摘 要

税收是国家加强政治管理的一种手段，是我国最重要的公共财政来源，对于国家而言是至关重要的。近年来，随着经济形势不断向好、大规模减税降费政策的实施、政府部门“放管服”改革深化，市场经济的活力不断被激发，各行各业纳税人缴费人数量急剧增加，这在一定程度上增加了税收收入。但是，取消多项事前审批事项，转为事中事后管理，在方便纳税人的同时，也给税收征管带来一定的风险，可能会导致纳税人利用政策“空子”来谋取不当利益。同时基层税务机关管辖的税源点多、面广，事务繁杂；管理人员普遍老化，风险意识不强；复合型专业人才有限，再加上硬件条件的制约如：风险管理模型应用不理想；涉税数据质量有待加强等问题都导致随之而来的税收风险的进一步增加。为了有效进行风险控制，避免税款流失，为国家更好地发挥满足社会公共需求的作用提供坚强的财力保障，必须高度重视税收风险管理工作。

税收风险管理是现代税收管理新加入的一项定义，属于国际上普遍认同的行为，同时还是一项需要持续改进的系统工程。开展税收风险管理能够减少税务干部的执法风险，创造高质量的与税收相关的环境，缩小税收差距，并为企业提供便捷，高效的纳税服务和有价值的税收管理方式。

结合F 县税务局的实践经验，在阅读大量参考文献、掌握实际数据的基础上，对税收风险概念进行清晰界定，充分运用税收遵从理论和信息不对称理论，讨论在随着经济环境不断的变化发展的情况之下，目前基层税务机关的税收风险管理工作进展程度，包括F县税务局税源情况、风险管理组织机构情况、风险应对实施流程及取得的成效。F 县税务局根据国外税收风险管理的先进经验，提供了四种促进税收风险管理的策略。由此能够形成人们税收风险管理理念，并希望改善税收风险管理人员和建立完善的税收风险管理模型。，提高数据收集采集数量质量，切实转变传统的管理思维，有效推动税源管理的专业化，以此来提高税法遵从度和纳税人满意度、降低税收流失率和征纳成本。

关键词：税收风险，风险控制，管理模型，风险应对

　　第1章 绪论

1.1 研究背景和意义

1.1.1 研究背景

税收是国家主要的政策工具之一，对于国家的发展具有重要意义。随着经济社会的不断发展，税收工作的要求也越来越高。xxxx报告中指出要深化税收制度改革，健全地方税体系。19.十九届四中全会将XXX制度作为本国必须坚守和长久发展下去的战略目标，同时国家政府能力和政府制度还需要深入发展，更加适应于时代的发展。更好地发挥税收在国家治理中的基础性、支柱性、保障性作用。

随着税收制度改革的不断深入以及日趋复杂的经济环境，传统的税收征管模式已经不能适应税收现代化的发展。税收征管工作中存在的一些问题逐渐凸显，例如纳税人遵从度不高、涉税数据质量有待加强等，这些都有可能导致税收风险，因此在未来税收现代化目标的实现过程中，税收征管模式的调整是必然的，强化税收风险管理也是必然的。

自2012年以来，国家税务总局一直通过会议和文件确认税收风险管理的重要性。 2012年7月，国家税务总局明确表示，必须通过国家税收体系中的风险管理来决定税收的征收和管理的改善，并解释了双方的权利和义务，专注于专业管理和关键税收来源的管理，专注于现代管理系统中的税收和计算机化。税收风险管理系统于2014年创建。国家税务总局发布了《税务总局关于加强税收风险管理的区域性建议》（税总发〔2014〕105号），明确了税收风险管理工作的内容和流程。2015年中央办公厅、xxx办公厅提供了《深化国税、地税征管体制改革方案》，分布了依法进行税收征管改革，适当征税，科学效率，协调合作的原则。政府并定期取得进展。建议管理意见包括与税收风险管理相关的内容，为推进税收现代化治理指明了道路。在2016年发布的《国家税务总局关于进一步加强税收风险管理工作的通知》通过对各级管理职责及工作机制进行细化，再次强调了新形势下税收风险管理工作的重要性。2017年，为了在事件发生和事件发生后，固定的等级和分类管理中传递事件前的意见，有必要发表《关于税收征管指导意见的税收征管转型和管理方法以提高税收收集和管理效率的意见》，非歧视性的风险管理和管理账户的管理经验。数据管理，转变税收征收和管理方式。国地税征管体制改革在2018年正式启动，税务部门的征管职责进一步统一，给税收管理工作提出了更高的要求。税收风险管理建立税收风险管理职能部门作为税务部门的新职能部门，反映了国家和国家税务总局在税收风险管理中的重要性。作为税收征管体系的重要组成部分，税收风险管理在应对复杂多变的经济环境中将日益突出。将税收风险管理整合到税收的日常管理中，可以快速有效地找到税收风险的不同点，及时处理矫正、减少税款流失。

目前，“放管服”改革不断深化，营商环境不断向好，税务机关在看到组织收入稳步增长的良好趋势时，也要对到其中潜在的风险有敏锐的反应。一是市场经济活力被激发，新兴行业不断涌现，纳税人数量急剧增加，税源规模不断壮大，涉税事项也越来越复杂，取消事前审批，在管理转型期间和之后，起诉监控并不方便，犯罪分子很容易利用这一点，在虚假账单的情况下出现不断记录虚假信的情况；二是涉税事务繁杂，且当前税务人员普遍存在年龄结构老化、业务知识更新慢、复合型专业人才不足等缺点，人员配置不足，在实际工作中，达不到专事专管的预期目标，这样的人员配置问题在一定程度上降低识别风险的敏锐度，难以有效地遏制税收风险产生；三是数据收集利用程度不够，税收风险分析基础不牢固，征纳双方的信息不对称，对第三方信息和互联网数据采集存在缺位现象，特别是在互联网涉税数据采集利用方面，税务部门还有待进一步加强。以上矛盾都导致了我国税收风险管理水平的过程更加艰难。研究税收风险管理中存在的问题已经刻不容缓，我们必须要为后续管理提出合理的建议，以深入完善税收风险管理体系和税收管理水平。

1.1.2 研究意义

（1）理论意义

税收是政府财政收入的主要来源，对于政府履行职能、提供社会公共服务，同时对于经济和社会发展等他们都扮演着关键的角色。经济在飞速增长的同时社会也在不断进步，我们的税收收入也呈现不断增长的趋势，2018年、2019年全国税务部门组织税收收入（已扣减出口退税）分别为137967亿元，140000亿元；2020年由于疫情影响，全国税务部门组织税收收入（已扣减出口退税）136780亿元。但是，在组织收入不断增长的同时，我们也了解到目前仍然存在一些问题，例如纳税人不遵守纳税制度和法律法规的规定，偷逃骗税，由此带来的税款流失问题依然严峻，这不仅给国家带来了巨大的损失，而且会对市场秩序以及经济发展质量带来很多负面影响。因此强化税收风险管理势在必行，税收风险管理是推进税收进程的必要阶段和措施，进而最大程度上减少税收流失的风险，同时也能够推进社会税收法治建设，推进经济社会良好发展。

（2）现实意义

第一，随着新业态模式的不断涌现，企业在日常经营中面临的风险形式日趋复杂多样，税收风险因税法与会计的差异性往往被企业忽视，一旦出现问题就会影响企业纳税信用等级，从而带来不可估量的恶性影响。那么如何推动企业税收风险管理由事后堵漏向事前预防延伸，与企业实现税收风险共治，助力企业降低遵从成本，更好地提升企业商誉和市场竞争力成为了税务部门的重要考量。通过强化税收风险管理，及时掌握企业税收征管数据，定期开展企业税收风险的分析、识别、应对和反馈，能够高质高效为其办理涉税业务，最大限度的帮助和扶持企业发展。

第二，加强税收风险管理能够提升征收管理的效率和质量。随着经济的不断发展，经济形式日趋多样，税源日益增多，靠以往经验式、粗放的管理形式很难将税源很好的管理起来，传统的税收征管模式在一定程度上不能适应税收现代化进程，也加剧了税务执法风险的发生。为了适应新的发展形势，需要积极推行税收风险管理，准确把握税收风险管理的尺度，做到既不随意打扰又严格管理，开展分级分类应对，依托现代信息技术，对纳税人实施规范化、专业化、差异化的税收风险管理，做到无风险不打扰，中风险重规范，高风险重管控，协同各方力量共同打击税收违法行为，提高征管质量和效率，努力为守法经营的纳税人营造公平、公正的税收环境。

第三，我国不断出台各种法律法规来的同时，也在不断地目前我国的税收政策和环境的改革和完善也持续不断进行。但是我们也要看到目前存在的不足，税收的支付，欺诈性地减少出口税，虚假的增值税发票以及其他破坏税收公平性和秩序的现象都被反复禁止。对于违法事件的处理只是对违法行为进行了打击，并未提前预知风险并对此做出反馈，因此可能会导致一些性质更加严重的违法行为发生。税收风险管理概念的提出，就是为了及早发现潜在的风险，将涉税风险控制在根本上，提高税收的安全性。目前税收征管能力的提升与纳税人的发展变化并不同步，基层税务人员需要直接与广大的纳税人打交道，是提升纳税遵从最有效的层级，但是基层力量的薄弱限制了税收风险管理工作的开展。税收风险还不同程度的存在于税收管理的各个环节之中。控制税务风险管理，拓宽税收征管手段和渠道，合理分配税收征管资源，提高税收征管的质量和效率，降低了双方的负担，实行税收新征管制度，鼓励纳税人买单。从法律上说，提高税收合规性，提高税收的安全性，创造出轻松的税收环境，保障国家税收稳定等方面都是非常重要的实效意义。

1.2 国内外研究现状

1.2.1 国外研究现状

按照风险的相关知识，美国学者Williams C.Arther和Richard M.Heins（1990）认为风险是在给定情况下和特定时间内，那些可能发生的结果之间的差异，可能发生的结果越多，差异越大，则风险越大。

（1）关于税收风险的研究

最早开始对税收风险管理进行研究的是Adam Smith，他对税收管理成本方面进行研究，提出了关于税收的效率原则。但早期的研究比较单一，未形成体系。上个世纪后期，税收风险管理成为独立的课题，被广大学者深入研究。

在税收风险的分类方面，Lawson（2011）将税收风险分为五个方面：税收来源风险，合规风险，执法风险，涉外风险和改革风险。Clarisse Amadieu-Le Clair在2011年分类税收风险纳入税收遵从风险，税收声誉风险，税务风险，税收交易风险，税收交易风险，税务风险组合，以及税收风险为基础的税务风险。

（2）关于税收风险管理的研究

Munawer SultanKhwaja, Rajul Awasthi, Jan Loeprick（2011）认为要Munawer SultanKhwaja, Rajul Awasthi, Jan Loeprick（2011）相信，要想在税收征收和管理的各个方面积极体现风险管理，税金管理的效率性将取决于纳税人能否遵守。O’Riordan（2013)认为，随着世界经济的发展，税收环境日趋繁杂，为减少税务当局与纳税人之间的矛盾，预防和控制税收风险，应使税收风险管理正常化。HansGribnau, AvegeidiJallai（2016）相信，税收风险管理应建立责任体系，保障税收信息向所有人开放，缓解纳税人和收税人之间的矛盾。

1.2.2 国内研究现状

（1）关于税收风险的研究

胡云松（2010）认为税收风险是指纳税人刻意逃避税负，使得税务机关税收目标难以实现的风险。张德志（2013）认为，税收风险可以分为税收风险和职业风险，税收风险也可以叫做纳税遵从风险，岗位风险为税务人员在履行岗位职责和税收执法中面临的风险。夏智灵（2017）认为税收风险是在征税过程中，由于执法不严、监管不力等原因，造成税源状况持续恶化、税收功能减弱等现象的风险。

（2）在税收风险管理流程方面

张爱球（2009）指出对预先确定的风险目标进行系统的分析和评估；制定税收风险应对措施，包括合规，定义税收风险管理策略以及制定和实施税收风险管理计划；适当控制整个风险控制过程等各个环节共同组成了OECD 税务风险管理的全过程。

朱光武（2017）认为税收风险管理的流程是：根据当前发展情况制定税收风险控制策略，通过识别宏观和微观税收风险确定税收风险点；完整披露和评估已识别的风险，评估税收风险控制体系的运营效果，汇总，审查和评估。

2020年姬颜丽、王文清表示税收风险管理中的非常重要一关就是税收风险识别。必须加强税收风险识别的精准度必须要通过利用新技术，将机器学习运用到风险识别中，做到经验和技术的双融合，提升税收智能化管理水平。

（3）在税收风险管理面临的问题及应对方面

王学东（2015）以山西省国家税务局为例，引入了不同的风险应对方法，对不同风险水平的纳税人进行了税收风险预防和控制，并更新了税收风险管理的基本方法。有效的提高税收执法风险的安全性，以及在纳税人合规性管理方面发挥着关键作用。在2015年李晓曼提出，立足于我国税务机关征管现状，归纳与总结了国内外在税收监管的有效做法和经验，设计了一套适用于我国税务机关的风险管理体系，为我国税务部门防控税收风险，解决漏管漏征等问题提供了有用参考。姚键、王周飞、 陈爱明（2015）指出目前税收风险分析识别停留在简单查询和比对层面，缺乏有效的数据分析工具。税务机关应强化数据分析和数据挖掘，以大数据技术推动智能化管理。李小平（2016）在参考国内外经验的基础上，构建了税收风险管理模型，并结合案例研究分析了税务机关在风险管理方面存在的问题，为我们的风险识别、风险防控工作提供了借鉴意义。张万新（2017）指出要通过完善税收执法监督来提升税收风险防控能力，实现税收风险管理将由传统向现代化的转变。赵志政（2018）根据税收风险管理在管理机制、管理措施、人才建设等几个方面存在的问题，提出了构建有效的税收风险管理运行机制、创新管理措施、打造专业团队等建议。王继英（2018）指出，有可能改变和更新税收收集和管理，税收风险管理系统，建立信息共享平台以改进平台，引入新的税收服务水平以及使用新的运营模式来促进税收业务关系，税收合规风险降低，保障了国家税收稳定发展。江武峰曾在2018年指出要利用大数据优势，提升数据质量，打造税收风险防控专业人才体系。张军、陈锦圳在2019年提出，传统税收风险管理主要科学评估风险管理指标系统,信息技术水平的过程,各种缺点和大数据好坏参半的结果,积极利用优化税收风险管理的任务应该是科学的税务管理系统的实现。赵东海（2020）对税收风险管理面临的新形势进行分析，认为现阶段大数据在税收风险管理理应用方面还存在认识差异、资源不足、人才稀缺、手段不足等问题。需要通过建立有效的大数据平台来建立税收风险管理的业务预测流程，完善“管控动态化”的税收风险管理应对措施，强化制度基石、数据挖掘和质量监控，搭建起完善的税收风险管理体系。李虹含，邵飞翔，沙娅（2020）在对大数据与税收风险监督管理的现状进行分析后得出，当前我国税务机关大数据与税收风险管理还存在诸多问题，需要通过优化部门员工结构，提高数据分析水平，积极收集第三方数据，完善相关法律法规体系等加强数据和信息的管理，促进税收风险管理水平的提高。郑意柯（2020）认为税收征管体制改革下的税收风险管理工作面临着巨大的挑战和机遇，税务机关的工作不能只局限于对税收制度，税收管理系统模型以及相关机制和程序的改革，而应当促进法定税收治理的推广，保障数字税收和数据治理顺利推广。谢金荣（2020）指出为进一步完善风险管理运行机制，提高风险管理资源配置效率，必须建立专业的风险管理组织，完善专业的团队运作的“专业支持+综合应对”系统，促进风险管理质量和效率的提高。。曹阳阳（2020）认为在营改增视角下，要通过提升税收风险管理的宣传力度、优化部门资源配置、加强人才建设、建立健全的风险管理机制等构建出一套与之相适应的完善的税务风险管理体系。宋星仪、宋永生（2020）认为，面对大量与税收相关的信息，税务机关对风险的识别率比较低，税收风险管理的速度和水平也很低。税务员工需要接受有关大数据的培训，强化“以数治税”，创建全方位税收风险管理体系。

1.2.3 国内外文献评述

国内外学者对于税收风险管理方面的研究论文数量多、成果丰富，就税收风险管理发展过程中出现的问题及对策研究、互联网时代下税收风险管理的新模式均有探讨，这些为进一步深化征管体制改革，加强税收风险管理具有重要的参考意义。对国内外有关税收风险管理的重要文献进行审查和研究后发现，随着时间的流逝，税收风险管理变得越来越重要，然而税收风险管理在我国起步较晚。，在认识理念、运行机制及管理流程上还处在探索试验阶段，国内文献大多集中在理论研究阶段，没有充分结合基层征管实际，需要通过对其他先进地区经验的借鉴，结合实际，通过积极研究，分析问题产生原因，结合理论和实践，建立和完善一系列解决税收风险问题的措施，以符合税收征管的基本水平。

1.3 研究思路与研究方法

1.3.1 研究思路

整篇文章通过查阅国内外文献资料，了解税收风险管理的研究现状，并详细阐述了论文涉及到的相关概念和理论基础。通过梳理总结F县税务局在过去三年中结合，总结地方税务局的税务风险管理情况，结合地方税务机关的现行税收风险管理机制，检查当前的税务风险管理目前存在的问题，深入分析原因。最终，他结合在国外税收风险管理方面的先进经验，提出了全面解决基本税收风险管理问题的对策。将本文分为七个部分：

第一部分是对本文的介绍。本部分首先介绍了本文的研究背景和重要性，然后整理了国内外研究现状的文献，然后介绍了研究的背景，方法以及研究的创新和不足。

第二部分是与税收风险有关的概念和理论基础：主要阐明了风险管理，税收风险管理，影响，特点等。财务风险管理分析基于税收合规理论和信息不对称理论。

第三部分分析了F区税务代理机构F主要税收来源的基本情况，税务清单管理的组织结构，实施的步骤和成果以及租税风险管理的现状。

第四部分是对F县税务局税收风险管理存在的问题及原因进行分析。主要考察迫切需要改变该地区税务局F的税收风险管理观念以及人员失衡和风险管理的需求、税务风险分析有待强化、涉税数据质量还有待加强等问题，并对产生问题的原因进行深刻分析，认为存在这些问题的原因包括：税务人员及纳税人风险意识欠缺、风险管理人才力量薄弱、税收风险管理分析工具具有局限性、难以保证数据来源的真实全面。

第五部分，包括荷兰和美国的税收风险管理经验在内，从国外税收风险管理先进的经验中学习。

第六部分是措施部分。目前与F危险税收管理业务合作，为了保证人力资源分配，税收风险与合并风险的有效适用，用优化税风险管理和管理的风险管理概念为F地区税务行政提供优质分析税收数据。

第七部分是总结和提要。

1.3.2 研究方法

（1）文学研究方法。对国内外学者对税收风险的研究和总结工作已经持续了很长时间，已经研究出的成果经过整理作为基础，以此来支撑这项工作的研究。

（2）案例研究方法。为了更好地履行您的税收风险管理职责，请根据存在的问题从税务局F中选择典型的税收风险管理案例，并根据当前情况提出税收风险管理措施。

（3）比较分析方法。结合税务部门F的现状，回顾国外税收风险管理的先进经验，进行比较分析，针对基层实际情况来做出相应的改变来加强税收风险管理，为F县税务局在税收风险管理工作提供更有价值的对策。

1.4 创新点及不足

1.4.1 创新点

本论文是结合实际，通过对日常工作的反思和总结得出研究结论，具有一定的可借鉴性。

第一，研究问题具有现实意义。2018年国地税征管体制改革后，国家税务总局提出了特殊的要求，以提高税收和风险管理能力，而地区税务局F已建立了该网络的另一个部门。职能性税收风险管理部门的独立性证明了税收风险管理的重要性。，对税收风险管理作进一步的深入研究具有十分重要的现实意义。

第二，论文选题具有时效性。随着“放管服”改革的深入推进，税收征收和管理发生了大的变革，税收风险管理的重要作用越来越发挥出来，因此文章选题较为新颖，有研究价值。

第三，根据当前情况检查问题。深入了解税收风险管理研究的最新成果，充分利用我们的工作经验，将理论和实践结合起来，进一步研究税收风险管理的总布局和运行程序。对目前基层税收风险管理发展过程中存在的关键问题，有针对性地提出切实可行的建议。

1.4.2 不足

（1）由于税收工作专业性极强，而本人所学专业与税收专业相差较远，虽然有一定的工作基础，但缺乏对会计、税法等内容系统的学习，在税收专业方面的能力相对欠缺。

（2）本论文的撰写着眼于县级税务机关，对于税收风险管理的宏观内容研究少，加上本人工作年限较短，对于问题的分析可能存在片面或者不透彻的理解。

（3）寻找的问题及提出的建议中规中矩，创新方面较少，亮点较少。

　　第2章 税收风险管理概念界定和基础理论

本章通过对论文研究中涉及的风险、税收风险、税收风险管理等有关概念进行解释、界定，将所学的理论知识运用进来，深度分析同时将其融入论文中，找到准确的理论和实际问题的结合点，为论文提供扎实基础。

2.1 税收风险管理概念界定

2.1.1 风险

风险在现代汉语词典中的解释是：可能发生的问题。渔民在钓鱼途中经常由于恶劣的大风天气而发生很多意外，然后将“风险”作为经济损失，这给了他们不利的因素，这是风险的最初来源。风险是指在实现目标过程中很多无法预测的问题，这种影响一般而言是不良的。国际标准化组织 ISO3100对“风险”的定义为“不确定性对目标的影响”。美国国税局原来将风险定义为：一个事件将会发生并对目标的实现带来负面影响的可能性。2017年，美国国税局重新修正了其对“风险”的定义。将风险定义为：事件将会发生并影响组织的战略和业务目标之实现的可能性。

风险具有不确定性，外界的客观因素处在持续不停的运动变化中，风险随着外部环境的改变也会改变，因此也具有一定的可控性，风险的可控性是我们研究风险管理的基础。

2.1.2 风险管理

风险管理属管理学范畴，美国研究人员Williams和Hines于1964年首次提出：风险管理是一种管理方法，它使用风险识别，度量和控制来最大程度地降低低成本风险带来的损失。而我国对风险管理的研究始于20世纪80年代，此后在央企管理、政府管理、财务管理等方面越来越引起人们的重视。

风险管理需要做的事情有很多，比如说预测风险的时间和发生范围，以及及时制定相关对付办法，是对可能发生的一系列风险进行排序，优先处理其中最可能发生及最可能造成最严重损失的风险。风险管理要做到风险的识别、风险的控制，还要做到学会规避风险。其中控制风险可以通过制定切实可行的应急方案来达成目的。

2.1.3 税收风险管理

如国家税务总局的说法，税收风险管理是指税务机关使用某种手短来管理风险。根据对纳税人遵守税收法规的全面分析，可以合理地将各种类型和级别的纳税风险分配给纳税人税收管理资源。风险警告，税收评估，税收审核，反逃税调查，税收审核和其他风险应对方法已用于预防和提高税收的安全性，保障纳税人能够依法纳税以及改善税收管理活动中的存在的问题。

目标规划，信息收集，风险识别，分类，风险应对，过程监控和评估，以及审查和修正的评估规划目标的结果，打破了封闭管理，良性互动和循环不断改善等环节共同组成了税务风险管理。

进行税收风险管理是指税务管理活动运用风险管理理论和基于数据分析的平台，以预防和控制税务风险，通过风险提示，提高税务机关的管理水平，纳税评估和转让管制。

2.2 基础理论

2.2.1 税收遵从理论

税收遵从的定义是根据法律的规定纳税人必须执行纳税的义务。如果不认真履行或者设法逃避这些义务就是税收不遵从。税收遵从的类型包括防卫性遵从、忠诚型遵从、制度性遵从。税收不遵从的类型包括：自私性不遵从、无知性不遵从、懒惰性不遵从、情感性不遵从。影响税收遵从的主要因素包括：税法的复杂程度、偷逃税被查处的概率、遵从成本的大小、纳税人对政府的满意程度、个人价值取向等。根据OECD遵从模型，对于遵从、想遵从、不想遵从、不遵从、多数不遵从的缴纳人，税务机关已经采取了广告和教育，税收指南，评估和控制措施、法律追究等形式。对于税收征管来说，我们要构建科学严密的税收征管体系，通过提高稽查水平，加大处罚力度，减少自私性不遵从；同时税务机关要为纳税人提供优质高效的服务，减低税收遵从成本；改革完善税制，规范税收优惠，促进制度性遵从；减弱征纳双方信息非对称，推进税收征管信息化。对于税收遵从的缺口可以通过税收风险管理来弥补。

2.2.2 信息不对称理论

信息不对称理论意味着不同类型的人在从事各种经济活动的过程中对重要信息的含义有所不同。那些拥有更多信息的人通常处境良好，而那些拥有较差信息的人处境通常都比较艰难。像税收征管中，纳税人更加了解自己的经营状况，而税务机关更加了解税收法律法规。信息不对称理论的基本内容可以概括为两点：一是二者之间肯定有一方占有比较多的信息；二是二者都能够清楚地知道是否占据有利地位。

纳税人与税务机关是一对利益相矛盾的主体，尽可能的少缴税款是纳税人实现自身利润最大化的途径之一，因此在日常经济活动过程中，就有可能产生各种偷逃骗税方法，不缴或者少缴税款。而税务机关的目标则是要做到应收尽收，这就势必和纳税人的利益相冲突。 纳税人在进行纳税申报时，准确知道自己的经营状况和成本费用，但是税务机关往往只能通过纳税人的申报材料、会计师出具的审计报告等来判断，而这些资料本身只能提供有限的信息，并不能完全真实地反映纳税人的财产状况。因而，税务机关获取的纳税人的有关信息不一定全面客观真实。

同时，在对税收法律法规的掌握程度上纳税人和税务机关也存在一定的差异。税务机关更加了解税法的各项规定，而纳税人的有关知识就比较欠缺，尤其是对于一些小规模纳税人和自然人来讲，其自身知识结构难以了解和掌握税法的纳税规则，往往会在无意中导致了偷逃税问题。

纳税人与纳税人之间的信息交换处于不对等的位置，使纳税人更容易逃税和逃税，导致国家财政收入减少。所以有必要对税收风险管理进行改革，提高税收征管的质量和效率，确保所有税收都能按时收取。

2.3 小结

本章主要提供关于风险，风险管理和税收风险管理等定义的进一步解释和清晰定义，介绍了税收风险管理研究的相关知识，并结合公共管理中的税收遵从理论和信息不对称理论进行分析阐述，能为论文研究提供更加精准的视角。

　　第3章 F县税务局税收风险管理的现状

本章以F县税务局为例，围绕F县税务局税源情况、风险管理组织机构、人员配备、风险管理实施流程以及风险管理工作取得的成效等来反映F县税务局税收的所属环境以及风险管理的当前状况。

3.1 F县税务局税源情况及风险管理组织机构情况

3.1.1 F县税务局税源情况

截止2023年3月，F县地方税务局辖下的纳税人共有2157人，其中1111个企业纳税人和1046个个体工商户；增值税一般纳税人156户，小型微利企业2001户。按行业分布如下：

表3.1 F县税务局税源各职业领域的占比分布

姓名

识别号

姓名

答：

问：是否申请回避？

答：

问：针对涉税风险疑点，逐条询问

答：纳税人根据风险疑点，结合企业经营情况，逐条解答。

问：还有其他情况需要补充说明吗？

答：

问：根据《征管法》第二十五条规定：“纳税人必须依照法律、行政法规或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报”。以上纳税人应当履行的义务，你可知晓？

答：

请你仔细看一看上述笔录是否属实，如属实，请在下面签字确认。

年  月  日

年  月  日

资料来源：本表数据来源于F县税务局金税三期系统。

F县税务局负责对辖区内所有纳税人增值税、企业所得税、个人所得税、社保费等各税费种的征收工作，并开展税源监控和税收风险管理。

3.1.2 F县税务局风险管理组织机构情况

2018年7月20日，F县税务局挂牌成立，内设13个股室，2个事业单位，6个派出机构，风险管理股、税源管理股就是内设的股室，6个派出机构包括：第一税务分局（办税服务厅）和5个税源管理单位。风险管理股分别对应自己的上级风险管理局统，按照上级指示开展税收工作，风险管理股目前只有4个人持有，平均年龄44.5岁，税收财会经济类专业3人。它的工作职责是计划风险管理目标和实施系统制定；他们负责税收风险管理和税收风险分析；他们负责税务风险的识别，激励措施和工作响应。；负责对上级税务部门推送的风险疑点数据分类下发、督导应对反馈以及风险复核工作。

以深入完善税收风险管理为目标，地区税收办公室F制定了税收风险管理实施计划，并根据实施计划的要求成立了一个指导小组和税收风险管理办公室。税务管理风险管理团队办公室负责领导地区办事处的税务风险管理，统筹实施税收风险应对工作，整合风险应对任务并向各应对单位推送，组织团队重点应对，组织对风险管理过程监控和效果评价等。

F县税务局风险管理股负责承接市局通过12366平台推送的轻微税收违法行为检举事项，并纳入风险管理，按风险任务统一推送。负责接收市级风险管理部门推送的中低风险事项。对受理的高风险事项推送市级风险管理部门处理，对受理和接收的中风险事项推送税源管理股办理，对受理和接收的低风险事项推送各税源管理部门办理。负责F县税务局与稽查部门的协调沟通工作。

各税源管理单位负责承接风险股推送的各类低风险任务，对风险纳税人进行纳税辅导或提示提醒，并填好《税务约谈登记表》。

税源管理股负责接收风险管理股推送的中风险事项，对接收的中风险事项进行纳税评估，并形成对应报告按时反馈。

第一税务分局（办税服务厅）月末将当月风险纳税人（商贸企业、交通运输业、涉农企业）票种核定增领发票情况、最高开票限额变为百万元以上情况报送至风险管理股。

表3.2 税务约谈登记表

姓名

识别号

姓名

答：

问：是否申请回避？

答：

问：针对涉税风险疑点，逐条询问

答：纳税人根据风险疑点，结合企业经营情况，逐条解答。

问：还有其他情况需要补充说明吗？

答：

问：根据《征管法》第二十五条规定：“纳税人必须依照法律、行政法规或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报”。以上纳税人应当履行的义务，你可知晓？

答：

请你仔细看一看上述笔录是否属实，如属实，请在下面签字确认。

年 月 日

年 月 日

资料来源：本表来源于F县税务局风险管理股。

3.2 F县税务局税收风险管理实施流程

3.2.1 目标规划

F县税务局按照税收年度目标要求，根据上级工作规划和计划部署，按照横向互动、纵向联动的原则，结合本地区税收工作重点、人力资源和信息资源，整合各类风险管理事项，对税收风险管理工作的目标、事项、实施步骤等做出综合安排，解释税收风险管理的范围，工作措施和实施步骤，制定总体风险计划，并将重点放在税收风险管理上。

F县税务局风险在管理方面的领导组办公室在每年12月下旬收集各业务部门的税收风险分析需求，拟定下年度《税收风险分析计划表》，由风险管理工作领导组研究审议，并报市税收风险管理局备案。

3.2.2 涉税信息收集

税收信息不仅存在在税务部门，还存在在与经济活动发生有关的其它部门中，例如工商、住建、国土、公安、银行等其他部门。税务机关进行税收风险管理水平全部都是基于税收信息的收集情况。收集的信息是否全面有效、质量是否高都影响到税务人员对企业涉税风险的判断。

F县税务局在涉税信息收集上，根据税收管理系统黄金阶段税，增值税发票控制系统V2.0，电子账户管理系统增值税发票，远程合作平台，增值税发票的风险控制系统、实名办税信息管理系统、决策支持系统等对纳税人信息进行采集提取，同时也通过与其他外部部门的联合协作，互联网等第三方达到数据共享，但是由于协作不够深入、互联网数据资源又存在杂乱的特点，目前第三方数据共享还存在一定的问题。因此在信息化时代，税务部门将大数据运用作为一项重要工程，旨在通过互联网大数据的应用，为涉税信息收集提供更加高效的途径。

3.2.3 风险识别

风险识别是指税务机关利用收集到的涉税信息，进行深入分析，找出风险主体面临的潜在的风险。一般对于风险的识别常用的方法有：依靠风险管理者的经验、依靠风险模型、建立风险预警指标值等。基于风险管理者经验型的判断会存在一定的主观性，相对来说，依靠客观的数据统计，代入风险模型，与风险预警指标值作比较，依据风险指标特性，寻找高风险领域、行业或企业等都更加科学、准确。

F县税务局2020年开展了对辖区内交通运输企业的专项整治工作，通过查看金税三期税收管理系统中车辆购置税的缴纳数据发现，2020年度辖区内运输企业购进大量货车，从而申报进项税款，与企业申报财务报表中数据出入较大，且该行业部分纳税人并无房、土采集信息、无房、土两税申报缴纳记录，可能存在涉税风险，因此风险管理人员对疑点企业进行进一步数据分析，并制作《税收风险分析疑点通知书》，要求企业对通知书上的疑点进行举证，企业通过自查补正，缴纳相应税款及滞纳金。

3.2.4 等级排序

风险等级是指根据风险识别结果对纳税人的风险评分进行评估，并根据风险评分确定每个纳税人的风险评分。高，中和低：高风险：逃税，逃税，欺诈性的出口税收减免，抗税性，所谓的虚假发票或收到虚假发票以及县税务局的风险分为三类，以及其他需要立案查处的税收违法行为等情形。 低风险：风险指向明确、预估税款较小等情形。中风险：指高、低风险以外的涉税风险情形。应对税收风险的方法有很多种，比如警告，税收评估，出口免税（免税）评估，特殊税收安排，税收审计等。

如F县税务局税收管理员在日常监控中，发现某商贸公司有销项无进项、税负偏低等诸多风险特征，立即上报县局启动快速响应机制进行风险应对，通过案头分析，发现该公司疑点一：在总局大数据云平台“票流分析”模块对企业的发票流、货物流进行日常监控，发现其经营业务有销项、无进项。发现其增值税专用发票顶额开票比例高达94％，存在顶额开票行为。疑点二：在金税三期“一户式”查询调取其申报表，发现其申报所属期7月份增值税报表，应税货物销售额1859576.01元，销项税额316127.9元，进项税额310552.0元，应纳税额合计5575.94元。其中，进项金额2823200元，税额310552元，在《增值税纳税申报表附列资料二》中填入“农产品收购发票或销售发票”一栏。申报所属期8月份增值税报表，应税货物销售额955914.14元，销项税额162505.4元，进项税额159643元，应纳税额合计2862.41元。其中，进项金额1451300元，税额159643元，在《增值税纳税申报表附列资料二》中填入“其他”一栏。企业所得税申报相关数据全部为零。疑点三：总局大数据云平台“票流分析”模块查询，其开具给的下游4家外省公司均为失联、非正常状态。

F县税务局对该公司财务负责人张某进行约谈，发现张某对企业经营情况毫不知情，只是负责日常申报和领用发票；联系该公司企业法人，法人告知其在外地打工，对企业经营情况毫不知情，公司成立时系实际控制人王某借用其身份证，但联系王某无果；税务人员在防伪税控系统“纳税人档案管理–风险纳税人信息维护”模块对该户进行发票监控处理，同时将该公司作为高风险纳税人移交稽查部门处理；稽查部门确定虚开后，提请风险管理部门在“金税三期”中“涉嫌虚开纳税人名单录入”中录入该户纳税人；该公司实际控制人多次联系查无下落，F县税务局在金税三期系统中将其认定为非正常，由稽查局移交县公安局经侦科。

3.2.5 风险任务统筹

风险任务统筹是指风险管理部门对通过风险分析识别、上级交办、跨区域协作任务应对过程中发现的、由部门转移和其他渠道产生的风险任务被收集，分类，汇总，比较，批准，延迟和分配。任务统筹应遵循“科学合理、过滤重复、交叉回避、归并执行”的原则。任务安排要在回避交叉的基础上，既充分考虑应对部门承受能力，利用系统过滤或人工干预，避免任务重复派发，力求做到科学合理；又要对同一纳税人涉及多项事项归并任务，防止多头下达。F县税务局风险管理股根据任务来源，根据收集和管理资源和分配专业人士的具体情况，风险任务是统筹协调和具体问题确定后，如风险管理战略和措施，促进任务的频率，风险应对设施，接管职责和行政人员机构。

3.2.6 风险应对

通过风险响应流程，税务部门会根据风险分析和识别，合理分配资源以及采用上述不同的响应策略来考虑是否符合所有因素，例如风险的类型和类型以及风险水平，以消除税收风险并改善税收。风险应对措施包括：警告，税收评估，税收访谈，税收审计等。该通知是指税务机关对纳税人的非主观意图、政策理解偏差等原因形成的低风险涉税事项，采取网络、电话、短信、信函等形式告知纳税人涉税风险，提示纳税人自行修正的一种税收风险应对方式。纳税评估、税务约谈等是对于中风险纳税人如长期零申报、税负变化异常等纳税人，让其自查补正，帮助其排除自身风险。税务稽查是对于风险识别中出现的纳税人存在偷逃税款、骗税等高风险点的，将其移交稽查部门，其中情节特别严重的则移交公安机关进行处理。

上述F县税务局开展交通运输企业的专项整治工作中，对疑点企业下发的《税收风险分析疑点通知书》就属于提示提醒的一种。

图3.1 税收风险分析疑点提示通知书

资料来源：本图来源于F县税务局税收风险管理股。

3.2.7 过程监控及评价反馈

税收风险管理实施流程是一个闭环流程，通过过程监控及反馈才能保证各个环节之间的相互支持和促进。F县税务局通过对风险应对过程和反馈的内容进行跟踪和复核，复核内容包括：评估流程是否规范、完整，应对人员配置是否符合规定，税务处理的依据是否合理、充分，做出的风险应对结果反馈工作报告是否适当等。经复核发现风险应对结果未达到要求或相关资料不完善，退回应对人员重新应对、补充资料。发现应对结果明显存在问题且拒不改正，提请相关部门进行处理，并组织人员重新应对，这样不仅能够及时优化风险应对的方式和流程，还能保证税务人员工作的合法性和规范性。

F县税务局按照每月不少于2条的风险任务进行复核及回访，对特殊行业或涉及税款入库的风险任务重点复核，并填写《风险任务复核回访情况统计表》，2020年全年共复核风险任务38条、回访疑点纳税人17户次，重新退回核查任务2条，补缴税款2.3万元。

3.3 F县税务局税收风险管理工作取得的成效

自开展税收风险管理工作以来，F县税务局在推动税收风险管理工作上狠下功夫，虽然因基础差、力量少等原因使其与其他县局有一定差距，但也取得了一些不错的成效。

3.3.1 有效降低辖区内纳税人税收风险疑点发生率

F县税务局2018年累计统筹推送风险应对任务3批次，涉及50户次纳税人，征收入库税款及滞纳金共计70.4万元。2019年累计统筹推送风险应对任务10批次，涉及60户次纳税人，督促疑点企业进项转出共计160.66万元。2020年累计统筹推送风险应对任务25批次，涉及152户次纳税人，其中，自然人异议申诉风险应对任务10批次，涉及13户次纳税人；提示提醒类风险应对任务6批次，涉及89户次纳税人，均不涉及税款。剩余9批次50户次纳税均为享受优惠政策减免退税，共退库税款0.3万元。

除完成上级推送风险任务外，F县税务局还在新办纳税人风险防控上做文章，对新办企业登记一年以内的风险进行动态跟踪和综合评分（一年以后纳入日常风险管理），并根据评分结果对新办企业进行风险提醒和分级分类管理：高风险企业主动核实，对无法联系或核实后确有问题的企业应迅速开展风险应对，对经初步核实确无风险的纳税人，加强跟踪监控，以最大限度减少“空壳”和虚开走逃等情形；中风险企业持续关注，纳税人本着不断记忆和关注的原则，通过政策解释和指导，旨在通过自我检查来提高税收的安全性，提高税收合规性，并结合企业后期风险评分变动情况开展进一步风险分析和管理；低风险企业服务为主，以支持和服务企业为原则，严格做到少打扰或不打扰，风险管理部门及时将低风险企业名单推送相关部门主动为企业提供服务，并在此基础上不断拓展服务内容和举措，助力新办企业更好更健康地发展。

F县税务局通过全局上下多部门联动配合，风险扎口管理，上级部门推送风险疑点数据逐年下降，2020年度接收上级推送风险任务条数全市最低，有效降低了辖区内纳税人税收风险疑点发生率。

3.3.2 服务融于管理帮助企业排忧解难

在税收改革的“分权，管理和服务”不断深入发展的阶段环节中，以“互联网+税收”思想为基础，大数据手段与服务充分结合在一起整合到管理中。F县税务局风险工作团队在利用数据处理方面，不仅可以发现风险疑点，也可以更好地为企业服务。F县税务局在疫情期间加大分析力度，掌握企业需求。运用税收大数据，深入研究不同行业、不同类型、不同规模企业的疫情影响程度和复产复销进度，分析总结主要特点，向企业发放《复工复产调查问卷》，及时掌握企业复工复产面临的实际困难和诉求。关注特殊行业和困难群体，对列入疫情防控重点保障物资的生产企业，对受疫情影响严重的餐饮、教育培训等行业，根据企业的实际情况和具体需求，精准宣传相关税收优惠政策、办理延期缴税流程等服务，为企业提供有效帮助。运用税收大数据平台，通过上下游供应链查询功能，为企业筛选提供142户次信息支持，协助双方自愿按市场化原则实现有效购销，促成交易11笔，金额合计132.92万元。深化和扩大“银税合作”项目惠及范围，帮扶资金困难的中小企业获得银行贷款，助力企业渡过难关。F县税务局主动与农行对接，为辖区内某农产品加工企业申请到免息贷款100万元，为该企业产能升级“雪中送炭”。

3.3.3 逐步规范本级税收风险管理工作

F县税务局在强化制度执行的同时，总结多年有效经验，提炼形成税收风险管理“五步工作法”，以更好地指导基层工作实践。

“一清”：纳税人情况和底数清。这是对日常税收管理的基本要求，税源管理部门通过金三系统数据，掌握纳税人税务登记、资格认定、发票领用、文书审批、纳税申报、财务报表等信息，并从第三方获取各类涉税信息。根据掌握的涉税信息进行数据、资料比对，开展案头分析，及时查找和发现纳税人风险点，有效防控税务风险。

“二审”：审核纳税人风险疑点是否能够合理排除，审核确认下一步的约谈举证、实地核查的内容和重点。根据已掌握的涉税信息，运用横向对比、纵向对比、指标配比、经验判断等分析方法，进一步确定纳税人税收风险的具体指向，判断纳税人进项销项发票和申报纳税中存在的问题，确定需要向纳税人进一步核实的问题及需要提供的相关证据材料，对在案头审核中发现的主要疑点问题、疑点来源、分析过程等情况，都详细记录在工作底稿中，为有效开展税务约谈和实地核查提供更有精度的信息支撑。

“三谈”：针对不同类型的风险疑点确定约谈重点内容，谈情况问题，谈形成原因，谈证据资料。按照相关程序对纳税人的风险疑点信息有针对性地开展税务约谈，由纳税人当面进行陈述说明、提供相关资料，根据约谈结果采取相应的风险应对处置措施。

“四查”：区别不同情况，通过纳税人自查自纠、税务实地核查等方式，对涉税疑点或问题作出定性、定量判断，以进一步采取征管措施。对实施自查的纳税人，通知其在规定时间自查自纠；对通过纳税人自查仍不能消除税收风险点和符合实地核查条件的，根据风险疑点有针对性地开展实地核查。

“五结”：风险应对实体性工作完成后，税源管理部门进一步做好汇总分析和归档各项后续工作，做到程序终结、处理完结、资料归结、后续小结、典型总结，建立完善的后续监控机制和管理机制。

3.4 小结

本章主要从税收风险机构设置、人员配置、业务流程等方面对F县税务局税收风险管理工作的现状进行分析，以及对目前取得的成效进行了分析，为下一步分析其存在的问题打好了基础。

第4章 F县税务局税收风险管理存在的问题及原因分析

在对F县税务局税收风险管理现状及取得的成效有一定了解的基础上，通过采取数据采集、案例分析等方式来剖析F县税务局税收风险管理实际工作中遇到的问题，包括：税务风险管理的概念需要海边，员工的需求与风险管理有所不同，税务风险的分析需要加强、涉税数据质量有待加强，并对问题产生的原因进行深入分析。

4.1 F县税务局税收风险管理存在的问题

4.1.1 税收风险管理观念亟待转变

近年来，随着税收风险管理机制的逐步完善，税务人员对税收风险管理的作用和意义有了一定的认识，但是在实际工作中，大多数税务人员仍然没有把税收风险管理作为税收征管工作的重要内容，没有完全认识到税收风险管理的重要性。

税务人员缺乏主动识别风险的意识。认为风险管理工作就是承接、应对上级推送的风险任务，工作中并未主动思考和识别税收风险，只是被动地接收任务。

资料来源：本图根据金税三期系统数据由作者绘制。

2020年全年，F县税务局累计统筹推送风险任务25批次，其中接收上级推送的风险任务23批次，占总风险任务来源的92%，本级主动开展风险排查2次，只占总风险任务来源的8%。这说明F县税务局税务人员主动识别风险的意识还有待加强。

在日常纳税服务过程中，对纳税人的风险警示教育工作不到位。宣传工作以税收优惠政策的宣传为主，涉及税收风险宣传的少之又少。

根据图4.2中数据显示，F县税务局的5个税源管理单位2020年开展纳税服务宣传的次数分别为28,、31、26、21、23次，其中涉及涉税风险宣传的分别为5、4、4、3、3次，占比都介于10%-20%之间，对于税收风险的宣传存在缺失。

（3）风险任务应对不积极。对于风险管理工作不够重视，对于风险任务的承担存在消极心理，不推不做或是快到任务截止期限才开始着手应对。风险任务应对的时限为30日，以F县税务局2020年下发的风险数据为例，在152条数据中，在距离截止日期五日前能处理完成的只有34条，其余118条都是在距离截止日期还有五日内完成，这样可能会产生由于缺乏认真思考钻研而导致的处理不够细致的问题。

如若不能快速转变风险管理观念，就不能有效发挥风险管理提示、提醒，以及事前、事中的风险监控功能，不能实现通过风险管理提高纳税人税法遵从度和提高征管质量的目标。

4.1.2 人员配备与风险管理工作需求不匹配

F县税务局共有在职人员93人，2019年通过公务员考试招录4人，2020年招录6人，年轻干部的力量得到了一定的补充，但是从税收风险管理的工作需求来看，F县税务局的人员配备还不能满足实际需求。

负责税收风险管理工作的人员少。F县税务局税收风险管理股人员为4人，占全局总人数的4.3%。且5个税源管理单位中负责风险应对的人员都只有1-2人。

　　（2）人员素质有待提高。没有组建一支综合素质高的风险应对团队，税务干部计算机、数据应用、深度分析等专业型人才数量较少，知识结构全面、专业技能精湛、实践经验丰富、善于沟通协调、能够胜任主查和主管的人就更少，不能通过税种间的逻辑关系进行分析，难以达到税收风险管理要求。

4.1.3 税收风险分析有待强化

（1）常用的税收风险分析方法大多是指标法，例如报表浏览、查询、税负分析、收入预算等，通过分行业、分税种指标以及延伸出的指标组合、指标特征库等进行分析，效果并不是很令人满意。例如F县税务局通过指标法对某商贸企业进行日常风险排并未发现风险疑点，但上级部门通过上下游企业进销项分析法筛查下发了此户的疑点数据，因此通过这种单一的指标分析法容易是有些存在风险的纳税人成为“漏网之鱼”。

资料来源：本图来源于F县税务局金税三期云平台。

（2）缺乏实用性强的税收风险识别模型。虽然F县税务局有部分上级税务机关开发的风险模型，但是在实际应用中因其不具有个性化特征，已经反映出一定的弊端，还不能很好的应用于某行业风险的精准识别，往往还是需要通过税务人员进行单户式排查来进行风险识别，工作量较大、工作任务较繁重。

4.1.4 涉税数据质量还有待加强

虽然税务部门已经建成多级网络和管理系统，形成海量数据，但是涉税信息的质量还有待加强。

现有基础数据质量不高为后续数据分析带来很大的干扰。2020年F县税务局通过征管数据质量筛查工作发现了很多基础数据质量不高问题，如法人信息登记错误16条，财务人员或者办税人员信息缺失28条，未报送财务报表45条，行业类别错误33条，税费种认定不全62条。

数据共享利用不够，在获取第三方数据上比较困难。与税收风险管理密切的资金往来、物流数据、外汇交易以及实物购销印证关系等第三方数据信息，还不能够完整准确地采集到，并加以有效利用。与其他部门之间的信息共享还有待加强。如F县税务局获取不动产登记部门的测绘信息比较困难，导致存量房的过户业务办理受阻。

4.2 F县税务局税收风险管理问题存在的原因

4.2.1 税务人员及纳税人风险意识欠缺

一是税务人员没有全面建立起风险管理的预控理念。随着简政放权、优化营商环境的持续推进，基层税务人员面对新形势、新要求，日常监管工作瞻前顾后、无所适从，“无风险不检查、不打扰”导致“事前”“事中”管理手段相对匮乏和滞后。

二是由于税法和会计的差异性，如果出现差异应该以税法为主，但是纳税人因不具备风险意识，忽略了这一点，惯性地使用会计标准来进行纳税申报，包括在费用中扣除税法规定的不能扣除的项目或者扣除的标准超过税法规定的标准等。同时由于税收风险具有一定的隐蔽性，纳税人在日常经济活动中可能存在由于知识水平有限被动地接受了虚开增值税发票的情况。

4.2.2 风险管理人才力量薄弱

开展税收风险管理，关键在人，人员配备与风险管理需求不匹配究其原因有三点：

（1）人员年龄结构不合理。F县税务局近三年通过公务员考试招录人数为12人，工作岗位都定在除风险管理股以外的其他部分机关股室，缺乏对风险管理工作人员力量的充实。各税源管理单位负责风险管理工作的人员中，35岁以下占比为22%，35-50岁之间占比为9%，50岁以上占比为69%。人员年龄结构偏大，对于计算机的操作熟练度不够，对于新知识的掌握能力和反馈能力相对较弱，所掌握的税收征管方式与目前电子化记账方式不匹配，难以满足税收风险管理工作开展的需要。

（2）人员专业与岗位需求不匹配。从人员学历来看，F县税务局5个税源管理单位中研究生学历人员为2人，专业分别为公共管理和化学。大学专科及以上学历人员占比虽超过了75%，但是他们所学专业与税收风险管理工作相关度不高，通过全税种之间的关系分析存在风险的能力不足，缺乏计算机、税务、会计等专业人才，难以达到税收风险管理要求。

（3）对于学习的重视程度不够。各税源管理单位人员年龄偏大且临近退休人员占比较大，对学习缺乏热情，不注重自我学习，业务知识更新能力弱。同时税收风险管理培训较少，2020年全年上级通过视频培训次数为3次，单位未自行组织税收风险管理相关培训。税务知识具有更新速度快，更新范围广的特点，如果不能全面掌握各税种知识、不学习最新税法条例细则、不了解税收征管政策，就无法满足税收风险管理工作开展的需要。

4.2.3 税收风险管理分析工具具有局限性

（1）传统的指标分析法具有单一性，获取的信息不够全面。只能看到企业相对独立的数据，不能够获取企业上下游关系、发票进销项匹配关系等具有相互关联的信息，因此可能会造成部分重点信息的缺失，从而造成对风险疑点的遗漏。

（2）基层风险指标模型应用不理想。风险模型是税收风险管理工作的有效工具，但是风险模型的创建不仅需要熟练掌握税收业务知识、报表之间的关联等，还需要具备SQL语言等信息化知识，此项工作大大超出了基层税务干部的能力范围，成为筛选风险点的瓶颈，基层无法应用操作。虽然上级税务机关也统一建立了部分风险模型供基层使用，但是由于不同行业、不同企业都有其特殊性，供基层选择的模型不具有针对性，容易忽略企业与企业之间的差异，造成更大的风险点。

4.2.4 难以保证数据来源的真实全面

总局虽然搭建了大数据管理平台，但是涉税信息并未真正实现数据互联互通、资源开放共享。数据在各部门、各税种、各应用系统之间兼容性、共享度、利用率较低。掌握大数据平台的使用技能是非常重要的优势，然而能够做到熟练执行数据和风险分析的人很少，并且数据分析和提取的技术基础也很差。

（1）由于利益驱使，纳税人向税务机关提交的纳税信息数量相对较少。可能有虚假的纳税申报单，因为除报税表和相关财务报表外，其他许多产品和经营信息均未包含在列示限制中，特别是数据精度低。如资本流动和商品转移，它导致了与税务机关有关的税收收集质量不高，从而影响了数据的处理。

（2）信息变化大，数据更新不及时导致数据错误。由于纳税人名称、财务负责人和经营范围等发生变化时，未能及时上传信息或者到办税服务厅进行变更，或是税务部门人员在操作时人为录入错误，涉税数据在完整性、准确性、规范性和逻辑性等方面存在问题，难以有效整合利用。

（3）第三方数据采集渠道不畅，与工商、银行、国土、公安等部门之间存在“信息壁垒”，第三方信息采集基本上靠人工搜索和网上查找，采集到的数据过于零散，口径不一致，纳税人信息关联困难、匹配使用不容易，数据精度有偏差，分析利用不深入，增值性挖掘不足，利用率打了折扣。

4.3 小结

本章结合F县税务局具体工作实际从税收风险管理观念、人员配备、税收风险分析、涉税数据等4方面阐述了F县税务局税收风险管理中存在的问题，并针对性地剖析产生问题的根源，为下一步提出对策提供方向和指南。

5.国外先进税收风险管理经验借鉴

本章通过查阅国外税收风险管理的相关文献，总结提炼部分先进地区好的做法和经验，为本文提出切实可行的对策建议提供有益借鉴和参考。

5.1 荷兰税收风险管理经验

2005年，荷兰DTCA（The Dutch Tax and Customs Administration）（荷兰税务和海关管理局）成立专门的风险管理组织，其主要职责是将监管中发现的风险及处理建议告知地区税务局，并且对地区税务局的反馈结果进行总结分析，同时在各地区设立特别联络小组进行新风险的收集，并做好风险应对知识的宣传推广。

5.1.1 完善的组织机构及明确的职业分工

荷兰RMO（Risk Management Office）（税收风险管理组织）的功能是：监督风险的发现和解决；向区域税务局报告已识别的风险，并解释解决风险的义务，并将处理结果报告给风险管理组织；确保在全国范围内将相同的方法应用于相同的风险，收集并推广有关风险分析和管理的常识。荷兰RMO分为4个小组，包括企业所得税组，增值税和工薪所得税组，实质风险组和风险知识组。前两个小组是根据税种特点进行风险分析与管理。实质风险组是通过于各地区检查人员之间的交流来发现全国性的风险并建立相关指标，确定相关标准和预警值，为审计工作提供支持。风险知识组是收集风险管理相关知识，总结风险趋势。

5.1.2 健全的涉税信息获取渠道

荷兰税务机关具有完备的数据库，企业和常住人口的所有信息都可以在数据库中查找。婴儿一旦出生就会依据其身份证号码确定税务代码，将父母信息、居住地址、联系方式等都录入数据库，商业登记还必须要求提供税码。纳税申报和其他经济活动都需要提供税码才能正常进行。如果个人信息发生变化，必须在规定的期限内向税务机关报备。每年年底，银行会将企业或个人的财产收入情况提供给税务部门，根据税务代码，税务机关可以对纳税人的纳税信息进行多渠道的全方位监控。

5.1.3 成熟的税收风险识别系统

国家风险数据库是荷兰风险管理数据的来源，它是利用计算机处理的一个风险识别应用系统，每一个具有使用权限的负责人都有在这个系统中录入新风险的权限，可以将整个风险发生应对过程都录入其中，并自行对其命名，设定一个合理的筛选规则，以供其他人员使用这个新的风险指标，节约风险识别时间。

5.1.4 分类审查的应对形式

纳税人的完税表是税收征管的基础，荷兰税务和海关管理局依据不同信誉纳税人的情况对其进行分类审查，对信誉较好的纳税人的完税表由计算机或者管理人员按事先制定的有关标准直接进行结算处理。对部分纳税人的完税表在税务机关内部进行案头审查，包括对完税表的部分内容进行审查和对完税表的所有内容进行审查。对于信誉较差的纳税人由税务人员到纳税人所在地进行实地检查或采取其他形式对待。

5.2 美国税收风险管理经验

2004年美国COSO（The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission）（美国反虚假财务报告委员会下属的发起人委员会）发布的《企业风险管理——整合框架》把税收风险作为企业财务风险的一个分支进行了深入研究，经过十几年的不断发展，美国IRS（Internal Revenue Service）（美国国内收入署又名：美国国税局）已经积累了非常丰富的税收风险管理经验。

5.2.1 风险识别的精准性

美国国税局税收风险管理基于高质量的税收信息管理和信用管理。由于纳税人注册代码系统非常广泛，因此可以使用计算机系统来监视和管理纳税人注册和与税收相关的信息。创建一个“金字塔”模型，处理风险，形状依从性高危人群和行业，并确定哪些行为导致税务风险和不符合规定的行为。在这种模式的核心是认可服务台，跟踪协作的水平，最终了解所有纳税人信息，并最终将其设计为高风险纳税人计算机百分之十作为审核对象。

5.2.2 风险应对的专业性

美国国税局拥有庞大的税收信息资料库和完善的计算机评估系统，每年都要对纳税人的整体纳税情况进行分析，通过建立的模型对纳税人的有关信息进行搜索、追踪、排序、锁定，筛选出相关行业、企业和地区进行重点税务审计。美国税务机关审计人员需要有相关的职业证明，税务审计员建立了分级系统。审核员分为常规审核员和国际审核员。外国税收通常需要常规审核员和国际审核员的协助，对大企业、跨国公司的税务审计通常要由专业人士组成审计工作组，为保证审计质量，还要聘请社会上一些经济专家。在审计中还充分运用现代统计方法，对发票的核查采用统计推算的办法，收入和支出等税务局都有资料，并且资料来源不同可以相互印证。

5.3 小结

从荷兰和美国先进税收风险管理经验来看，可以通过数据获取渠道的畅通、增强纳税人对纳税风险的认知，根据纳税人合规性审查分类，并提供税务风险管理专业人员，以促进税务风险管理的有效发展。这些经验做法对提升F县税务局税收风险管理能力具有重要参考价值。

　　6.F县税务局优化税收风险管理的对策

本章通过对F县税务局税收风险管理存在问题以及国外先进税收风险案例的借鉴，可以得出结论，在开展地区税务局税收风险管理工作的过程中，采取适当的财政措施来管理地区税务局F的税收风险在优化税务风险管理方面具有重要意义。

6.1 牢固树立税收风险管理理念

树立税收风险管理理念，它在确保税务官员规避执法风险，选择税收和管理模式以及实现组织收入目标方面发挥着不可或缺的作用。因此，我们应该争取大多数税务官员调和他们的意见和理解，转变思维方式，主动出击，参与风险管理。

领导干部要带头学习上级有关风险管理的精神和要求，进一步明确风险管理的目标和任务，牢固树立税收风险管理理念。同时，要凝聚骨干力量，聘请领域专家，建立一支业务能力强的专业化队伍，营造领导重视、组织支持的良好氛围，确保税收风险管理工作的顺利进行。继续增加税收风险管理概念的宣传，税务官员能够真真切切感到税收风险管理迫在眉睫，引导税务人员将风险管理理念与税收征管工作相结合。 针对纳税人风险意识普遍不足，税收违法现象特别是虚开、接受虚开增值税专用发票未得到有效遏制的问题，要充分利用依托新媒体新渠道的传播媒介，将常见的虚开增值税专用发票手段等风险知识通过文章推送、小视频、微电影等不同方式进行传播，让纳税人熟悉掌握税收风险防控知识。充分开展纳税辅导及风险防控宣讲工作，以案为例向纳税人讲解在“大数据”时代，“云平台”就是税务机关的“电子监控”，通过“电子监控”，税务机关实时监控纳税人的涉税行为，提醒纳税人认真对待每一笔业务、每一张发票，引导纳税人知法、学法、守法，依法履行纳税义务，提高税法遵从度，预防涉税风险。

6.2 优化税收风险管理人力资源配置

（1）完善现有人员配置。管理者要充分考虑人员的年龄结构、学历专业与税收风险管理工作的匹配度。首先考虑将能够从事税务，会计，计算机技术和其他业务的高素质员工引导到专门从事风险管理并阐明分工职责的工作，最大限度地提高人力资源利用率。同时通过轮岗等方式，为税源管理单位注入新的力量，提高干部队伍识别风险、增强抗风险的承受范围，以达成对税收风险的有效管理和控制。

（2）要加强税收风险管理知识培训，聘请外部财税专业人士通过专题讲座、业务辅导等形式，对税收风险管理人员实施分级分类培训，不断提升分析应对和服务管理能力。可借鉴互联网分散融合的思维模式，选取不同专业、不同专长人员组成风险管理智库，通过多方集成、智慧众包、持续推进，培养一批全面掌握财会税收、数理统计、数据分析、信息化技术等相关知识的复合型、专家型人才，以应对大数据时代税收风险管理工作挑战，提高税收风险管理水平。

6.3 强化税收风险分析

（1）充分利用好风险模型、云平台等信息化技术，深入地挖掘涉税信息价值，尤其要充分利用“云平台”的“放大镜”功能，通过查看企业发票上下游关系、发票进销项匹配情况、法人和财务负责人及办税人员同名的企业状态、发票顶额开具情况等细微特征，关注纳税人存在或潜在的不规范涉税行为，精准识别风险应对任务，并对过程进行监控和效果评价，使风险管理常态化、长效化，将风险管理变“后置”为“前置”，化被动为主动。

（2）上级机关通过调研，建成适合基层实际的税收风险指数、风险指标特征库，用于风险分析应对人员分类分级、高效应对风险的指引。引入高效分析模型，比如描述模型，用简单直观的方法描述和展示企业特定业务、流程、当前行为和运营趋势，为税务风险管控的资源分配、流程改进和整体绩效管理提供决策依据；诊断模型，分析找出企业经营过程中异常情况，与纳税申报信息进行比对分析，便于税收风险识别；预测模型，通过统计分析大数据，预测企业未来一个时段税收收入变动情况，考察企业在购产销过程中潜在的税务风险点，建立遵从评价体系，提升风险识别、等级排序、风险评估、风险应对精准度。

6.4 提高税收数据采集数量质量

（1）通过纳税信用的建立来提升纳税人申报数据的真实性。建立信用评价、预警监控、应对防控的风险管理闭环，加强税收风险与信用互动，完善风险信用反馈措施，将风险应对结果及时反馈信用评价部门，修正纳税人信用度。对高信用度纳税人充分信任，加大风险提示提醒服务力度，帮助其消除风险隐患；将低信用度纳税人列入税收风险管理重点对象，有针对性地实施税收风险管控。减少双方的信息处于不公平地位并加强风险控制指标的适用性。

（2）建立税收数据标准和内容调整机制，加强顶层设计，建立统一规范的数据质量标准体系，以满足分析工作需求；建立数据采集机制，对采集范围、重要核心指标名称、内容、口径、计算方法以及采集、汇总、报送管理等操作流程规范统一，对数据采集责任主体、质量管控、工作要求进行明确，对纳税人提交的涉税数据、采集到的第三方数据进行甄别、提纯、过滤、整合，使征管、个税、税库银、增值税发票和决策管理等信息系统数据规范化、实用化。确保各类数据成为有效、可利用的数据资源。

（3）增强各部门间信息的流通性。如今，税务机关从其他部门获得的信息相对较少，企图海边这种情况，必须从更高层次上解决它。地方政府将建立一个涵盖行政机构，各种金融机构和其他社会组织的税收信息平台，以支持有关税收风险管理的数据并促进全面的税收治理。

6.5 小结

本章从已建立的税收风险管理概念的部署以及对税收风险中人的风险管理的分布的优化出发，着眼于区域税务局的税收风险管理中的问题，强化税收风险分析、提高数据采集数量质量等四个方面针对性地提出解决对策，旨在提升F县税务局税收风险管理水平，更好地完成征管目标。

　　结论与展望

1、结论

持续优化税收风险管理体系是实现税收现代化建设目标的重要内容，通过税收风险管理，能最大程度上减少税款流失的风险，进而保证政府职能的履行，推进社会税收法治建设，推进经济社会良好发展。税收风险管理的重要性要求我们不断深入研究税收风险管理工作，从工作实际出发对税收风险管理工作进行探索。

以F县税务局税收风险管理工作作为典型案例，结合税收风险的定义和相关知识，阐述了税收风险管理的流程及取得的成效。然后，对F县税务局在税收风险管理工作中存在的问题进行了分析，并深入剖析其原因，研究提出了优化税收风险管理的对策：一是牢固树立税收风险管理理念；二是优化税收风险管理人力资源配置；三是强化税收风险分析；四是提高数据采集数量质量。因为本文是以F县税务局税收风险管理工作为基础，因此本文的研究结果可以为基层税务机关税收风险管理工作提供参考。在工作实践中逐步提升税收风险管理工作质效，更好地推动国家治理能力和治理体系现代化。

2、展望

本论文撰写虽然查阅了大量的文献资料，也结合日常工作实际进行了深入研究，但是由于本人对税收风险管理工作的理解还不够透彻，对问题的分析还不够到位，提出的对策只限于基层税务机关，具有一定的局限性。随着税收风险管理难度越来越大，税收风险管理作用越来越重要，必须在实践中不断发现问题，解决问题，总结经验和教训，才能持续推动税收风险工作的有序开展，提升征管质量和征管效率，实现税收现代化目标。

1、如文档侵犯商业秘密、侵犯著作权、侵犯人身权等，请点击“文章版权申述”（推荐），也可以打举报电话：18735597641(电话支持时间：9:00-18:30)。

2、网站文档一经付费（服务费），不意味着购买了该文档的版权，仅供个人/单位学习、研究之用，不得用于商业用途，未经授权，严禁复制、发行、汇编、翻译或者网络传播等，侵权必究。

3、本站所有内容均由合作方或网友投稿，本站不对文档的完整性、权威性及其观点立场正确性做任何保证或承诺！文档内容仅供研究参考，付费前请自行鉴别。如您付费，意味着您自己接受本站规则且自行承担风险，本站不退款、不进行额外附加服务。

原创文章，作者：打字小能手，如若转载，请注明出处：https://www.sbvv.cn/chachong/76093.html,