

从合同类型看印花税的计税依据及税率

《印花税法》规定，“应税合同的计税依据，为合同所列的金额，不包括列明的增值税税款。”依据印花税税目税率表，“买卖合同”的税金为价款金额的万分之三，“融资租赁合同”的税金为租金金额的万分之零点五，“租赁合同”的税金为租金的千分之一，“借款合同”的税金为借款金额的万分之零点五。

从周期选择看印花税的纳税期限

根据《印花税法》的规定，除证券交易印花税按周解缴外，其余企业的印花税按季、按年或者按次计征。融资租赁企业若实行按季、按年计征的，应当自季度、年度终了之日起十五日内申报缴纳税款；融资租赁企业实行按次计征的，应当自纳税义务发生之日起十五日内申报缴纳税款。

02.

融资租赁企业需重点关注的事项

针对《印花税法》与融资企业经营相关的政策变化，融资租赁企业需关注以下四个方面。

根据应税合同的计税依据调整合同价款列示方式

在此前的《暂行条例》中对于印花税的计税依据并没有明确规定，融资租赁企业通常会以合同的全部含税价款作为印花税计税依据，避免少缴风险。新的《印花税法》中明确规定“应税合同的计税依据为合同所列的金额，不包括列明的增值税税款”。因此，融资租赁企业若能在签订的合同价款中列明价款所包含的增值税税款，则增值税税款对应的合同金额可以免交增值税。建议融资租赁企业根据企业实际情况，综合客户对价税分列合同的认可度、应税凭证出具系统改造的成本等因素考虑是否可以合理节省企业该部分印花税金。

关注租后事项变更带来的印花税补缴、退还事宜

2022年6月12日发布的《关于印花税若干事项政策执行口径的公告》中明确了有关应税凭证金额变动的规定，特别是因为变动导致多缴税款的，多缴的部分可向税务局申请退还。对融资租赁企业来说，一方面应关注由于租赁合同变更导致应收租金增加的情况，应在合同变更时补缴印花税，避免少缴税金的风险。另一方面，对于提前结清的融资租赁合同，若租金减少的则可以申请退还或者抵缴印花税。

根据印花税计征方式合理安排申报频率

《印花税法》取消了按月申报，融资租赁企业可以改为按季、按年或者按次计征。纳税频次的降低，一定程度上减轻了企业财务人员的工作负担，融资租赁企业可以根据企业的实际情况选择适合企业的申报方式。对于融资租赁主体企业而言，因为合同签订的频率较高，可以选择按季计征，在季度终了之日起十五日内申报缴纳税款。对于融资租赁公司下设的特殊目的公司，考虑合同的签订发生频率不高，可以选择按次计征或按年计征，在应税凭证书立之日起十五日内申报缴纳税款。

及时办理小微企业印花税税收优惠

2022年3月4日，财政部、税务总局发布了《关于进一步实施小微企业“六税两费”减免政策的公告》。公告规定增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户自2022年1月1日至2024年12月31日期间可在50%的税额幅度内减征印花税等“六税两费”。如融资租赁企业下设的特殊目的公司为小微企业，可根据该公告规定享受印花税减征50%的税收优惠，已经缴纳的2022年第一季度税费也可以申请退税。

总体来说，印花税的征税范围为企业常见的业务类型，但规定的细化也对企业的印花税管理提出了很高要求，需要企业前中后台联动，及时准确地汇总合同书立，灵活地管理全生命周期信息。除此之外，融资租赁企业需及时关注税法相关政策法规以及实际的征管要求变化，既要严格遵守相关法律和政策的规定以规避税务风险，也要及时研究相应的税法优惠政策，通过合理的税务规划降低企业税收成本并享受税收优惠。返回搜狐，查看更多

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