(二)政策要点

1.基本规定

(1)自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。(39号公告)

(2)2019年10月1日至2021年12月31日，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%，抵减应纳税额（以下称加计抵减15%政策）。(87号公告)

2.适用主体

生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人，且必须是一般纳税人。

生活性服务业纳税人，是指提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。

四项服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行。

3.适用区间

(1)2019年3月31日前设立的纳税人，自2018年4月至2019年3月期间的销售额(经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额)符合上述规定条件的，自2019年4月1日起适用加计抵减政策。

2019年4月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策。（39号公告）

(2)2019年9月30日前设立的纳税人，自2018年10月至2019年9月期间的销售额（经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额）符合上述规定条件的，自2019年10月1日起适用加计抵减15%政策。

2019年10月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减15%政策。（87号公告）

4.计算方法

纳税人确定适用加计抵减政策后，当年内不再调整，以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。这里的年度是指的会计年度，也就是1月1日至12月31日。

该政策是按年度适用，并按年度动态调整，不能跨年。

加计抵减额的计算公式：

当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10% （适用87公告的适用15%）

当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额

☑ 注意：

（1）加计抵减额不同于进项税额，维持进项税额正常核算，确保留抵税额真实准确，以免造成多退税款。

（2）加计抵减政策 不适用于出口业务，出口业务对应的进项税额均不得计提加计抵减。

（3）进项税额转出额调减加计抵减额，发生进项税额转出，其相应计提的加计抵减额，应同步调减。

（4）准确核算计提抵减额变动情况，及时记录加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况。

02 增值税纳税申报表填列

（一）案例

A公司为一般纳税人，满足适用加计抵减政策条件，2019年9月末结余加计抵减0.5万，10月初留抵0.3万，10月实现销售500万元，销项税额30万元，进项抵扣20万元，其中，有5万元进项部分用于职工福利。问期末加计抵减额余额和实际应纳增值税税额，并填表。（假设不存在其他适用税率情况，省略除主表、附表四以外的其他附表）（适用10%加计抵减政策企业）

解析：

抵减前应纳税额=30-20+5-0.3=14.7（万元）

当期计提加计抵减额=20*10%=2（万元）

当期调减加计抵减额=5*10%=0.5（万元）

当期可抵减加计抵减额=0.5+2-0.5=2（万元）

本期“实际抵减额”为2万元

应纳税额=14.7-2=12.7（万元）

（二）申报表填列举例

1.增值税纳税申报表附列资料（四）（递减税额情况表）

2.值税纳税申报表（一般纳税人适用）

03 常见问题

1.“本期实际抵减额”填在主表的哪一行？

答：“本期实际抵减额”在增值税纳税申报表中 无对应填写栏次，计算“应纳税额”时系统会 自动扣减。

2.上一期的加计抵减情况没有申报怎么办？可以在附表（四）的“本期调减额”填上一期加计抵减额的负值吗？

答：加计抵减未申报的应该进行 更正申报，在享受加计抵减政策的 当月更正。注意，不可以在“本期调减额”用负数填写。

小提示

适用加计抵减政策的生产、生活性服务业纳税人，应在年度首次确认适用加计抵减政策时，通过电子税务局（或前往办税服务厅）提交《适用加计抵减政策的声明》（或《适用15%加计抵减政策的声明》。

适用加计抵减政策的纳税人，同时兼营邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务的，应按照四项服务中收入 占比最高的业务在《适用加计抵减政策的声明》中 勾选确定所属行业。

敲黑板

由于加计抵减政策是 按年适用的，因此， 2019年提交《声明》并享受加计抵减政策的纳税人如果在以后年度仍可适用该政策，需要 按年度再次提交新的《声明》，不可跨年，并在完成新的《声明》后，享受当年的加计抵减政策。 返回搜狐，查看更多