然而，此“加计”非彼“加计”，理解税收政策不能靠想当然，需要仔细研究政策的具体规定。

02

加计抵减的由来及原理

要明白加计抵减到底是什么意思，先要弄清楚加计抵减的由来，即为什么要出台加计抵减政策。

加计抵减最早来源于2019年深化增值税改革的相关文件，具体为《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号，以下简称39号公告）。39号公告第七条规定：自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。

加计抵减是在2019年开始大规模减税降费的背景下出台的，其主要目的是为了进一步降低特定纳税人的增值税税负。根据39号公告的规定，针对生产、生活性服务业纳税人，允许其按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。这里的生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。后续财政部 税务总局公告2019年第87号，又将生活性服务业纳税人的加计抵减比例由10%提供到15%，又进一步降低了生活性服务业纳税人的税负。

那么，问题来了，加计抵减到底是怎么一回事？先看39号公告的具体描述：允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%抵减应纳税额。

在笔者看来，加计抵减属于增值税的一项税收优惠，是对增值税应纳税额（适用一般计税方法计算的应纳税额，下同）的减征，只不过减征的依据为可抵扣进项税额的一定比例，并不是按一定比例增加进项税额。即增值税加计抵减的原理是对增值税应纳税额的抵减，属于对结果的抵减，并不是增加计算应纳税额过程中的进项税额。

也就是说，加计抵减，重点在“抵减”，即抵减应纳税额，“加计”只是“抵减”的计算依据。简言之，加计抵减就是“减”应纳税额，而不是“增”进项税额。

用一个小案例解释如下：

某一般纳税人企业只有一般计税业务，当月销项税额为150万元，可抵扣的进项税额为100万元，加计抵减比例为5%。

按抵减结果计算，则当月应纳增值税=（150-100）-100×5%

=50-5=45万元

按增加进项税额计算，则当月应纳增值税=150-（100+100×5%）=150-105=45万元

上述两种计算方式，虽然最终结果一致，但是计算结果的原理并不相同。

03

现行有效的加计抵减政策

现行关于加计抵减的政策有三项，分别为：

1.《财政部 税务总局关于明确增值税小规模纳税人减免增值税等政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第1号）第三条，具体内容如下：

（1）允许生产性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳税额。

允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%抵减应纳税额。

上述纳税人，是指提供生产及生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。

生产性服务，包括邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务，生活性服务单指生活服务，上述服务的具体内容参见财税〔2016〕36号附件1中的《销售服务、无形资产、不动产注释》。

（2）纳税人适用加计抵减政策的其他有关事项及纳税人适用的范围，需要按照2019年第39号公告及第87号公告等有关规定执行。

（3）执行期限：自2023年1月1日至2023年12月31日。目前来看，只有1年的执行期限。

2.《财政部 税务总局关于先进制造业企业增值税加计抵减政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第43号），具体内容如下：

（1）允许先进制造业企业按照当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳增值税税额，即按照当期可抵扣进项税额的5%计提当期加计抵减额。

这里的先进制造业企业是指按照国科发火〔2016〕32号规定认定的高新技术企业（含所属的非法人分支机构）中的制造业一般纳税人。先进制造业企业具体名单，由各省、自治区、直辖市、计划单列市工业和信息化部门会同同级科技、财政、税务部门确定。即该政策的适用主体为国家级高新技术企业中的制造业一般纳税人。

（2）先进制造业企业可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。

（3）先进制造业企业出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。

（4）先进制造业企业同时符合多项增值税加计抵减政策的，可以择优选择适用，但在同一期间不得叠加适用。

（5）执行期限：自2023年1月1日至2027年12月31日，即执行期限为5年。

3.《财政部 税务总局关于集成电路企业增值税加计抵减政策的通知》（财税〔2023〕17号），具体内容如下：

（1）允许集成电路设计、生产、封测、装备、材料企业（以下称集成电路企业），按照当期可抵扣进项税额加计15%抵减应纳增值税税额，即按照当期可抵扣进项税额的15%计提当期加计抵减额。

对适用加计抵减政策的集成电路企业采取清单管理，具体适用条件、管理方式和企业清单由工业和信息化部会同发展改革委、财政部、税务总局等部门制定。

（2）集成电路企业可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。

（3）集成电路企业出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。

（4）集成电路企业同时符合多项增值税加计抵减政策的，可以择优选择适用，但在同一期间不得叠加适用。

（5）执行期限：自2023年1月1日至2027年12月31日，即执行期限也为5年。

04

加计抵减的纳税申报

小案例：某制造业高新技术企业一般纳税人，假设只有一般计税业务，某月销项税额为150万元，可抵扣的进项税额为100万元，加计抵减比例为5%。假定该月为第一次申报。

加计抵减的申报需要填写增值税纳税申报表的“附列资料四”，具体填写如下：

填写上表后，需填写主表第19栏“应纳税额”，适用加计抵减政策的纳税人，按以下公式填写：

本栏“一般项目”列“本月数”＝第11栏“销项税额”“一般项目”列“本月数”－第18栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本月数”－“实际抵减额”。

05

加计抵减的会计处理

39号公告出台后，为方便纳税人就加计抵减政策进行正确的会计处理，财政部会计司在2019年4月18日发布《财政部关于〈关于深化增值税改革有关政策的公告〉适用