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备考注册会计师的考生们需要时常的复习知识点，加深自己的记忆。下面是小编整理的审计相关知识点，快来跟小编一起学习吧。

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用于细节测试的传统变量抽样

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第四章 审计抽样方法

【知识点】用于细节测试的传统变量抽样

用于细节测试的传统变量抽样

一、样本设计阶段

（一）确定测试目标[见货币单元抽样]

（二）定义总体

注册会计师必须确保总体的适当性和完整性，还要考虑特征的变异性。

总体变异性是指总体的某一特征（如金额）在各项目之间的差异程度。变异程度的指标是标准差。

（三）考虑总体分层

在选取样本之前，注册会计师通常先识别单个重大项目。然后，从剩余项目中选取样本，或者对剩余项目分层，并将样本规模相应分配给各层。

分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模，提高审计效率。

分层的依据可能包括项目的账面金额，有关的控制的性质，或与特定项目有关的特殊考虑等，也可以根据表明更高错报风险的特定特征对总体分层，例如，根据账龄对应收账款余额进行分层。通常根据金额对总体进行分层，这使注册会计师能够将更多审计资源投向金额较大的项目。

例如，排除100%检查的单个重大项目之后，抽样总体为剩余的账面金额为1200000元的应收账款。

按照金额大小分成两层：第一层包含账面金额在1000～10000元之间的150个大额项目，该层账面金额小计为800000元；第二层包含账面金额小于1000元的1500个小额项目，该层账面金额小计为400000元。

如确定的样本量为60，根据各层账面金额在总体账面金额中的占比分配样本，从第一层选取40个项目（800000÷1200000×60），从第二层选取20个项目。

也可以将总体分为金额大约相等的两个部分，然后在这两个部分之间平均分配样本量。

如果将某类交易或账户余额分成不同的层，需要对每层分别推断错报，然后综合考虑每层的推断错报。

（四）定义抽样单元

根据审计目标和所实施审计程序的性质定义抽样单元。

（五）界定错报[见货币单元抽样]

根据审计目标界定错报。

二、选取样本阶段

（一）确定样本规模

1.影响样本规模的因素

（1）可接受抽样风险

（2）可容忍错报

（3）预计总体错报

（4）总体规模[以上见货币单元抽样]

（5）总体变异性。总体变异性与样本规模同向变动。

2.确定样本规模

传统变量抽样涉及难度较大、较为复杂的数学计算，注册会计师通常使用计算机程序确定样本规模，一般不需懂得这些方法所用的数学公式。

如总体缺乏变异性，传统变量抽样确定的样本量可能太小，可以考虑使用货币单元样本规模表设定最小样本规模，或按照经验将最小样本规模确定为50～75。

（二）选取样本并对其实施审计程序

注册会计师可以根据具体情况，从简单随机选样、系统选样中挑选适当的选样方法选取样本，也可以使用计算机辅助审计技术提高选样的效果。

三、评价样本结果阶段

（一）计算总体错报点估计

1.均值法

均值法将样本审定额u放大N/n倍得到总体审定额U=（N/n）u，据此得到推断的总体错报E=V-U

例如，存货总体规模为N=1000，总体账面金额为V=1000000元，样本审定金额u=196000元。随机选择了n=200个项目作为样本。将样本项目的审定金额加总后除以200，确定样本平均审定额为u/n=980元。然后计算估计的总体金额为U=（N/n）u=980000。推断的总体错报为E=V-U=20000元。

2.比率法

比率法将样本错报e放大V/v倍得到总体错报E=（V/v）e，据此得到推断的总体账面金额U=V-E。

比率=样本审定全额÷样本账面金额

估计的总体金额=总体账面金额×比率

推断的总体错报=总体账面金额-估计的总体金额

3.差额法

差额法将样本错报额e放大N/n倍得到总体错报额E=（N/n）e，据此可以得到估计的总体金额=U=V-E。

样本平均错报=（样本账面金额-样本审定金额）÷样本规模

推断的总体错报=样本平均错报×总体规模

估计的总体金额=总体账面金额-推断的总体错报

4.三种方法的选择

（1）如果未对总体进行分层，通常不使用均值法，因为此时所需的样本规模可能太大，不符合成本效益原则。

（2）比率法和差额法都要求样本项目存在错报，如果样本项目的审定金额和账面金额之间没有差异，这两种方法使用的公式所隐含的机理就会导致错误的结论。

（3）如果注册会计师决定使用统计抽样，且预计没有差异或只有少量差异，就不应使用比率法和差额法，而考虑使用均值法或货币单元抽样。

（4）如果发现错报金额与项目的账面金额紧密相关，注册会计师通常会选择比率法；如果发现错报金额与项目的数量紧密相关，注册会计师通常会选择差额法。

（二）计算总体错报上限

为合理保证发现重大错报，应当将总体错报转化为总体错报上限，根据总体错报上限与可容忍错报的比较结果形成抽样结论。

（三）得出总体结论[见货币单元抽样]

四、传统变量抽样的优缺点

（一）优点

1.如果账面金额与审定金额之间存在较多差异，传统变量抽样可能只需较小的样本规模就能满足审计目标；

2.注册会计师关注总体的低估时，使用传统变量抽样比货币单元抽样更合适；

3.需要在每一层追加选取额外的样本项目时，传统变量抽样更易于扩大样本规模；

4.对零余额或负余额项目的选取，传统变量抽样不需要在设计时予以特别考虑。

（二）缺点

1.传统变量抽样比货币单元抽样更复杂，注册会计师通常需要借助计算机程序；

2.在传统变量抽样中确定样本规模时，注册会计师需要估计总体特征的标准差，而这种估计往往难以作出，注册会计师可能利用以前对总体的了解或根据初始样本的标准差进行估计；

3.如果存在非常大的项目，或者在总体的账面金额与审定金额之间存在非常大的差异，而且样本规模比较小，正态分布理论可能不适用，注册会计师更可能得出错误的结论；

4.如果几乎不存在错报，传统变量抽样中的差额法和比率法将无法使用。

备考注册会计师时要不断温习知识点，小奥每天会持续为大家更新注会审计的知识点，祝同学们备考愉快！

（注：以上内容选自范永亮老师《审计》授课讲义）

（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）

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