第三章

研究开发费用

【学习目标】

通过本章学习，你应该能够：

1

、

掌握研发费用的含义和特征；

2

、

掌握研发费用的会计处理；

3

、

了解企业的研发决策；

4

、

理解并运用研发支出的税收忧惠政策。

【开章案例】

青岛海尔和上菱电器

青岛海尔和上菱电器均以生产冰箱为主业，

且是冰箱行业内获得

金牌证书的最早两家企业，海尔

1993

年

11

月上市，上菱

1994

年

2

月上市。两家企业在发展初期的企业战略明显不同。

1994

年起步时

上菱的收入、净利润、每股收益等指标均比海尔出色，唯有主营业务

收入上菱增长

18%

，

海尔却增长

35%

；到

1995

年，海尔的主营业务收

入增幅高达

65%

，利润增幅仅

21.7%

。海尔投入大量资金进行新产品

开发和产品宣传，不断改进工艺，降低产品成本，以较低价格抡占市

场。

而上菱在市场需求发生变化的情况下，

却没有新的产品迎合市场

需求，

而老式产品又被市场抛弃，

最后市场份额越来越萎缩。

到

1996

年两个公司的地位发生了根本变化：海尔主营业务收入、利润、每股

收益、净资产收益率均大幅增长，而上菱则彻底败下阵来，

1997

年

和

1998

年海尔发展势头不减，而上菱电器却步入亏损行列。现在，

青岛海尔已成为国际知名品牌。

第一节

概

述

一、

研究开发费用的含义

国际审计准则

【

ISA-9(1993)

】

中对研发费用的具体含义规定为：

研究活动指

“为预期获得新的科学技术知识和认识而进行的具有创造性和有计

划的调查”

，

其性质是

“因特定研究支出而形成的未来经济效益将来

能否实现，不具备足够的确定性”

；

开发活动指“在开始商业生产或

使用前，把研究成果或其他知识应用于新的或具有实质性改进的材

料、装置、产品、工艺、系统或服务”

，其性质是“在某些情况下，

企业能否确定获得未来经济利益的可能性”

。

《国际会计准则第

9

号—研究和开发费用》

规定：

研究与开发费

用在各会计期间的分配，

取决于该费用与企业预期从研究和开发活动

中获取的经济利益之间的关系。当该费用有可能产生未来的经济利

益，并且可以可靠地计量时，此费用可确认为资产。研究活动的实质

在于，

特定的研究费用支出并不一定给企业带来未来的经济利益。

因

此，研究费用应在其发生的当期确认为费用。开发活动的实质在于，