现金流量表:我国会计报表的改革与国际发展趋势的接轨

　　一、国际会计报表发展的趋势　　综观国际会计发展的趋势，随着经济业务的复杂多样化、结算形式的日益飞跃、金融市场的风险等因素影响，传统的会计理论和操作显示出越来越多的局限性。目前，对会计报表改革呼声主要集中在：会计报表未能提供给使用人有价值的相关信息，未能反映企业的未来状况，过分偏重盈利的单一计算而忽视现金流量，未能反映企业概念的变更。为了体现报表对决策的有用性和重要性，西方各国会计界做了积极的研究和探索，总的来看，其发展趋势表现在以下几个方面：　　1、对权责发生制原则应用的重新思考。权责发生制是实现会计公认目标“向所有者报告资源的经营责任和经管责任”的必要手段，但其应用的是对于“会计期间”假定下的收益起到了一个严格的界定作用。它需要采用应计、应付、预提、摊销等帐务处理手段人为地控制和调节利润，可能出现净利大但却无现金可用的现象，因而不能真实反映企业的资金运用能力。在这种情况下，人们又逐渐认识到收付实现制相对于投资的实用性，尽量避免人为调节因素的影响。　　2、收入/费用损益计量观点的转变。收入/费用方法对利润分析的基点狭隘，可能由信息失真导致使用者误判和经营者盲目追求短期利润行为，收入与费用的不对称性导致了企业利润被虚增的现象，从而影响资源的高效配置。现代企业的经营目标已由传统的利润最大化转变为企业价值最大化，而现行报表体系体现的仍是以销售收入为中心的利润状况，没有考虑市场因素对企业的整体评。伴随着证券市场的日益完善，使以市场价值为基础的信息披露将成为可能。　　3、探索在一定程度上对风险的衡量。目前报表体系不能适应表述交易中产生的不确定性事项和未来事项，强调的仍是可知的硬性资产。但是会计环境在发生着巨大变化，隐性的、软资产环境对企业所起的作用不容忽视。尤其值得注意的是，经济信息的披露也涉及越来越多的金融工具方面的迅速发展带来了风险的与日俱增。企业从筹资到最后盈利的分配，每个环节都会与各式各样的金融工具打交道，报表体系应力争完整地反映这一经济动态，反映出里面蕴含的巨大投资风险。　　4、注重对背景信息和前瞻信息的披露。企业的背景信息包括企业的长期目标、经营策略、所处行业的发展、产业结构调整等方面，前瞻信息包括未来收益的估计、机会与风险、经营发展趋势、计划的实施等方面，企业应向使用人提供广泛的补充信息，反映企业对内和对社会的责任。以往表外信息由于存在着一定的主观性和不确定性，被排斥在以客观性、真实性为编制原则的报表体系之外。例如美微软公司股票面值只有0.1美分，但每股市介已达100美元，1994年12月31日市值已达356亿美元，而资产负债表显示只有44.5亿美元，其市场表现与资产负债表上的反映存在巨大的差异，所以报表应不拘泥形式而充分重视经济实质，能够由反映经营责任转变到有用于决策。　　5、现金流量信息成为报表反映的重要内容。现在使用者越来越关注用未来现金流量来分析企业资金变动信息，而这以前则是财务状况变动表反映的。随着公众对信息可用性要求的提高，各国逐渐把目光投向现金流量表。因此美国在1987年11月、加拿大在1985年9月、新西兰在1987年10月、英国和爱尔兰在1991年9月先后分别要求编制现金流量表，国际会计准则委员会也在1992年要求以现金流量表代替财务状况变动表。

二、我国会计报表的改革　　会计发展的趋势从单纯的反映发展到监督和管理，我国会计理论也越来越强调会计报表要创立新的内容，适应新的契机，使会计信息使用者全面掌握企业财务状况。国家财政部1998年10号文印发了《企业会计准则――现金流量表》，要求企业从1999年1月1日起编报现金流量表，这是对我国现行会计报表体系做出的一项重大改革。其编制目的是为“会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量”。这样外界与企业有经济利害关系的团体或个人就能获得决策过程中所必需的现金流量信息。　　过去资金的变动状况是通过财务状况变动表来反映的。其编制以营运资金为基础，补充一些不影响营运资金变动的事项，以净利润作为计算起点，根据有关科目的记录直接填列，它虽然能够反映一定时期内企业的理财活动和资金运动状况，但在使用中也出现了一些无法克服的缺陷。现金流量表相对于财务状况表而言，存在着如下的优点：　　1、真实反映了企业财务弹性和流动性。现金流量表口径采用现金和现金等价物的概念，代表着企业能够用于某项投资机会的真实购买力，清除了由于呆滞流动资产产生的支付能力，加上范围界定在现金和现金等价物上，不存在着估价的问题，而且现金的概念通俗易懂，便于报表使用人即使在专业知识不强的情况下也能够读懂报表。同时，确认和计量以收付实现制为基础，使各企业之间不存在确认差异，减少人为估计因素和制度规定因素的调整影响，提高了报表之间信息的可比性。　　2、反映了企业未来期间获得净现金流量的能力。这是对企业持续经营能力财务成果的合理的预测。如企业的扩大再生产所需资金的筹集，采用负债、股票、或是自有留存，直接涉及明确的现金流量记录，所以现金流量表反映了未来企业偿还债务、支付股利或需要外部筹资金额的情况。现行财务状况变动表基本上仍然依据各企业所使用的资源的原始成本和历史成本，虽然对企业过去的业绩和财务状况作出了较公正的财务描述，但缺乏未来相关预测信息。　　3、反映企业生产经营的综合过程。企业的生产经营是外部环境紧密联系在一起的，按我国现行现金流量表的形式，将现金流量分为经营活动产生、投资活动产生、筹资活动产生的三大类。而我们对企业资金运动的管理时也是按照资金筹集、投放、收毛主席与耗费、分配等环节来进行，两者能较好地统一起来，使财务能够获得客观资料，发挥会计参与决策作用。　　4、反映净利润与净现金流量的差异及原因。在财务状况变动表中对资金的来源和运用分别加以调整，但是存在着一些误导信息，如资产内部的资金增减被抵销，某些资产如存货的变现能力无法反映，同时无形资产计量也无法合理披露，虽然对公司的整体评价目前有商誉的提法，但若没有发生企业兼并、转让、清理的情况时，商誉是不能入帐的，使得报表在一定程度上偏离客观性。　　5、对市场风险有所调整。现金流量表依据了资金的时间价值原理，认为不同时间点的收支具有水同的使用价值，使资金运用的成本和收益更接近客观水平。现行财务状况变动表除非是在恶性通货膨胀年份，一般不考虑物价水平影响，而现金流量一律采用当期物价水平衡量企业所受外部影响，能较真实反映企业形象。　　从以上分析可以看出，采用现金流量表之后，我国的会计报表体系开始注重使用者关心的实用价值，报表的立足点应该由客观转变为为报表使用人所用，将现金流量作为控制与决策的重要内容，以收付实现制为理论基础，强调企业现时的支付能力，使帐面与实际相统一。它考虑到风险的存在，避免单纯利润分析的狭隘范围，为企业决策提供了资产变现价值和机会成本，同时为评估企业的财务适应能力和偿债能力奠定了基础。　　同时，它按照资金运动的循环给予了合理的分析，清晰反映经营活动的各个重大方面，从中能够获取企业的经营思路和环境信息。并注重企业的投资时机，反映企业的背景和前瞻信息，与国际上对现金流量表的解释“帮助债权人、投资者预测风险、收益、评价第三者项目效益”是一致的。　　再者，在现金流量表补充资料里，汇录了不涉及现金收支的投资和筹资活动，净利润与经营现金流量的调节，能够较完整地得到资金使用现值和未来提供资金的能力。这些信息的提示，也证明了在报表的编制和使用思路上与国际报表的发展是同步的。　　此外，在编报口径上，西方国家对编报口径的规定大同小异，共同点在于都是采用现金及现金等价物的概念，都包括库存现金、银行活期存款、高流动性短期投资等内容。国际会计准则委员会1991年第七号准则中规定，现金包括库存现金和活期存款，现金等价物包括期限短、流动性强、易于转换成已知金额现金、且价值变动较小的投资。目前我国现金流量表编制中，现金指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款；现金等价物指企业持有的期限短，流动性强，易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。据以上所示，我国现金流量表所采用的编报基础同国际通用做法是相同的。　　1997年10月我国正式加入了国际会计组织，如何与国际会计惯例接轨是我们目前需要解决的关键问题。随着各国对会计的深入研究，现金及其流转被作为企业的有用信息受到越来越多的重视，我国曾在一段时间里过分重视帐面收益而忽视资金运作，使得许多企业被不良债务、高风险资金结构困扰，以致举步维艰。实践证明，现金流量表的编制不仅为会计为决策提供信息，而且对企业的经营管理起到了促进作用，也是在考虑我国国情的情况下会计理论的进一步完善。　　当然，现金流量也存在着一些缺陷，尤其是实务操作上还需要进一步完善。但是它反映了我国会计在财务上作出的重要改革，体现了国际会计发展的大趋势。来源：《广东财会》张雁翎