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所属章节：《初级会计实务》第二章 资产

内容来源：东奥王颖老师基础精讲班的讲义

取得固定资产

固定资产应当按照取得时的成本（也就是取得时的公允价值）进行初始计量。

（一）外购固定资产的初始成本（第4号准则第八条）

企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费（不含可抵扣增值税）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。

【提示1】员工培训费不计入固定资产的成本，应于发生时计入当期损益（管理费用）。

【提示2】购入需要安装的固定资产，入账成本为取得成本加上安装调试成本，购入时先通过“在建工程”科目归集，待达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

【提示3】计入固定资产成本的相关税费：取得固定资产而交纳的关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。不包括可以抵扣的增值税进项税额。

【提示4】一般纳税人购建（包括购进、自行建造、改扩建等）固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，不计入固定资产的成本。小规模纳税人购建固定资产发生的增值税进项税额不可以从销项税额中抵扣，应计入固定资产的成本。

【添加例2-73】2019年5月1日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30 000元，增值税额为3 900元，另支付包装费并取得增值税专用发票，注明包装费700元，税率6%，增值税税额42元，款项以银行存款支付。甲公司是增值税一般纳税人，应编制如下会计分录。

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　30 700

　　应交税费—应交增值税（进项税额）　　　　　　 3 942

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　34 642

【添加例2-74】2019年5月15日，甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为200 000元，增值税额为26 000元，支付安装费并取得增值税专用发票，注明安装费40 000元，税率9%，增值税税额3600元。甲公司为增值税一般纳税人。

（1）购入进行安装时：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　应交税费—应交增值税（进项税额）　　　　　　26 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 226 000

（2）支付安装费时：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　应交税费—应交增值税（进项税额）　　　　　　 3 600

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　43 600

（3）设备安装完毕交付使用时：

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 240 000

贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 240 000

【添加例2-75】2019年6月1日，甲公司购入一幢商业大楼作为生产车间并交付使用，取得的增值税专用发票上注明的价款为200 000 000元，增值税额为18 000 000元，款项以银行存款支付。

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　 200 000 000

　　应交税费—应交增值税（进项税额）　　　　18 000 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 218 000 000

【添加例2-76】2019年7月1日，甲公司向乙公司（为增值税一般纳税人）一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，增值税专用发票上注明支付款项100 000 000元，增值税额13 000 000元，另支付包装费750 000元，增值税税额为45 000元，全部以银行存款转账支付；假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为45 000 000元、38 500 000元、16 500 000元。甲公司为增值税一般纳税人，增值税进项税额可以在销项中抵扣，不纳入固定资产成本核算。

甲公司的账务处理如下：

（1）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费，即：

应计入固定资产成本的金额=100 000 000+750 000=100 750 000（元）

（2）确定设备A、B、C的价值分配比例。

A设备应分配的固定资产价值比例为

=45 000 000÷（45 000 000+38 500 000+16 500000）×100%=45%

B设备应分配的固定资产价值比例为

=38 500 000÷（45 000 000+38 500 000+16 500000）×100%=38.5%

C设备应分配的固定资产价值比例为

=16 500 000÷（45 000 000+38 500 000+16 500000）×100%=16.5%

（3）确定A、B、C设备各自的成本：

A设备的成本为=100 750 000×45%=45 337500（元）

B设备的成本为=100 750 000×38.5%=38788 750（元）

C设备的成本为=100 750 000×16.5%=16623 750（元）

（4）甲公司应作如下会计处理：

借：固定资产—A设备　　　　　　　　　　　 　45 337500

　　　　　　—B设备 　　　　　　　　　　　　38 788750

　　　　　　—C设备 　　　　　　　　　　　　16 623750

　　应交税费—应交增值税（进项税额）　　　　13 045 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 113 795 000

【添加例2-77】甲公司为增值税小规模纳税人，2019年5月10日用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为100 000元，增值税税额为13 000元，支付安装费20 000元，增值税税额为1 800元。甲公司应编制如下会计分录：

（1）购入进行安装时：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 113 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 113 000

（2）支付安装费时：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　21 800

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　21 800

（3）设备安装完毕交付使用时：

该设备的成本=113 000+21 800=134 800（元）

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 134 800

贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 134 800

（二）建造固定资产

企业自行建造的固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。核算时应先将相关支出记入“在建工程”科目的借方，待达到预定可使用状态时再由“在建工程”科目的贷方转入“固定资产”科目的借方。

1．自营工程

【添加例2-78】甲公司为增值税一般纳税人，2019年6月1日，自行建造厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为65000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为400000元，应计工程人员工资100000元。支付的其他费用并取得增值税专用发票，注明安装费30000元，税率9%，增值税税额2700元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：

（1）购入工程物资时：

借：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　　　500000

　　应交税费—应交增值税（进项税额）　　　　　　 65000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　565000

（2）工程领用全部工程物资时：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　500000

贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　　　500000

（3）工程领用本企业生产的水泥时：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　400000

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　400000

（4）分配工程人员薪酬时：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　100000

（5）支付工程发生的其他费用时：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

应交税费—应交增值税（进项税额）　　　　　　　2700

贷：银行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　 32700

（6）工程完工转入固定资产成本=500000+400000+100000+30000=1030000（元）

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 1030000

贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 1030000

2．出包工程

出包工程，是指企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。

企业采用出包方式建造固定资产，其工程的具体支出主要由建造承包商核算，在这种方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。工程达到预定可使用状态时，将“在建工程”科目余额转入“固定资产”科目。

【添加例2-79】甲公司为增值税一般纳税人，2019年7月1日，将一幢厂房的建造工程出包给丙公司（为增值税一般纳税人）承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款并取得丙公司开具的增值税专用发票，注明工程款600000元，税率9%，增值税税额54000元。2020年7月1日，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据和增值税专用发票，补付工程款并取得丙公司开具的增值税专用发票，注明工程款400000元，税率9%，增值税税额36000元。工程完工并达到预定可使用状态，甲公司应编制如下会计分录：

（1）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　600000

       应交税费—应交增值税（进项税额）　　　　　　54000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　654000

（2）补付工程款时：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　400000

       应交税费—应交增值税（进项税额）　　　　　　36000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　436000

（3）工程完工并达到预定可使用状态时：

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 1000000

贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 1000000

相关习题练习

【例题1·单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入生产用设备一台，增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.3万元，发生运费取得增值税专用发票注明运费0.5万元，增值税0.045万元，发生保险费取得增值税专用发票注明保险费0.3万元，增值税0.018万元，该设备取得时的成本为（　　）万元。

A.10.8

B.10.818

C.10.863

D.12.163

【答案】A

【解析】增值税一般纳税人取得增值税专用发票，其进项税额可以抵扣。该设备取得时的成本=10+0.5+0.3=10.8（万元）。

【例题2·判断题】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产账面价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（　　）

【答案】×

【解析】应以各项固定资产的公允价值比例分配总成本，而不是以账面价值比例进行分配。

说明：本文为东奥会计在线原创文章，以上专业知识内容来自东奥名师讲义，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载。

以上就是初级会计考试《初级会计实务》科目第二章资产其中取得固定资产的考点解析，小伙伴们都清楚了吗？东奥小编提醒运气只是计划之外的东西！所以小伙伴们要认真复习哦！

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