导读在会计核算过程中，存货的范围比较宽，有在途物资、原材料、包装物、在产品、低值易耗品、库存商品、产成品，委托加工物资、委托代销商品、分期收款发出商品等。存货是否需要计提跌价损失、关键取决于存货所有权是否属于本企业、存货是否处于加工或使用状态。...

存货跌价准备属于资产类科目。

存货跌价准备是资产的备抵类科目，可以视为一个资产科目来理解，只不过这个资产类科目代表的是反向资产，即是资产的减项。存货跌价准备账户用于核算企业提取的存货跌价准备。存货跌价准备是指在中期期末或年度终了，如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可以收回的部分，应按单个存货项目的成本高于其可变现净值的差额提取，并计入存货跌价损失。由于存货的可变现净值低于原成本，而对降低部分所作的一种稳健处理。

借：资产减值损失——计提的存货跌价准备

  贷：存货跌价准备

以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额在原存货跌价准备内转回，转回的金额计入当期损益(资产减值损失)。

借：存货跌价准备

  贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备

借：存货跌价准备

  贷：主营业务成本/其他业务成本

什么是存货跌价准备?

存货跌价准备账户用于核算企业提取的存货跌价准备。例如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可以收回的部分，应按单个存货项目的成本高于其可变现净值的差额提取，并计入存货跌价损失。

存货跌价准备在贷方表示增加，在借方表示减少，期末存货的可变现净值增加，需要转回已计提的准备，冲减资产减值损失或者存货处置了以后结转存货跌价准备。

资产负债表日，存货应按照实际成本与可变现净值孰低进行比较。

当可变现净值小于实际成本，计提存货跌价准备，计入资产减值损失。

减值因素消失后，减值的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内予以恢复。

可变现净值=预估存货售价-进一步加工成本-预估销售费用和税费

为了反映和监督企业存货跌价准备的计提、转回和转销情况，企业应设置“存货跌价准备”科目，跌价损失的借方记入“资产减值损失”科目。

当期应计提的存货跌价准备=(存货成本-可变现净值)-存货跌价准备已有贷方余额。

存货的可变现净值低于原成本时，企业在年度中期或期末对降低部分所做的稳健处理，称为存货跌价准备。对于存货跌价准备，应如何做会计分录?

存货跌价准备期末余额=成本一可变现净值

借:资产减值损失(会导致当期利润减少)

  贷:存货跌价准备(存货账面价值减少)

企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提:

借:资产减值损失

  贷:存货跌价准备

存货跌价准备的转回，是指期末存货因以前计提减值的因素消失，存货价值回升，转回以前多计提的存货跌价准备，应该冲减资产减值损失。具体按以下思路思考：

①以前减记存货价值的因素已经消失;

②则减记的金额应当予以恢复;

③并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回;

④转回的金额计入当期损益。

会计分录如下：

借:存货跌价准备(存货账面价值增加)

  贷:资产减值损失(当期利润增加)

存货跌价准备的结转，是指存货因销售等原因，其实物不存在了，这部分存货对应的原计提的存货跌价准备也应一起转销，故应冲减主营业务成本(或其他业务成本)。可以直接理解为从账面上要消失

借:存货跌价准备

  贷:主营业务成本/其他业务成本

存货跌价准备=库存数量×(单位成本价-不含税的市场价)

计算结果如为正数，说明存货可变现价值低于成本价，存在损失，就按此数计提存货跌价准备，如为负数，就不需计提。

具体的会计分录做法如下：

借：资产减值损失--存货减值损失 (成本-可变现净值)

  贷：存货跌价准备-------A商品 (成本-可变现净值)

借：资产减值损失 (可变现净值低于成本的差额-“存货跌价准备”科目原有余额)

  贷：存货跌价准备-------A商品 (可变现净值低于成本的差额-“存货跌价准备”科目原有余额)

(当当期可变现净值低于成本的差额小于“存货跌价准备”科目原有余额时。即存货价值得到一定的恢复)

借：存货跌价准备-------A商品 (“存货跌价准备”科目原有余额-可变现净值低于成本的差额)

  贷 ：资产减值损失 (“存货跌价准备”科目原有余额-可变现净值低于成本的差额)

(分生产经营领用的存货，销售的存货，可变现净值为零的存货来不同对待)

（1）生产经营领用的存货：(领用时一般可以不立即结转，待期末计提存货跌价准备时一并调整，下面的是同时结转的)

借：生产成本 (B材料的账面金额)

  贷：原材料-------B材料 (B材料的账面金额)

借：存货跌价准备-------B材料 (B材料相应的存货跌价准备)

  贷：生产成本 (B材料相应的存货跌价准备)

（2）销售的存货：(在结转销售成本的同时，结转相应的存货跌价准备)

借：银行存款

  贷：主营业务收入

        应交税费------应交增值税

借：主营业务成本(A商品账面金额)

  贷：库存商品-----A商品 (A商品账面金额)

借：存货跌价准备-------A商品 (已计提的存货跌价准备)

  贷：主营业务成本 (已计提的存货跌价准备)

（3）可变现净值为零的存货：(将其账面余额全部转销，同时转销相应的存货跌价准备)

借：管理费用(刨去跌价准备所剩的价值)

       存货跌价准备------A商品 (转销相应的存货跌价准备)

  贷：库存商品------A商品 (转销A商品账面金额)

案例分析：

淮河制造业企业所得税税率为25%，对生产的A产品所需用的B材料采用先进先出法计价。B材料2008年初账面余额为零，2008年第一、二、三季度购入的B材料为：750千克、450千克、300千克，每千克成本为：0.12万元、0.14万元、0.15万元。2008年共计领用B材料900千克，发生直接人工费用30万元、制造费用9万元。2008年末A产品全部完工验收入库，但没有对外销售，该批A产品已经签订销售合同，合同总价为110万元，预计全部销售税费为6万元。剩余B材料将继续全部用生产A产品，预计生产A产成品还需发生除B原材料以外的总成本为26万元。剩余B材料所生产的A产品未签订销售合同，A产品预计市场销售价格为60万元，预计全部销售税费为4万元。

要求：

A产品完工验收入库的成本=111+30+9=150(万元)

A产品可变现净值=110-6=104

A产品计提存货跌价准备的金额=150-104=46

A产品成本=87+26=113

A产品可变现净值=60-4=56

判断：由于A产品可变现净值低于A产品成本，因此B材料应按成本与可变现净值孰低计量。

B材料可变现净值=60-26-4=30

B材料计提存货跌价准备的金额=87-30=57

(3)编制会计分录：

借：资产减值损失——计提的存货跌价准备   (46+57)103

  贷：存货跌价准备——A产品   46

                             ——B材料   57

(4)计提的减值准备减少2008年净利润=103×(1-25%)=77.25(万元)。