交易性金融资产的账务处理实例 |
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举例一:购入股票作为交易性金融资产 甲公司有关交易性金融资产交易情况如下: ①2007年12月5日购入股票100万元,发生相关手续费、税金0.2万元,作为交易性金融资产: 借:交易性金融资产——成本100 投资收益0.2 贷:银行存款100.2 ②2007年末,该股票收盘价为108万元: 借:交易性金融资产——公允价值变动8 贷:公允价值变动损益8 ③2008年1月15日处置,收到110万元 借:银行存款110 公允价值变动损益8 贷:交易性金融资产——成本100 ——公允价值变动8 投资收益(110-100)10
举例二:购入债券作为交易性金融资产 2007年1月1日,甲企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息期但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券,另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元,剩余期限为2年,票面年利率为4%,每半年付息一次,甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下: (1)2007年1月5日,收到该债券2006年下半年利息20000元; (2)2007年6月30日,该债券的公允价值为1150000元(不含利息); (3)2007年7月5日,收到该债券半年利息; (4)2007年12月31日,该债券的公允价值为1100000元(不含利息); (5)2008年1月5日,收到该债券2007年下半年利息; (6)2008年3月31日,甲企业将该债券出售,取得价款1180000元(含1季度利息10000元)。假定不考虑其他因素。 甲企业的账务处理如下: (1)2007年1月1日,购入债券 借:交易性金融资产——成本1000000 应收利息20000 投资收益20000 贷:银行存款1040000 (2)2007年1月5日,收到该债券2006年下半年利息 借:银行存款20000 贷:应收利息20000 (3)2007年6月30日,确认债券公允价值变动和投资收益(上半年利息收入) 借:交易性金融资产——公允价值变动150000 贷:公允价值变动损益(115万-100万)150000 借:应收利息20000 贷:投资收益(100万×4%÷2)20000 (4)2007年7月5日,收到该债券半年利息 借:银行存款20000 贷:应收利息20000 (5)2007年12月31日,确认债券公允价值变动和投资收益(下半年利息收入) 借:公允价值变动损益(110万-115万)50000 贷:交易性金融资产——公允价值变动50000 借:应收利息20000 贷:投资收益20000 (6)2008年1月5日,收到该债券2007年下半年利息 借:银行存款20000 贷:应收利息20000 (7)2008年3月31日,将该债券予以出售 借:应收利息10000 贷:投资收益(100万×4%÷4)10000 借:银行存款(118万-1万)1170000 公允价值变动损益100000 贷:交易性金融资产——成本1000000 ——公允价值变动100000 投资收益170000 借:银行存款10000 贷:应收利息10000
举例三:购入出售股票作为交易性金融资产 甲公司2006年3月10日从证券交易所购入丙公司发行的股票10万股准备短期持有,共以银行存款支付投资款458000元,其中含有3000元相关交易费用。2006年5月10日,丙公司宣告发放现金股利4000元。2006年12月31日该股票的市价为5元/股,2007年2月18日,甲公司将所持的丙公司的股票的一半出售,共收取款项260 000元。假定甲公司无其他投资事项。 要求: (1)编制甲公司取得投资、收取现金股利的会计分录。 (2)计算甲公司2007年出售的丙公司股票应确认的投资收益,并编制出丙公司股票的会计分录。 (1)取得时 借:交易性金融资产——成本 455 000 投资收益 3 000 贷:银行存款 458 000 确认持有期间享有的股利/利息 借:应收股利 4000 贷:投资收益 4000 借:银行存款 4000 贷:应收股利 4000 2007年B/S表日按公允价值(500 000)调整账面余额(455 000) 借:交易性金融资产——公允价值变动 45 000 贷:公允价值变动损益 45 000 (2)甲公司2007年出售的丙公司股票应确认的投资收益=260 000-(455000/2)=32500 (1)按售价与账面余额之差确认投资收益 借:银行存款 260 000 贷:交易性金融资产——成本 227 500 ——公允价值变动 22 500 投资收益 10 000 (2)按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失 借:公允价值变动损益 225 00(45000/2) 贷:投资收益 22 500
举例四:持有交易性金融资产期间所得股息的会计处理 以债券的利息举例说明: 2007年1月8日甲公司购买丙公司债券,面值为2500万,票面利率4%,甲公司支付价款2600万(含已宣告为发放的债券利息50万),支付相关手续费用30万。2007年2月5日收到该笔债券利息50万,2008年2月10日,甲公司收到债券利息100万。 1)2007年2月5日收到利息时: 借:银行存款 500000 贷:应收利息 500000 2)2007年12月31日确认债券利息时: 借:应收利息 1000000 贷:投资收益 1000000 3)2008年2月10日收到利息时: 借:银行存款 1000000 贷:应收利息 1000000 提示一下购入时的分录: 借:交易性金融资产——成本 25500000 应收利息 500000 投资收益 300000 贷:银行存款 26300000 1)2007年3月6日A企业以赚取差价为目的购入X公司发行的股票100万股,作为交易性金融资产,取得时公允价值为每股5.2元,含已宣布但尚未发放的现金股利为0.2元,另支付交易费用5万元,全部价款以银行存款支付. 借:交易性金融资产-成本 5000000 应收股利 200000 投资收益 50000 贷:银行存款 5250000 (2)2007年3月16日, 收到最初支付价款中所含现金股利. 借:银行存款 200000 贷:应收股利 200000 (3)2007年12月31日,该股票公允价值为每股4.5元. 借:公允价值变动损益 500000 贷:交易性金融资产-损益调整 500000 (4)2008年2月21日, X公司宣布发放的现金股利为0.3元. 借:应收股利 300000 贷:投资收益 300000 (5)2008年3月21日, 收到现金股利. 借:银行存款 300000 贷:应收股利 300000 (6)2007年12月31日,该股票公允价值为每股5.3元. 借:交易性金融资产-损益调整 800000 贷:公允价值变动损益 800000 (7)2009年3月16日, 将该股票全部处置,每股5.1元,交易费用为5万元. 借:银行存款 5100000 公允价值变动损益 300000 贷:交易性金融资产-成本 5000000 交易性金融资产-损益调整 300000 投资收益 100000 支付费用 借:投资收益 50000 贷:银行存款 50000 [例]A公司在2006年1月1日以每股10元从二级市场购入乙公司股票50万股,另外支付1万元的交易费用。A公司将该投资划分为交易性金融资产。2006年12月31日,该股票的市价涨至16元/股,2007年12月31日该股票市价为18元/股,2008年3月15日A公司将股票以每股20元予以全部出售。 按现行准则的规定,应编制如下会计分录: (1)2006年1月1日: 借:交易性金融资产——成本5000000 投资收益10000 贷:银行存款5010000 (2)2006年12月31日 借:交易性金融资产——公允价值变动3000000 贷:公允价值变动损益3000000 借:公允价值变动损益3000000 贷:本年利润3000000 (3)2007年12月31日 借:交易性金融资产——公允价值变动1000000 贷:公允价值变动损益1000000 借:公允价值变动损益1000000 贷:本年利润1000000 (4)2008年3月15日 借:银行存款10000000 贷:交易性金融资产——成本5000000 ——公允价值变动4000000 投资收益1000000 同时,将原计入该金融资产的公允价值变动收益转出: 借:公允价值变动损益4000000 贷:投资收益4000000 借:本年利润4000000 贷:公允价值变动损益4000000 【例题25·计算分析题】(2008年考题)2007年3月至5月,甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下: (1)3月1日,向D证券公司划出投资款1 000万元,款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。 (2)3月2日,委托D证券公司购入A上市公司股票100万股,每股8元,另发生相关的交易费用2万元,并将该股票划分为交易性金融资产。 (3)3月31日,该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。 (4)4月30日,该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。 (5)5月10日,将所持有的该股票全部出售,所得价款825万元,已存入银行。假定不考虑相关税费。 要求:逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。 (会计科目要求写出明细科目,答案中的金额单位用万元表示) [答疑编号879010309] 【答案】(1)3月1日,向D证券公司划出投资款1 000万元,款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。 借:其他货币资金——存出投资款 1000 贷:银行存款 1 000 (2)3月2日,委托D证券公司购入A上市公司股票100万股,每股8元,另发生相关的交易费用2万元,并将该股票划分为交易性金融资产。 借:交易性金融资产——成本 800 投资收益 2 贷:其他货币资金——存出投资款 802 (3)3月31日,该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。 借:公允价值变动损益 30(100×7.7-800=-30) 贷:交易性金融资产——公允价值变动 30 (4)4月30日,该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。 借:交易性金融资产——公允价值变动 40(8.1×100-7.7×100) 贷:公允价值变动损益 40 (5)5月10日,将所持有的该股票全部出售,所得价款825万元,已存入银行。假定不考虑相关税费。 借:银行存款 825 贷:交易性金融资产——成本 800 ——公允价值变动 10(-30+40) 投资收益 15 借:公允价值变动损益 10 贷:投资收益 10
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