编制的第四份也是最后一份财务 报表是现金流量表，该报表 列出了企业 一段时间内的现金流入和现金流出。 乍一看，这似乎是一份多余的财务报表。 我们知道 损益表还报告了一段时间内 业务的流入和流出。 此外， 所有者权益表和资产负债表有助于显示其他 活动，例如未包含在损益表中的所有者的投资和向所有者的分配。 要理解为什么需要现金流量表，我们必须首先了解用于编制财务报表的 两个会计基础。 该报表中的现金变动通常被称为现金的 来源和用途。 现金来源可以让人看到现金来自 哪里。 例如，现金是通过向 客户销售产生的，还是大额贷款的预付款产生的现金。 现金的使用着眼于现金的用途。 现金是 用来支付贷款利息，还是用现金购买一台 可以扩大业务 能力的大型机器？ 两个会计基础是现金制和 应计制，在 描述损益表、所有者权益表、资产负债表和现金流量 表以及它们 之间的关系中进行了简要介绍。

根据现金收付制会计，交易 （即出售或购买）在进行现金交换之前不记录在财务 报表中。 非营利实体和选择使用这种 会计类型的小型企业 允许使用这种类型的会计。 根据权责发生制 会计，交易通常在交易发生时记录在 财务报表中，而不是在 支付时记录在财务报表中，尽管在某些情况下，这两种情况可能 在同一天发生。

举例说明这两种方法（现金会计与应计制 会计）可能有助于澄清它们的差异。 假设 机械师在5月29日对客户的汽车进行了调整，6月2日 客户拿起她的汽车并向修理工支付了100美元。 如果 机械师使用现金法，则收入将在付款之日6月2日 确认，任何费用 将在支付时确认。

如果使用应计法，机械师将在工作 完成 之日的5月29日确认收入和任何相关费用。 应计法将成为您在此处 学习的基础（现金流量表中我们对现金流量 表的报道除外）。 在 “通过 未调整试算表 解释会计周期内的步骤” 中也对应计法进行了更详细的讨论。

虽然现金会计制非常适合小型企业和某些类型的企业，例如农业，以及没有库存的企业， 例如律师和 医生，而且 效率更高，但从理论上讲，权责发生制比现金会计 更可取。 权责发生制会计 具有优势，因为它区分了 交易时间（提供商品和服务的时间）和交易中涉及的 现金的兑换时间（可能是初始交易之后的 很长时间）。 这 使会计师能够及时向利益相关者提供相关和 完整的信息。 调整过程探讨了权责发生制会计中 涉及的几种常用技术。

两个简短的例子可能有助于说明 现金会计和应计制会计之间的区别。 假设一家企业 销售价值200美元的商品。 在某些企业中，客户有两种付款 方式：现金和信用卡（也称为 “ 账户”）。 现金销售包括支票和信用卡， 在销售时支付。 信用销售（不要与 信用卡销售混淆）允许买家购买商品，但在指定的时间段内 付款，通常最长为四十五 天。

现金销售将在财务报表中以现金制和权责发生制记 账。 这是有道理的，因为客户收到了 商品并同时向业务付款。 它 被认为是同时发生的两个事件（用 商品兑换现金）。

但是，与之前的机械师示例类似，在每种 会计类型下，信贷销售的待遇将有所不同。 根据收付实现制会计，在 收到现金之前，根据卖方规定的条款，信贷销售 不会记录在财务报表中。 例如，假设一家园林绿化企业 在4月1日 向其客户提供价值500美元的服务。 销售是账户进行的， 付款将在四十五天后到期。 根据收付实现制会 计，收入要到5月16日收到现金时 才会记录。 根据权责发生制会计，此次 销售将在提供 服务时（4月1日）记录在财务报表中。 记录销售的原因是，根据权责发生制会计，业务报告称其 向客户提供了价值500美元的服务。 客户稍后付款的事实被视为 权责发生制会计下的单独交易（图 2.3）。

现在让我们探讨一下使用费用的现金 制和应计制会计之间的区别。 假设一家企业从供应商（供应商） 购买了价值160美元的打印耗材。 与销售类似，购买的商品可以在销售 时使用现金（也可以是支票或信用卡）支付，也可以在以后的 日期（账户）支付。 在 出售时用现金支付的购买将在财务报表中按现金制和应计制 记入财务报表。 这是有道理的，因为企业从供应商那里收到了 打印耗材， 同时向供应商付款。 它被认为是同时发生的两个事件 （用商品兑换现金）。

但是，如果购买是账户进行的（也称为 信用购买），则每种会计类型 下的 交易记录将有所不同。 根据收付实现制会计，在按照卖方 条款支付现金之前，160美元的账户 购买不会记录在财务 报表中。 例如，如果印刷用品是在 7 月 17 日收到的，付款期限为 15 天，则在 8 月 1 日付款之前，不会 记录任何交易。 根据权 责发生制会计，此次购买将在企业收到供应商的印刷 用品时（7月17日）记录在 财务报表中。 此次购买之所以 会被记录在案，是因为企业报告说它从供应商那里购买 了价值160美元的打印用品。 企业稍后 付款的事实被视为权责发生制会计中的一个单独问题。 表2.2 在不同的会计基础 下汇总了这些例子。

按现金收付制与权责发生制 会计分列的交易

表 2.2 企业通常以现金和账户形式出售 物品，付款期限 延长一段时间（例如，三十至四十五 天）。 同样，企业经常从供应商 （也称为供应商）那里购买物品以换取现金，或者更有可能以账户形式购买物品。 根据 收付实现制会计，在现金兑换之前，这些交易不会被 记录在案。 相比之下，根据应计制 会计，无论何时收到或支付现金，交易都是在交易 发生时记录的。

要了解现金流量表 的必要性，就必须了解现金收付制和应计制会计之间的区别。 利益相关者需要了解 企业的财务 业绩（以损 益表衡量，即净收益或净亏损）和财务 状况（以资产负债 表衡量，即资产、负债和所有者权益）。 这些信息在损益 表、所有者权益表和资产负债表中提供。 但是，由于 这些财务报表是使用权责发生制会计编制的，因此 利益相关者无法清楚地了解企业的现金 活动。 现金流量表通过 特别关注现金流入和现金流出来来解决这一不足。