审计师在执行审计程序时，审计调整工作主要是指，发现企业的账务处理存在错报，或者存在不符合会计准则规定的记账方式，建议企业进行的账务和财务报表调整工作。

具体来说：审计调整分为三种类型：重分类调整、审计调整、期初调整，从我理解的角度来看，这三种调整的难度依次递增，逐步升级。最后加上一个其他调整，多为客户问题咨询解答，以案例展示。

1.重分类调整

由于企业管理和做账的需求，很多企业不会启用往来双边做账，而是只做一边，常见的比如：应收账款和预收账款只使用其中一个科目，不同时使用两个科目，应付账款和预付账款也是同理。

这样做的好处就是防止双边挂账而遗漏了抵消，杜绝了同一个客户既挂了应收账款又挂了预收账款，不能及时、准确的核算每个客户的往来款。而这时候，某些客户或者供应商的往来款可能存在负数余额。因此，需要作出重分类调整。

借：应收账款

贷：预收账款

同理，应付账款某一明细科目期末出现借方余额，这时应将它重分类到预付账款当中。因此，应收账款与预收账款、应付账款与预付账款、其他应收款与其他应付款、待摊费用与预提费用为重分类的对应科目。

其他重分类，比如长期资产划分为一年内到期的非流动资产，长期借款划分为一年内到期的非流动负债，也是需要在报表中调整的。

借：一年内到期的非流动资产

贷：长期资产

重分类调整虽不是错报，但会影响到财务报表的结构，例如资产负债率、流动比率。进行重分类调整能够更好的反映财务报表的质量，帮助投资者作出正确的选择。

注意：重分类指会计报表的重分类，它调表不调账，即不调整明细账和总账，只调整报表项目余额。

2.审计调整

审计调整，或者更准确的说，影响当前损益的审计调整，才是审计过程中最关心的内容。通常，这类审计调整同时影响资产负债表和损益表。

实务过程中，最常见的是管理层为粉饰报表，增加本年的收入，将原本属于下个会计年度的收入提前确认至本年度，在这种情况下，审计师需要作出如下调整分录，将收入调整至正确的会计期间。

借：营业收入

贷：应收账款

再比如，管理层为使本年净利润更好看一些，减少计入本期成本，这时，审计师需要将少结转的成本从存货中结转至成本，这时就会涉及调整存货减少，成本增加，相关的调整分录如下。

借：营业成本

贷：库存商品

正常的审计调整，对本年净利润和未分配利润的影响是一样的，因为净利润要结转至未分配利润。

3.期初调整

期初调整并非由于本年的错报而产生，而是在管理层调表不调账的情况下出现的调整。对于上一年度作出的审计调整，企业并没有进行相应的账务处理，在这种情况下，客户本期的期初数与上一年度经审计的期末数不一致。

对于审计而言，我们是在上一年度的基础上继续本年的审计，因此，我们要将本期的期初数调整至上一年度经审计的期末数，这就是期初调整的逻辑，我们通常把这种调整称为滚调。

实务中的滚调分为三种：

第一种，借贷双方均为资产负债类科目，例如：

借：应收账款

贷：库存商品

这种调整不需要作任何改动，本期审计时直接将相关的审计调整带下来即可，其实并不算真正意义上的滚调。

第二种，借贷双方均为损益类科目，例如：

借：管理费用

贷：销售费用

这种调整不需要调到本期，因为不影响期末未分配利润。

第三种，借贷双方一方为资产负债类科目，另一类是损益类科目，例如：

借：应收账款

贷：营业收入

真正的滚调是这种，一方调到资产负债类科目，一方调到损益类科目。

资产负债类科目反映的是期末时点数，损益类科目反映的是期间数。站在本年度看上一年度财务数据，固定资产依然为固定资产，上一年度的管理费用在本期体现为期初未分配利润。

若客户调表不调账，我们把上期的调整数抄下来，将利润表科目改成期初未分配利润即可。

若上期调整为：

借：应收账款

贷：营业收入

则本期滚调：

借：应收账款

贷：期初未分配利润

若客户把上期调整数调整至本期，要先把这些审计调整找出来，去科目余额表或者序时账里面找，然后把这些审计调整全部冲销，确保客户的报表是干净的，然后再按上面的方法重新滚调一次。

除此之外，还有一种情形需要进行期初调整。上期并未进行审计调整，本期审计时发现了需要上期应当调整的事项，根据权责发生制，需要追溯调整，这种调整也属于期初调整。

4.其他账项调整

案例分享1

上海XQH国际物流有限公司要求出具2017/2018/2019三年审计报告，目的是为国外投资者收购其公司所用。在这期间，该公司主营业务收入中部分业务将分配给股东的利润作入了主营成本，现需要调整账务将主营业务成本正确反映，向收购方展示公司真实的营业能力。

上海XQH国际物流有限公司主营业务收入中部分业务的原分录为：

借：应收账款-KS 1000

贷：主营业务收入 1000

借：主营业务成本 10000

贷：应付账款-KB 10000

借：应付账款—KB 10000

贷：应收账款-KS 1000

借：银行存款 1000

贷：库存现金 8000

案例分享2

上海某XD公司，与代理商协商，销售达到一定数量给到XD一定比例的现金返利，客户咨询如何做账务处理？

质保期内的配件，韩国无偿或低于成本价进口通关，但是同时XD也会向韩国本社采购同型号的配件用于维修（正常售后需要配件），这样会造成海关系统里同一个型号有两个价格，如何规避？现操作方法是配件以贸易征收方式进口，现代机器人再以多收劳务费形式向韩国收取此配件费用。

签订服务费合同（签订技术服务合同）

租赁超过几年需要按IFRS调整，超过1年的租赁，考虑租赁物的价值，折现率按照公司的借款利率，如果没有借款，就问总部要折现率

与代理商协商，销售达到一定数量给到XD一定比例的现金返利，如何做账务处理：

按照新的《收入》准则，企业与客户的合同中约定的对价金额可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化，企业应对计入交易价格的可变对价进行估计。企业应付客户对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，并在确认相关收入时点或者支付客户对价孰晚时点冲减当期收入。

据税法规定，销售货物并给购买方开具专用发票后，如发生退货或销售折让，对于购货方已付款或货款未付已作账务处理，发票联和抵扣联无法退还的情况下，购货方必须取得当地税务机关开具的'进货退出或索取折让证明单'送交销货方，作为销货方开具红字专用发票的合法依据，并开具红字专用发票。（13%的增值税）

借：主营业务收入　

应交税费——应交增值税（销项税额）

贷：银行存款 （直接冲减应收账款）

如果不开红字发票，应该全额冲减主营业务收入，期末纳税调整。

或者：在销售的时候直接先估计一笔折扣

借：应收账款

贷：营业收入

应交税费——应交增值税（销项税）

借：营业收入——折扣

贷：预计负债

达标后，开具折扣销售红字发票

借：预计负债

应交税费——应交增值税（销项税）

贷：应收账款

或者，直接和代理商签订协议，达标了，就直接让代理商开专票开返利的部分，明细可以写技术服务费这种（6%的服务费）