交易性金融资产的账务处理实例

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交易性金融资产的账务处理实例

2024-07-03 09:46| 来源: 网络整理| 查看: 265

举例一:购入股票作为交易性金融资产   甲公司有关交易性金融资产交易情况如下:

  ①2007年12月5日购入股票100万元,发生相关手续费、税金0.2万元,作为交易性金融资产:

  借:交易性金融资产——成本100

    投资收益0.2

    贷:银行存款100.2

  ②2007年末,该股票收盘价为108万元:

  借:交易性金融资产——公允价值变动8

    贷:公允价值变动损益8

  ③2008年1月15日处置,收到110万元

  借:银行存款110

    公允价值变动损益8

    贷:交易性金融资产——成本100

      ——公允价值变动8

      投资收益(110-100)10

 

举例二:购入债券作为交易性金融资产   2007年1月1日,甲企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息期但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券,另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元,剩余期限为2年,票面年利率为4%,每半年付息一次,甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下:

  (1)2007年1月5日,收到该债券2006年下半年利息20000元;

  (2)2007年6月30日,该债券的公允价值为1150000元(不含利息);

  (3)2007年7月5日,收到该债券半年利息;

  (4)2007年12月31日,该债券的公允价值为1100000元(不含利息);

  (5)2008年1月5日,收到该债券2007年下半年利息;

  (6)2008年3月31日,甲企业将该债券出售,取得价款1180000元(含1季度利息10000元)。假定不考虑其他因素。

  甲企业的账务处理如下:

  (1)2007年1月1日,购入债券

  借:交易性金融资产——成本1000000

    应收利息20000

    投资收益20000

  贷:银行存款1040000

  (2)2007年1月5日,收到该债券2006年下半年利息

  借:银行存款20000

    贷:应收利息20000

  (3)2007年6月30日,确认债券公允价值变动和投资收益(上半年利息收入)

  借:交易性金融资产——公允价值变动150000

    贷:公允价值变动损益(115万-100万)150000

  借:应收利息20000

    贷:投资收益(100万×4%÷2)20000

  (4)2007年7月5日,收到该债券半年利息

  借:银行存款20000

    贷:应收利息20000

  (5)2007年12月31日,确认债券公允价值变动和投资收益(下半年利息收入)

  借:公允价值变动损益(110万-115万)50000

    贷:交易性金融资产——公允价值变动50000

  借:应收利息20000

    贷:投资收益20000

  (6)2008年1月5日,收到该债券2007年下半年利息

  借:银行存款20000

    贷:应收利息20000

(7)2008年3月31日,将该债券予以出售

 借:应收利息10000

    贷:投资收益(100万×4%÷4)10000

  借:银行存款(118万-1万)1170000

    公允价值变动损益100000

  贷:交易性金融资产——成本1000000

    ——公允价值变动100000

    投资收益170000

  借:银行存款10000

    贷:应收利息10000

 

举例三:购入出售股票作为交易性金融资产   甲公司2006年3月10日从证券交易所购入丙公司发行的股票10万股准备短期持有,共以银行存款支付投资款458000元,其中含有3000元相关交易费用。2006年5月10日,丙公司宣告发放现金股利4000元。2006年12月31日该股票的市价为5元/股,2007年2月18日,甲公司将所持的丙公司的股票的一半出售,共收取款项260 000元。假定甲公司无其他投资事项。

  要求:

  (1)编制甲公司取得投资、收取现金股利的会计分录。

  (2)计算甲公司2007年出售的丙公司股票应确认的投资收益,并编制出丙公司股票的会计分录。

  (1)取得时

  借:交易性金融资产——成本    455 000

    投资收益          3 000

   贷:银行存款        458 000

  确认持有期间享有的股利/利息

  借:应收股利 4000

   贷:投资收益 4000

  借:银行存款 4000

   贷:应收股利   4000

 2007年B/S表日按公允价值(500 000)调整账面余额(455 000)

  借:交易性金融资产——公允价值变动   45 000

   贷:公允价值变动损益      45 000

  (2)甲公司2007年出售的丙公司股票应确认的投资收益=260 000-(455000/2)=32500

  (1)按售价与账面余额之差确认投资收益

  借:银行存款             260 000

   贷:交易性金融资产——成本       227 500

            ——公允价值变动   22 500

     投资收益         10 000

  (2)按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失

  借:公允价值变动损益 225 00(45000/2)

   贷:投资收益          22 500

 

举例四:持有交易性金融资产期间所得股息的会计处理   以债券的利息举例说明:

  2007年1月8日甲公司购买丙公司债券,面值为2500万,票面利率4%,甲公司支付价款2600万(含已宣告为发放的债券利息50万),支付相关手续费用30万。2007年2月5日收到该笔债券利息50万,2008年2月10日,甲公司收到债券利息100万。

  1)2007年2月5日收到利息时:

  借:银行存款 500000

   贷:应收利息 500000

  2)2007年12月31日确认债券利息时:

  借:应收利息 1000000

   贷:投资收益 1000000

  3)2008年2月10日收到利息时:

  借:银行存款 1000000

   贷:应收利息 1000000

  提示一下购入时的分录:

  借:交易性金融资产——成本 25500000

    应收利息 500000

    投资收益 300000

   贷:银行存款 26300000

1)2007年3月6日A企业以赚取差价为目的购入X公司发行的股票100万股,作为交易性金融资产,取得时公允价值为每股5.2元,含已宣布但尚未发放的现金股利为0.2元,另支付交易费用5万元,全部价款以银行存款支付. 借:交易性金融资产-成本 5000000        应收股利                         200000        投资收益                            50000     贷:银行存款                                5250000 (2)2007年3月16日, 收到最初支付价款中所含现金股利.    借:银行存款     200000          贷:应收股利  200000     (3)2007年12月31日,该股票公允价值为每股4.5元.    借:公允价值变动损益 500000    贷:交易性金融资产-损益调整     500000             (4)2008年2月21日, X公司宣布发放的现金股利为0.3元. 借:应收股利   300000     贷:投资收益   300000               (5)2008年3月21日, 收到现金股利.   借:银行存款     300000          贷:应收股利  300000                            (6)2007年12月31日,该股票公允价值为每股5.3元.    借:交易性金融资产-损益调整  800000       贷:公允价值变动损益              800000         (7)2009年3月16日, 将该股票全部处置,每股5.1元,交易费用为5万元. 借:银行存款                  5100000         公允价值变动损益      300000     贷:交易性金融资产-成本           5000000            交易性金融资产-损益调整       300000            投资收益                               100000 支付费用 借:投资收益           50000     贷:银行存款                50000

[例]A公司在2006年1月1日以每股10元从二级市场购入乙公司股票50万股,另外支付1万元的交易费用。A公司将该投资划分为交易性金融资产。2006年12月31日,该股票的市价涨至16元/股,2007年12月31日该股票市价为18元/股,2008年3月15日A公司将股票以每股20元予以全部出售。

  按现行准则的规定,应编制如下会计分录:

  (1)2006年1月1日:

  借:交易性金融资产——成本5000000

  投资收益10000

  贷:银行存款5010000

  (2)2006年12月31日

  借:交易性金融资产——公允价值变动3000000

  贷:公允价值变动损益3000000

 借:公允价值变动损益3000000

  贷:本年利润3000000

  (3)2007年12月31日

  借:交易性金融资产——公允价值变动1000000

  贷:公允价值变动损益1000000

  借:公允价值变动损益1000000

  贷:本年利润1000000

  (4)2008年3月15日

  借:银行存款10000000

  贷:交易性金融资产——成本5000000

——公允价值变动4000000

  投资收益1000000

  同时,将原计入该金融资产的公允价值变动收益转出:

  借:公允价值变动损益4000000

  贷:投资收益4000000

  借:本年利润4000000

贷:公允价值变动损益4000000

 【例题25·计算分析题】(2008年考题)2007年3月至5月,甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下:   (1)3月1日,向D证券公司划出投资款1 000万元,款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。   (2)3月2日,委托D证券公司购入A上市公司股票100万股,每股8元,另发生相关的交易费用2万元,并将该股票划分为交易性金融资产。   (3)3月31日,该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。   (4)4月30日,该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。   (5)5月10日,将所持有的该股票全部出售,所得价款825万元,已存入银行。假定不考虑相关税费。   要求:逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。   (会计科目要求写出明细科目,答案中的金额单位用万元表示)

  [答疑编号879010309]

  【答案】(1)3月1日,向D证券公司划出投资款1 000万元,款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。   借:其他货币资金——存出投资款            1000     贷:银行存款                      1 000   (2)3月2日,委托D证券公司购入A上市公司股票100万股,每股8元,另发生相关的交易费用2万元,并将该股票划分为交易性金融资产。   借:交易性金融资产——成本               800     投资收益                       2     贷:其他货币资金——存出投资款              802   (3)3月31日,该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。   借:公允价值变动损益        30(100×7.7-800=-30)     贷:交易性金融资产——公允价值变动            30   (4)4月30日,该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。   借:交易性金融资产——公允价值变动 40(8.1×100-7.7×100)     贷:公允价值变动损益                   40   (5)5月10日,将所持有的该股票全部出售,所得价款825万元,已存入银行。假定不考虑相关税费。   借:银行存款                      825     贷:交易性金融资产——成本                800              ——公允价值变动       10(-30+40)       投资收益                       15   借:公允价值变动损益                   10     贷:投资收益                       10

 

 



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