最近几年，IPO上市对研发费用的审核越来越严。实践中，拟IPO企业研发费用普遍存在缺乏研发规划、研发制度制定不合理与执行不到位、研发人员与生产人员重叠、研发费用与生产成本混同、真实研发费用不足、研发费用核算不恰当等问题。那么，如何合理的处理研发费用，才能满足IPO上市的要求？

关于企业IPO研发费用的审核要求

关于合理处理研发费用，满足IPO上市要求主要有以下5点：

1、公司需要根据行业发展趋势和自身业务需要制定研发战略，包括新产品开发计划，研发人员配置，新技术储备、研发投入计划和时间等。

如果业务模式导致真实的研发费用和人员比例难以满足高新技术企业资格要求，可以将低科技含量的收入及相关人员筹划纳入子公司，保证母公司的科技含量和高新技术企业资格。

之后，通过转移定价，将大部分利润留在母公司，子公司利润控制在比较低的水平（以不触发税务处罚为限），从而控制企业所得税税负。

2、公司需要明确研发部门，把主要从事研发工作的人员（每年研发工作183天以上）、设备和工作场所划入研发部门，并明确研发部门负责人。

对于辅助从事研发活动的人员，通过借调的形式使用；反之，如果有研发人员从事了其他部门的工作，也相应的调整其费用。

3、公司需要制定研发制度，包括项目研发立项、过程控制、预算管理、激励机制、成果验收、核心人员管理、财务核算等。

立项管理制度

制定科研项目开发管理制度，规定每个研发项目必须先行立项，编制可行性研究，集体论证后再行实施。立项报告中，需对开发过程中具体研究内容、开发进度、经费预算等问题做出明确安排。

研发过程管控制度

针对每个研发项目的特点合理配备专业人员，严格落实岗位责任制，确保研究过程的高效、可控；安排专项负责人实时跟踪检查项目进展情况，评估各阶段研究成果，确保项目按期、保质完成，有效规避研发失败风险。

研发预算管控制度

每年初由研发中心制定新产品技术研发计划、前沿技术的基础研究计划，并提出技术可行性方案报告、经费预算、人员配置需求，经管理层讨论形成推荐项目，经董事会审批后，形成年度公司应用技术研发项目计划和基础技术研究项目计划，其预算列入公司年度科研经费预算，实行专项经费管理。

研发激励机制

通过对每个项目实施进度的检查、项目所达到的技术水平及创新程度来评定技术人员的业务水平及工作业绩，并同工资奖金挂钩；结合技术人员所开发的新产品、新项目为公司创造的经济效益和社会效益，对技术人员进行一次性奖励。通过各种激励手段来提高技术开发人员的工作积极性，更好地投入企业的研发工作。

研发成果验收制度

每个研发项目完成后组织非项目组成员的核心技术人员对研究成果进行内部独立评审和验收，也可由第三方验证机构验证产品的各项性能指标是否达到技术要求。

对于核心研究成果，组织进行专利申请，加强研究成果的保护，形成科研、生产、市场一体化的自主创新机制，促进研究成果转化为实际生产力。

核心研究人员管理制度

明确界定核心研究人员范围清单，分别与其签署保密协议，约定研究成果均归属公司，并对离职条件、离职移交程序、离职后保密义务、离职后竞业禁止年限及违约责任等内容进行了明确规定。

完善研发费用核算制度

设研发费用一级科目，分项目设二级科目，每个项目下设人工成本、材料耗用、各项费用性支出等三级科目。

4、公司需要每年初（或前一年末）制订当年的研发计划和预算，以保证当年研发投入维持在合理水平。

研发计划和预算需要符合公司研发战略，并与研发部门、研发制度想匹配，并密切跟踪每月或每季度实际执行情况，及时修正或补救。

5、财务部门需要充分了解研发制度和模式，在此基础上与研发部门保持充分沟通，对研发费用进行准确的财务核算。

从项目立项阶段开始相关人员工资、材料、折旧、摊销、差旅费、对外采购支出、合作研发费用等分项目核算，至研发项目验收结束。研发人员、研发设备等同时参与多个研发项目的，相关人员工资、折旧、摊销按工时分摊至各研发项目，原材料、差率费等按项目归集。

案例分享

以珠海科瑞思科技股份有限公司首次公开发行股票并在创业板上市申请文件的第三轮审核问询函的回复为例。

关于研发费用信息介绍:

申报文件及问询回复显示，报告期各期发行人研发费用分别为 1,516.21 万 元、1,542.49 万元和2,823.41 万元，2021 年增加较多，主要系职工薪酬增加。报废折旧及摊销金额较低，分别为 24.28 万元、7.56 万元、50.47 万元。

请发行人：

（1）说明 2021 年研发费用大幅增长的原因，报告期各期研发人员数量、平 均工资薪酬、2021 年职工薪酬大幅增加的原因。

（2）说明研发费用以职工薪酬、材料耗用为主的原因，研发使用的主要设 备以及设备金额较低的原因，是否存在将其他成本、费用核算为研发费用的情形。请保荐人、申报会计师发表明确意见。

回复：

一、说明 2021 年研发费用大幅增长的原因，报告期各期研发人员数量、平均工资薪酬、2021年职工薪酬大幅增加的原因。

（一）说明 2021 年研发费用大幅增长的原因

2020-2021 年，公司研发费用明细及变动情况如下：

如上表所示，2020-2021 年公司研发费用分别为 1,542.49 万元和 2,823.41 万元，2021 年度较 2020 年度同比增长 1,280.92 万元，增幅为 83.04%，主要原因系自主研发的核心设备是公司未来持续发展的动力和基石，为保持设备的技术领先性和竞争力，公司加大相关领域的研发投入，具体如下：

其一，为持续优化产品生产工艺、提升产品良率及质量、不断开发新产品以满足下游客户日益多样化的产品需求，公司持续对现有业务领域相关产品进行研发投入和升级改造，其中在 T1/T2 绕线领域主要对产品良率以及生产自动化水平的提升进行研发投入，在电源电感绕线领域主要为基于下游客户需求进行绕线长 度更长、线径更粗、环数更多的新产品开发的研发投入，在全自动电子元器件装 配线领域主要为十字共模电感成品全自动生产线的研发投入。

其二，基于稳健的经营策略和前瞻性研发布局，公司于 2020 年末开始投入共模贴片生产线的研发项目，拟将传统的共模贴片电感单轴生产线提升为共模贴片电感轴生产线，该产线主要用于生产分离式网络变压器相关产品，2021 年度在该研发领域投入增长迅速。

2020-2021 年，公司在不同研发领域投入情况如下：

由上表，2021 年度公司在 T1/T2 绕线、电源电感绕线以及全自动电子元器 件装配线领域研发投入合计 1,946.85 万元，同比增长 414.70 万元；公司在贴片 电感绕线领域投入 876.56 万元，同比增长 866.22 万元。因此，2021 年公司对 于上述业务领域研发投入的增加导致当年研发费用显著增长。

（二）报告期各期研发人员数量、平均工资薪酬、2021 年职工薪酬大幅增加的原因

报告期各期，公司研发人员数量、平均薪酬情况如下：

如上表所示，2021 年度研发人员薪酬较 2020 年度大幅增加 959.68 万元， 增幅为 92.00%，主要系年均研发人数增加及人均薪酬上涨所致。2021 年度公司 年均研发人数较 2020 年度新增 27 人，一方面系公司于 2020 年末设立珠海普基 美及珠海科丰，并开始对贴片电感绕线领域进行技术开发而新增了对应研发人员。

另一方面，为满足 T1/T2 绕线、电源电感绕线以及全自动电子元器件装配线领域 研发项目需求，公司亦增加了相关领域的研发人员。2021 年研发人员人均薪酬 较 2020 年增长 5.71 万元，主要系公司 2021 年度收入规模及净利润大幅增加， 人员绩效奖金相应增加所致。

综上，2021 年度研发人员薪酬增加主要系研发项目增加导致年均研发人数增加以及 2021年度公司业绩提升相应绩效奖金增加所致。

二、说明研发费用以职工薪酬、材料耗用为主的原因，研发使用的主要设备以及设备金额较低的原因，是否存在将其他成本、费用核算为研发费用的情形。

（一）说明研发费用以职工薪酬、材料耗用为主的原因，研发使用的主要设备以及设备金额较低的原因

报告期内，公司研发主要集中于与 T1/T2 绕线、电源电感绕线、全自动电子 元器件装配线以及贴片电感绕线领域相关的产品技术研发，相关研发过程具体包 括研发需求收集（由市场部负责）、项目评估、方案设计与评审、设计细节开发 与评审、样机开发和功能验证等阶段，每个阶段研发人员的具体工作以及相关材 料耗用情况如下：

由上图，公司市场部对研发需求收集完成后，在项目评估阶段，研发人员对项目实施技术可行性评估及成本效益分析，并进行立项审批。

在方案设计与评审阶段，研发人员对设计方案进行评审并制定项目设计技术标准、成本目标及实施计划。

在设计细节开发与评审阶段，研发人员对产品生产工艺确定设计思路，对核心模块进行设计，并根据研发设计图纸采购所需定制加工件、标准电气、机械零部件对核心模块进行生产并验证，验证通过后进行设备的全面设计并定期对研发项目进展情况进行跟踪汇报。

在样机开发到功能验证阶段，研发人员根据研发 部设计图纸外购定制加工件、标准电气、机械零部件对样机进行生产，然后设备部门根据研发提供的装配图对其进行设备组装、生产部对其进行测试试产，验证通过并导入量产后进行项目结项。

如上，公司研发流程主要涉及相关人员进行项目评估、方案设计及评审、样 机生产、组装及功能验证等工作，同时需采购相关零部件进行核心模块及样机的 生产，因此对应研发费用中职工薪酬、材料耗用金额较高。而研发过程中所使用 的主要设备仅为研发人员设计过程中所使用的电脑以及在组装、测试过程中所使 用的烤箱、综合分析仪器等辅助设备工具，其价值相对较低，故公司研发费用以 职工薪酬、材料耗用为主，折旧及摊销费用较低。

（二）是否存在将其他成本、费用核算为研发费用的情形

公司设立了专门的研发部门负责研发活动，分为需求响应式研发和主动研发模式，公司建立了研发项目的管理制度和设计流程，从研发需求收集、效益评估、 方案设计与评审、设计细节开发与评审、样机开发到功能验证等方面制定了详细 的流程说明和部门分工。

公司以研发立项的项目为基础，将项目相关的人员薪酬、研发领料、费用报 销等计入研发费用核算；与研发项目无关的成本费用等均不计入研发费用核算。公司的研发费用主要包括职工薪酬、研发材料、折旧与摊销以及其他研发费用， 具体归集口径如下：

公司按各研发项目独立核算，并严格按照上述内部控制进行研发项目相关的 费用审批及入账，确保相关业务流程符合内部控制相关规定及财务核算要求。公 司研发费用相关的内控制度健全有效，相关会计处理符合《企业会计准则》的规 定，不存在将与研发无关的其他成本、费用支出在研发费用中核算的情形。

三、请保荐人、申报会计师发表明确意见。

核查程序

保荐人、申报会计师履行了以下核查程序：

1、分析发行人研发费用的构成，检查是否存在异常或变动幅度较大的情况， 分析发行人研发人员薪酬等具体项目变动的原因及其合理性。

2、查阅发行人员工薪资表以及研发费用明细账，并访谈发行人研发部门、 财务部门相关人员，了解研发人员数量、薪酬情况以及研发人员薪酬波动的原因。

3、了解和评价发行人研发相关内控制度，测试内部控制执行的有效性；访谈发行人研发部门、财务部门相关人员，了解发行人对研发项目的立项、研发过 程费用归集等流程的管理。

4、了解发行人研发费用的会计核算和研发项目核算内容与范围；获取报告 期内发行人研发费用明细账及研发项目台账，对于研发活动的相关支出进行分析， 检查发行人研发费用相关凭证、合同、发票以及银行付款记录，以确定是否存在 非研发费用归集到研发费用中；向发行人管理层了解发行人研发部门的设置、工 作内容等情况；观察发行人研发部门及其日常人员工作情况，以确定是否存在非 研发人员从事研发活动的情况。

5、抽查发行人研发支出材料费的领料单和相关凭证，核实与材料费相关的领用程序和会计处理是否正确。

6、查看发行人研发设备使用情况，是否与研发活动相关，复核折旧计提及分配是否正确。

核查意见

经核查，保荐人、申报会计师认为：

1、2021 年发行人研发费用大幅增长主要系发行人针对 T1/T2 绕线、电源电 1-60 感绕线以及全自动电子元器件装配线领域进行持续研发投入，并大幅增加对贴片 电感绕线领域的投入。

2、2021 年度发行人研发人员薪酬增加主要系研发项目增加导致年均研发人 数增加以及 2021 年度发行人业绩提升相应绩效奖金增加所致。

3、发行人研发费用以职工薪酬、材料耗用为主的原因为发行人研发流程主 要涉及相关人员进行项目评估、方案设计及评审、样机生产、组装及功能验证等 工作，同时需采购相关零部件进行核心模块及样机的生产，而研发过程中使用的 设备主要为价值相对较低的设备，折旧及摊销费用较低，综合导致发行人研发费 用以职工薪酬、材料耗用为主。

4、发行人不存在将其他成本、费用核算为研发费用的情形。

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