分享： 2013-8-16 16:07:13东奥会计在线字体：大小

　　【东奥小编】《会计》第二章金融资产是注会考试的热门章节，而其中最常考的是交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产的投资收益确认。为方便考生们复习，小编特将三大金融资产持有期间投资收益的确认的相关内容进行总结，供学员们参考。

　　总体思路：金融资产在持有期间获得收益，或是出售时形成的差价都需要确认投资收益，但有些金融资产也有其他情况要涉及“投资收益”科目，比如交易性金融资产初始计量时的交易费用要计入“投资收益”，出售时，原来持有期间形成的“公允价值变动损益”要转入“投资收益”；可供出售金融资产出售时原来持有期间形成的“资本公积――其他资本公积”也要转入“投资收益”。我们在做题时，尤其是客观题，为提高做题速度和确保答案正确，我们首先要理清题中涉及的金融资产在哪些时候涉及到投资收益，那么以下便是小编为考生们整理的注会考试《会计》科目第二章三大金融资产投资收益的确认。

　　一、交易性金融资产的投资收益确认

　　交易性金融资产的初始计量、持有期间和处置，均涉及到“投资收益”科目，有冲减该账户金额的，也有增加该账户金额的。

　　◆初始计量：取得交易性金融资产时，发生的交易费用不入成本，入损益，冲减“投资收益”。

　　分录如下：

　　借：交易性金融资产――成本(公允价值)

　　　　投资收益(发生的交易费用)

　　　　应收股利(实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利)

　　　　应收利息(实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息)

　　　　贷：银行存款等

　　◆持有期间：企业持有交易性金融资产期间，获得的现金股利或债券利息，计入“投资收益”，增加该账户金额。分录如下：

　　借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)

　　　　或应收利息(资产负债表日计算的应收利息)

　　　　贷：投资收益

　　◆处置：持有交易性金融资产的目的是为出售，当出售该金融资产时，收到的价款与其账面价值的差额计入“投资收益”，企业达到了赚取差价的目的，另外，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。分录如下：

　　借：银行存款(价款扣除手续费)

　　　　贷：交易性金融资产

　　　　　　投资收益(差额，也可能在借方)

　　同时：

　　借：公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)

　　　　贷：投资收益

　　或：

　　借：投资收益

　　　　贷：公允价值变动损益

　　二、持有至到期投资的投资收益确认

　　持有至到期投资通常情况下为企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，不涉及权益性投资。持有至到期投资在持有期间和处置时涉及投资收益的确认。

　　◆持有期间：持有至到期投资采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量。持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入计入“投资收益”。分录如下：

　　1.分期付息一次还本债券：

　　借：应收利息 (面值按票面利率计算的利息)

　　　　贷：投资收益(持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)

　　　　　　持有至到期投资――利息调整(差额，也可能在借方)

　　2.一次还本付息债券：

　　借：持有至到期投资――应计利息 (面值按票面利率计算的利息)

　　　　贷：投资收益(持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)

　　　　　　持有至到期投资――利息调整(差额，也可能在借方)

　　◆处置：出售持有至到期投资时，取得的价款和该金融资产的账面价值的差额，计入“投资收益”。考生们请注意，持有至到期投资账面价值=持有至到期投资余额-持有至到期投资减值准备余额。分录如下：

　　借：银行存款等

　　　　持有至到期投资减值准备

　　贷：持有至到期投资

　　　　投资收益(差额，也可能在借方)

　　三、可供出售金融资产的投资收益确认

　　可供出售金融资产有可能是可供出售债务工具投资，也有可能是可供出售权益工具投资，在持有期间和处置时涉及投资收益的确认。

　　◆ 持有期间：

　　1.如果持有可供出售权益工具投资，获得的现金股利在宣告时计入“投资收益”。分录如下：

　　借：应收股利

　　　　贷：投资收益

　　2.如果持有可供出售债务工具投资，资产负债表日需要计提利息，按照摊余成本和实际利率计算确定的利息收入计入“投资收益”。 分录如下：

　　借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)

　　　　或可供出售金融资产――应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)

　　　　贷：投资收益(可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)

　　　　　　可供出售金融资产――利息调整(差额，也可能在借方)

　　◆处置：出售可供出售金融资产时，收到的价款与其账面价值的差额计入“投资收益”，另外，要将可供出售金融资产持有期间形成的“资本公积――其他资本公积”转入“投资收益”。分录如下：

　　借：银行存款等

　　　　贷：可供出售金融资产

　　　　　　投资收益(差额，也可能在借方)

　　同时：

　　借：资本公积――其他资本公积(从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方)

　　　　贷：投资收益

责任编辑：龙猫的树洞