近日，有会员咨询：企业长期待摊费用是当月摊销还是次月摊销？那我们就要从会计和税务，2个角度来看！

01

会计政策

1.《企业会计准则》附录----会计科目和主要账务处理：1801 长期待摊费用一、本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1 年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。

2.《小企业会计准则》第四十三条 小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。前款所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础 50%以上；（二）修理后固定资产的使用寿命延长 2 年以上。第四十四条 长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用。（一）已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。（二）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。（三）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。（四）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销， 摊销期不得低于 3 年。

02

税收政策

1.《企业所得税法》：第十三条规定，在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：①已足额提取折旧的固定资产的改建支出;②租入固定资产的改建支出;③固定资产的大修理支出;④其他应当作为长期待摊费用的支出。

2.《企业所得税法实施条例》第六十八条　企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。企业所得税法第十三条第（一）项规定的支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；第（二）项规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。改建的固定资产延长使用年限的，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定外，应当适当延长折旧年限。第六十九条　企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。企业所得税法第十三条第（三）项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。第七十条　企业所得税法第十三条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

03

政策分析

从上述政策可见，《小企业会计准则》和《企业所得税法实施条例》关于长期待摊费用的描述是一样的，但是执行《企业会计准则》时，便和企业所得税存在不同了。

情形

《小企业会计准则》

《企业所得税法实施条例》

①已足额提取折旧的固定资产的改建支出;

按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销

按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销

②租入固定资产的改建支出;

按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销

按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销

③固定资产的大修理支出; 

按照固定资产尚可使用年限分期摊销

按照固定资产尚可使用年限分期摊销

④其他应当作为长期待摊费用的支出。

自支出发生月份的下月起分期摊销， 摊销期不得低于 3 年

自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年

依据《企业会计准则》附录----会计科目和主要账务处理中对“长期待摊费用”科目的解释，它是应由本期和以后各期负担的分摊期限在1 年以上的各项费用，则应当从发生的本期开始进行分摊更为适宜。

实务中，建议大家不用特别纠结当期摊销还是本期摊销，比如，租入房屋的装修支出，可以考虑按照权责发生在装修结束后开始使用租赁房屋时开始摊销。此外，按照“重要性原则”，多一个月摊销或少一个月摊销，对于会计报表没有重大影响的，审计师、税务局通常也不会特别关注。

来源：正保会计网校税务网校原创内容，作者：刘老师（正保会计网校答疑专家），侵权必究！

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