作者：董秀秀

之前我们推送过一篇文章《别让你的年终奖被税过头》，主要讲解了年终奖的具体缴税方法以及纳税陷阱，最近有企业来咨询，既然年终奖的缴税方式算是一种税收优惠，是不是在全年总收入一定的情况下分配到年终奖的比例越多，全年缴纳的个人所得税越少呢？事实真的是这样吗？

一、工资和年终奖税收简述

就全年总收入[1]而言，工资和年终奖无疑是最重要的来源。根据个税法规定，工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之三至百分之四十五[2]；而根据国税发9号文，纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，根据年终奖除以12的商数确定税率和速算扣除数（月工资薪金≥3500元）[3]【具体计算方式请参考《别让你的年终奖被税过头》】[1] 。

由此可见，工资、薪金个税计算方式依据的是超额累进税率，但是年终奖只可以扣除一次速算扣除数，实质上是全额累进税率，当年终奖增加导致税率提高一级，不仅增加的年终奖适用高税率，原来的部分也会从低一级税率提高一级，税额的增加也就不言而喻了。比如，张三年收入30万元：方案1，月薪设置为23500元，月薪全年缴纳个税为47940元，年终奖设置为18000元，年终奖缴纳个税为540元，张三全年共缴纳个税48480元；方案2，若张三的月薪若设置为20500元，月薪全年缴纳个税为38940元，年终奖设置为54000元，年终奖缴纳个税5295元，张三全年共缴纳个税44235元。方案2比方案1全年节省个税4245元。

可见，工资和年终奖的不同搭配方式会形成不同的纳税额，企业为员工进行纳税筹划、寻找工资和年终奖的最佳搭配方式是非常有必要的。

二、工资和年终奖如何搭配最节税

设每个月的应税工资额为X（扣除五险一金和3500元的免征额），X 对应税率和速算扣除数为分别为A1和B1；年终奖除以12的结果为 Y，Y 对应的税率和速算扣除数分别为A2和 B2；则全年应税总收入为 12（X+Y），全年应税额为 12（A1X-B1）+12A2Y-B2，设全年税后所得为Z,Z=12（1-A1）X+12（1-A2）Y+12B1+B2。因此，在年应税总收入确定情况下， X 和 Y 的组合使得Z 取得最大值时方为最佳，此时全年缴纳的个税最少，全年税后收入最多。因为 X 和 Y对应的是7级累进税率，那么Z 可以看作是一个由 49 段（X，Y）定义域构成的二元分段函数，按照函数关系式和函数图像计算会得到一个粗略的年终奖和工薪收入组合设计方案[4]，具体见表1，为了方便大家快速找到对应的数据，将表1的数据加上每个月扣除的3500元的免征额可得表2。可以看出，在年收入（60000-78000）、（125550-150000）、（669000-882000）三个区间内，工资固定，年终奖有一个浮动区间，而在其他情况下，年终奖固定，工资浮动。

表1：

表2：

三、实际工作中工资和年终奖税收筹划注意事项

在实际操作过程中,既要注意我们之前文章说过的避免年终奖纳税陷阱（见表3），又要根据每个人的实际情况确定月薪和年终奖的最佳节税搭配方案。另外，如果月薪变动,造成税率跨档,对税额影响不大,仍可按原方案执行;如果年终奖增加,造成税率跨档,建议推迟到下年发放,加入下一年的总收入一起测算,制定年终奖和工资最佳分配方案。

表3：

[1]本文所有的收入均为扣除五险一金后的金额

[2]《个人所得税法》第三条第一款

[3]《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》

[4]王海燚：《年终奖的纳税陷阱及税收筹划分析》，载《商业会计》，2015年10期，P31—P32