房地产开发企业自行开发产品的账务处理

第一篇：房地产开发企业自行开发产品的账务处理

房地产开发企业自行开发产品的账务处理

2009-6-16 17:39

【大中小】【打印】【我要纠错】

房地产开发企业将其自行开发的产品用于经营租赁时，一般有两

种会计处理方法：一是将自行开发产品转为出租开发产品核算，二是

将自行开发产品转作固定资产核算。从会计角度讲，两种处理方法都

不会对年度会计利润产生影响。但从税法角度讲，不同的处理方法对

年度应纳税所得额却有不同的影响。

【例】甲公司为一家从事房地产开发业务的企业，

2006

年

1

月

1

日，其开发完成的一幢房产账面价值

1 

500

万元，甲公司将该房产出

租绐乙公司，租期为

3

年，租金总额

360

万元。当时的市场价格为

2 

500

万元。租期届满，甲企业以

3 

000

万元的价格出售该房产。假定

房产折旧年限为

20

年，企业所得税税率为

25

％

(

不考虑房产残值、营

业税金及附加

)

。

（

1

）转为出租开发产品核算。

①出租期间会计利润。

租金收入：

360

万元；

摊销成本：1 500÷20×3=225（万元）；

会计利润：

360-225=135

（万元）。

②出租期间应纳税所得额。

根据税法规定，用于出租的开发产品未转作固定资产核算，其摊

销的折旧不能税前扣除，因此出租期间已摊销的折旧

225

万元应调增

应纳税所得额，即应纳税所得额为

360

万元，应交所得税为

90

万元

(360×25％

)

。

③租期届满时出售。

甲企业出售该房产时结转销售收入

3 000

万元，账面成本余值为

1 

275

万元

(1 500-225)

，会计利润为

1 725

万元

(3 000-1 275)

，已摊销

折旧

225

万元此时可作为计税成本调减当年应纳税所得额。因此，应