本指南将为您介绍关于固定资产会计的相关基础知识。在本文中，我们的会计专家将分享标准的日记账分录、示例、指南和实用图示。

固定 资产是指有形的房产、厂房或设备 (PP&E)；固定资产也称为非流动资产。之所以说这些资产是固定 的，是因为企业在会计日历年内不会消耗、出售这些资产或将其转换为现金。

但是，固定 一词并不是描述资产的物理特性。一些企业会出于商业目的而定期移动固定资产。记录固定资产交易有助于建立估值并有助于编制财务报告，这一点对于资本密集型项目至关重要。大多数企业都会拥有至少一部分固定资产。

资产 是指任何实体拥有或管理的任何资源，并期望它能够产生持续的收益或现金流。资产也是一种资源，因此可以可靠地衡量其价值。个人、企业和政府都可以持有资产。实体会在资产负债表上记录购买的固定资产。在过去，资产购买记录要列入资金来源和用途报表中，现在则列入现金流量表。

固定资产与库存 的不同之处在于，库存是用于消耗。库存包括用于制造的原材料和用品、用于销售的成品以及用于维护、维修和运营的用品等。

在会计记录中，每一项固定资产都有一个科目。以下列表提供了一些固定资产示例。

企业会将资产分为多种可识别的类型，这对于了解企业的净营运资本和偿付能力非常重要。会计师使用下列准则对资产进行分类：

可转换性 资产的可转换性是指其转换为现金的容易程度。

固定资产

固定资产或非流动资产包括 PP&E 和资本资产。企业持有这些资产超过一个报告期。

企业不会在当前会计年度内用完或出售这些资产，它们将在一段时间内产生持续的收益。

流动资产

流动资产包括用于转售的物品、用于生产其他商品和服务的材料以及在一个报告期后不保留的物品，如现金、现金等价物、证券和股票等。

物理存在 资产的物理存在要么是有形的，要么是无形的。

有形资产

有形资产跨多种类别，包括您可以接触到的任何物体，例如建筑物、现金、设备、土地、办公用品或库存。

无形资产

无形资产具有重要作用，但不是实物，如品牌、版权、商誉、许可证、知识产权、商标和商业秘密等。

用途 用途定义资产属于经营性还是非经营性。

经营性资产

经营性资产让企业能够保持日常运营，从而创造收入或其他产出。此类资产包括建筑物、现金、版权、设备、商誉等。

非经营性资产

非经营性资产无法支持企业的日常业务运营，但它们可以帮助创造收入。此类资产包括存款单利息、短期投资以及未来将升值的空地。

净值或净资产描述实体的价值。净资产的计算方法是用资产减去负债。总资产的计算方法是用总负债加上所有者权益。

净资产 = 总资产 – 总负债

总资产 = 总负债 + 所有者权益

在会计领域，一项资产的使用寿命可能与其真实寿命并不一致。资产的使用寿命是指根据会计和管理方法计算得出的相应物品的使用寿命估算值。使用寿命估算基于以下几个因素：

一些资产在使用寿命结束后会返回价值，如汽车折抵换购。有些资产在使用寿命结束后已毫无价值。

固定资产会计 会记录与固定资产相关的所有财务活动。其做法是详细记录资产的生命周期，例如购买、折旧、审计、重估、减值和处置。在企业的账簿中，每一项资产都有一个科目，其中记录了与固定资产相关的所有财务活动。

“固定资产会计旨在理解如何对企业做出的投资进行适当的会计处理，以及哪些投资会被计为资本化成本。”

Riley Adams 解释道。Riley Adams 是美国路易斯安那州的一位注册会计师，目前在旧金山湾区的谷歌公司担任高级财务分析员。他打理的个人理财博客 "Young and the Invested(opens in new tab)" 致力于帮助年轻职场人士探索财务独立和创业之道。

“资产的资本化成本将随着使用而折旧。固定资产会计旨在区分，在资产投入使用的那一年，哪些成本可以资本化，哪些成本应立即计入费用。”Adams 补充道。

遵从会计法规和准则可以确保企业财务报表的统一性。这些规程包括归档财务记录、计算收入、估算固定资产价值以及遵守税法。美国证券交易委员会 (SEC) 使用的会计标准是“一般公认会计原则 (GAAP)”。国际财务报告准则 (IFRS) 是总部位于伦敦的国际会计准则委员会 (IASB) 制定的标准，为全球企业提供通用会计实践。

“美国的大多数企业都使用 GAAP。向美国证券交易委员会提交季度和年度报告的上市公司必须按照 GAAP 提交财务报表。” Adams 表示。

每一项固定资产都有生命周期，至少包括以下中的三个阶段：购买、折旧、重估、减值和处置。

这些日记账分录（参见下面的示例）涵盖与固定资产生命周期相关的事务：

要记录固定资产的购买，请在资产科目的借项记入购买价格，在现金科目的贷项记入相同的金额。例如，某临时劳务中介机构购买了价值 3000 美元的家具。家具到货后，会计师在固定资产科目的借项和现金科目的贷项中记入购买家具的费用。

对于分期付款购买的资产，其中还应包含利率。请使用公允市场价值来估算换取其他资产的资产。如果您无法衡量换取来的资产的价值，请结转原始资产的价值。

出于实用性考虑，您可以将一个资产类别中的多个单独物品视为一项资产，例如办公椅或笔记本电脑。要将多个物品视为一项固定资产，这些物品必须属于相同的资产组，有相同的购买日期和购买成本。

您可以将一项固定资产拆分为多项资产。随着时间的推移，您可以单独转让或处置每个物品，然后，将账簿上的资产拆分，记录为资产拆分。拆分会创建一项新资产，但会保留原始资产的 ID。

您可以按数量或按账面价值拆分资产。假设您以 2000 美元的总价购买了四台平板电脑。如果这些平板电脑的使用寿命为三年，并采用直线折旧法，则整体资产的月折旧为 55.55 美元。六个月后，某位员工在混凝土楼梯间掉落了一台平板电脑，该公司必须对其进行处置。此时整体资产的累计折旧为 333.33 美元，净值为 1666.67 美元。在此项事务中，可以将资产一分为二。

拆分后，该公司现有拥有两项资产：原始资产包含三台平板电脑，第二项资产包含一台平板电脑。由于拆分将原始资产的物品数量从四件减少至三件，因此折算比率为 75% (3/4 *100)。

用原始成本乘以比率

2,000 美元* 75% = 1,500 美元

然后除以设备正常应当使用的月数（预计使用寿命）

1500 美元 / 36 个月 = 每月折旧 41.67 美元

然后将每月折旧乘以累计折旧的月数

41.67 美元 * 6 = 250 美元

从净值的原始成本中减去此累计折旧

1500 美元 - 250 美元 = 1250 美元

在拆分资产时，原始资产会保留其 ID。

拆分出的新资产是唯一的，将获得一个新的 ID 并占原始资产的 25%。该资产为 1 个单位，累计折旧 83.33 美元，净值为 416.67 美元。

非货币性交易通常涉及房地产互换或资产转让，例如某人将资产捐赠给非营利组织。假设某咨询公司正在搬往新办公室，并决定将旧办公桌捐赠给慈善机构。初始成本为 2.5 万美元。累计折旧为 1.5 万美元。因此，账面价值为 1 万美元。经计算，公允市场价值为 1.7 万美元。

账簿的日记账分录如下所示：

在账簿中输入资产总额的折旧或按资产类型划分的折旧。在计算资产处置的损失或收益时，要考虑累计折旧金额。

有四种折旧方法：

折旧 是一种重要的成本节省方式。折旧可以计算出资产的近似当前价值，并允许将资产的成本分摊到使用寿命中

当企业预计可能要卖掉某项资产或者资产在处置时将产生价值时，其销售或处置价值即为资产的残值。从初始成本中扣除残值即可确定资产在其使用寿命中将要折旧的金额。

计算残值的公式为：

成本 - 预计销售价值 = 残值

资产的价值估算并不是始终不变的，因此企业可以（也应当）在资产的整个生命周期内对其估值进行调整。

如果某公司以 5000 美元购买了一项资产，并预计在三年后以 1000 美元的价格出售该资产，则其折旧金额为 4000 美元。三年后，该公司预计以 1000 美元的价格出售该资产。

5,000 - 1,000 = 4,000

下面列出了每种折旧方法的公式。

采用直线折旧法时，会计师将在资产折旧费用科目中记入借项，在累计折旧科目中记入贷项。其公式如下：

折旧费用 = （成本 - 残值） / 使用寿命

例如，某公司确定其每月折旧费用为 18500 美元。会计师将输入如下信息。

这种计算折旧的方法假设资产生产力随着时间的推移而降低。其公式如下：

折旧费用 =(剩余寿命 / 年数总和) * (成本 – 残值)

例如，某制造企业在 2019 年 12 月 1 日以 5.6 万美元的价格购买了一台机器。该公司预计这台机器可以使用三年。其残值为 3000 美元。

其折旧时间表如下所示：

时间表中的数值计算如下：

此方法根据资产的使用量来评估折旧。在资产使用量更多的会计期间，企业会计入更多折旧。当资产的使用量不高时，企业将计入较少折旧。其公式如下：

折旧费用 =

(生产的单位数量 / 整个寿命周期生产的单位数量) * (成本 - 残值)

例如，一家专营服装定制的公司购买了一台新缝纫机。该公司根据新机器的使用量来计算折旧费用。计算信息如下表所示：

首先，计算生产单位比率。计算公式如下：

单位生产比率 =

(成本 - 残值) (整个寿命周期生产的单位数量)

单位生产比率 =

(7000 美元 - 2000 美元) / 100,000 = 5000 美元 / 100,000 = 0.05

根据上述公式计算折旧费用。这是公司用于税务计算的实际折旧率。具体来说，会计师可以使用机器在每一年度生产单位的比率和数量来计算税收核销金额。第一年，计算公式如下

折旧费用 =

(生产的单位数量) * (单位生产比率)

折旧费用 =

5,000 * 0.05 = 250 美元

企业通常使用加速折旧法来核算具有较长使用寿命的资产的折旧费用。企业在其使用年限的最初几年确认这些资产的大部分折旧费用，在随后几年确认较少部分的折旧费用。请注意，折旧基数每年都会发生变化。Adams 指出：“ 余额将逐渐接近零，但永远不会变为零。余额每年都会进行调整，因此在双倍余额递减法中，资产永远不会完全折旧为零。如果采用直线折旧法更为有利，大多数公司都会选择从双倍余额递减法转变为直线折旧法。” 其公式如下：

定期折旧费用 = 年度账面价值 * 折旧比率

在示例 1 中，价值 10 万美元的资产具有四年的使用寿命和 1 万美元的残值，其每一年的折旧费用如下所示。

假设直线法折旧费用为 2.25 万美元。

在示例 2 中，公司对价值 20 万美元的资产进行了折旧，该资产的使用寿命为四年，残值为 2 万美元。该公司未从基数中减去残值。我们作以下假设：

当累计折旧达到可折旧基数的金额时，折旧就会停止。

折旧将资产的成本分摊到其使用寿命中。通过减少应税收入，折旧可以减少所欠的税款。出于减税的考虑，一项资产的使用年限可能与其折旧年限不同。

出于税收目的的折旧(opens in new tab)侧重于加快税收核销，而出于会计目的的折旧则有助于确保收入与支出相匹配。

固定资产重估有助于反映波动性资产的公允市场价值或资产实用性的变化。重估分析描述资产的账面价值，或其整个生命周期的价值。尽管账面价值通常会随着时间的推移而下降，但根据国际会计准则 (IAS) 16，您可以对某些资产进行重估，从而使账面价值增加。

某些资产的价值经常会发生变化，因此可能经常每年进行一次重估。大多数资产是 3 到 5 年进行一次重估。但是，企业不能对已经完全折旧的资产进行重估。

在购买资产后，如果要在出售资产、吸引投资、预计并购、需要贷款、编制财务报告或进行审计之前了解该资产的价值，就可以进行资产重估。这包括两种模型：

资产减值 类似于提前折旧，即减少资产的潜在收益。当固定资产的基本情况发生重大变化，可能使其未来总现金流减少至低于账面价值时，企业应当进行减值测试。减值可能应用于一项资产或一组资产。以下是损失为 5 万美元时的减值日记账分录。

单项资产的状态发生变化并不意味着要进行减值，通常只需要调整估计的使用寿命。这些情形和类似情形可能会触发减值测试。需要进行减值测试的情形包括资产状况显著恶化、根据经营亏损历史记录预计未来模式以及资产市场价格大幅下跌。例如，一家拥有 30 年历史的燃煤电厂即将达到报废时限。此时，政府发布了一项新法规，要求该燃煤电厂投入数百万美元进行更新。成本效益分析可能表明，对即将淘汰的老工厂进行投资是不值得的。如果无法继续经营电厂，就要核销资产的剩余价值，减损资产价值，并在账簿上勾销。如果资产的使用寿命或价值发生变化，则应当将其分类为减值资产。

在处置资产时，企业需要从资产负债表中删除相应资产。处置即表明该资产不再产生任何收益。根据资产的价值，企业可能需要在资产处置的报告期内记录损益。

处置收益的计算方法是从资产的原始成本中减去累计折旧，然后再加上销售额。在本例中，资产在购买时的价格为 10 万美元，累计折旧为 8 万美元。买方为该资产支付了 5.4 万美元的现金，因此处置收益为 3.4 万美元。

资产处置损失的计算方法是从原始成本中减去累计折旧，然后再减去销售价格。在以下示例中，累计折旧为 4.5 万美元；资产的原始成本为 7.5 万美元；售价为 1 万美元。折旧后，资产处置时确认损失 2 万美元。

“对企业而言，关键是要理解可资本化成本与应立即支出的成本之间的区别。这些成本因企业而异。但基本上，如果产生的成本是材料成本，并且有必要将资产的使用寿命延长到一年以上，则应当对这项成本进行资本化。” Adams 给出了如上建议。

在记录和跟踪固定资产时，请考虑以下有用的建议：

始终采取以下实践：

始终避免以下实践：

每一个会计领域都有独特的考虑事项。固定资产通常是企业的重大投资，每项资产都可能包含许多需要重点注意的部分。

在会计处理中，供内部使用的软件与为了销售而购买或开发的软件不同。

内部使用软件： 当所购买的软件或委托开发的软件仅供企业内部使用时，GAAP 规定企业应当将软件资产的某些部分资本化，将其他部分计入费用。FASB 会计准则更新 ASU 2018-15 引入了一些关于云许可和实施的具体指导方针。企业可以做资本化处理的内部使用软件包括客户资源管理系统、会计系统、生产管理系统以及云端系统服务合约。如需了解有关这些指导方针的更多信息，请阅读“ASU 2018-15 简化了云计算费用的会计处理流程 “(ASU 2018-15 Simplifies the Process for Accounting for Cloud Computing Expenses)”。

一般情况下，可对下列成本进行资本化：

以下成本计入费用：

用于外部销售的软件： 开发软件产品用于销售的开发商没有太多资本化机会。在初始计划和研发阶段不存在任何资产，因此必须将成本计入费用。在产品开发过程中，创建产品的直接成本将计入费用。只有开发和测试团队的工资以及其他直接用于产品的成本会进行资本化。在产品推出后，维护成本计入费用。

并非所有固定资产都是直接购买的。有时，企业会选择租赁不太会过时的大型机械设备。在资本租赁中，承租方承担所有者的所有责任，将长期租赁付款视为固定资产付款。该资产可能贬值并被视为债务。如果企业不将这笔负债记录到资产负债表中，就会造成财务稳健的错觉。因此，新的 ASC 842 和 IFRS 16 准则要求上市公司和私营公司更新其租赁固定资产记录实践，确保记录反映真实的资产周转率以及利润和收益。这个新准则对报告以及财务和合同义务产生了深远的影响。如需深入了解如何为这些变化做好准备，请阅读 “租赁会计基础知识 — 遵守 ASC 842 和 IFRS 16。(opens in new tab)”

在对固定资产提出保险索赔时，企业必须完成某些会计步骤。您要从账簿中删除资产，但是应当将赔付款计为收益。您可以在可能获得赔付或收到赔付款时记录该事务。最好在收到赔付款时进行记录。保险费可能仅涵盖资产的公允市场价值。如果保单随带共同保险条款，您需要投保至少 60% 的资产公允市场价值。

“当您期望获得保险赔付时，或者相反，当您承担理赔责任（债务）时，如果很可能或可能发生保险诉讼，则必须在资产负债表上计入责任（债务）或累积收入。” Adams 如是说道。

如果您收到全额赔付，请记录收益和全部损失。但是，您仍然需要将账面上的损失总额计为零。例如，如果您拥有一家艺术商店，而价值 6000 美元的教室发生火灾，赔付款为全额赔付，则分录如下

如果保险公司不赔偿损失，请输入损失的金额，并减少或核销资产。

您可以在保险赔付中记录损失。例如，如果保险支付 4000 美元，则记录 2000 美元的损失（借项）。

您也可以记录收益。例如，如果火灾摧毁了同样价值 6000 美元的教室，但赔款为 7000 美元，那么您将获得 1000 美元的收益。

下面列出了关于固定资产会计处理的一些常见问题，并给出了简洁明了的解答。

固定资产会计师通常是一位注册会计师 (CPA)，专门负责对企业的固定资产进行正确核算。固定资产会计师经常与其他会计人员一起计算资产折旧。他们还要确保会计部门正确记录和跟踪资产，以及处理固定资产的税务会计要求。

固定资产组的会计或计提折旧是指将不同的固定资产成本分配到大型物业、厂房或设备资产的不同部分。由于这些组成部分具有不同的磨损速度和不同的残值，因此对每个组成部分单独进行折旧。

假设您通过分期付款或贷款购买一项资产，并存入了一笔存款。如果固定资产账户尚不存在，则需要先创建一个账户。然后，在付款日期将任何付款过账到该账户。您还需要为贷款创建一个负债记录，将贷款记录为债务。如果企业还未收到资产，则它仍然是流动资产，不是固定资产。在这种情况下，只有存款才是资产。

计算更换成本的方法是从资产负债表上列出的资产价值中减去累计折旧。在查看公司的资产负债表时，您可以重点关注累计折旧率较高的资产，从而快速确定哪些资产很快就需要更换。对于日记账分录，请使用替代法。例如，某制造公司花费 12 万美元更换了一些机器。这些资产的账面净值为 1.5 万美元，即净值减去旧资产的累计折旧（12 万美元 - 10.5 万美元）。日记账分录如下所示：

清算账户是临时存放现金总额的账户。通过这种方法，应付账款会计人员不需要知道每个特定的目的地账户，可以从清算账户开始进行处理。清算账户的余额通常为 0.00。这是因为清算账户被记入贷项，而固定资产账户在借项计入相同的金额。

当您无法立即将付款过账到永久账户时，可使用清算账户。例如，如果您正在为客户装修一栋新建筑，可以将成本和付款存入清算账户，直至装修工作完成。如果必须结算支票，而您在银行中存入了现金，就可以将这些金额加入结算账户。

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专用的固定资产会计软件可以计算折旧并记录其他相关详细信息。线上平台可以消除繁琐的手动输入任务，改进报告和审计跟踪流程。此外，固定资产会计系统还可以跟踪资产，以防被盗。

企业主深知，维护完整且最新的固定资产记录绝非易事。更重要的是，如果您正在为审计做准备，那么固定资产管理会计处理可能是一个十分艰巨的任务。因此，利用适当的工具来帮助您在固定资产的整个使用寿命期间对其进行监视至关重要。借助 Oracle NetSuite 财务管理解决方案，企业可以获得关于所有固定资产的实时可见性，并加快财务流程。

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