大家好，我是银河系！今天分享的内容是关于汇算清缴的，友情提醒，本文内容有点多，共计5651字，如果看得疲劳啦，可以歇一歇或者点赞关注收藏后慢慢看。

下面，我们说下关于固定资产这块的汇算清缴如何填报？

涉及表A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表、A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表、A105000 纳税调整项目明细表

我们做固定资产汇算清缴时候，首先填写的表是A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表，那在填写数据之前，就需要知道固定资产的分类，才好对应填写数据，如图：

由上图可知，固定资产分六大类：

一、房屋、建筑物；（20年）

二、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备；（10年）

三、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等；（5年）

四、飞机、火车、轮船以外的运输工具；（4年）

五、电子设备；（3年）

六、其他

其次，知道固定资产的折旧规则：

1、当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；

2、当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。

3、提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；

4、提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

第三，关于折旧税会差异问题

税法规定，固定资产计算折旧不得低于税法规定的最低年限。

企业确定的固定资产计提折旧年限大于或等于税法规定最低年限的，应按照企业确定的折旧年限计提折旧，在汇算清缴时，不需要调减应纳税所得额，反之，则需要调增。

接下来说说，固定资产汇算清缴常遇见的几种情形

固定资产的企业所得税汇算清缴主要涉及5种情形，总结如下：

1、固定资产盘盈；

2、固定资产盘亏；

3、固定资产报废；

4、固定资产销售；

5、固定资产加速折旧。

下面分别就这5种情形说明汇算清缴如何填报：

《小企业会计准则》于2011年10月18日由中华人民共和国财政部以财会（2011）17号印发，自2013年1月1日起施行。按照《小企业会计准则》的规定，盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格扣除按新旧程度估计的折旧后的余额入账。会计分录如下：

（1）、盘盈固定资产时：

借：固定资产

贷：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢

（2）、经报批准时：

借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢

贷：营业外收入

由此可见，《小企业会计准则》中盘盈固定资产的账务处理是计入当期损益。

根据《企业会计准则》有关规定，固定资产盘盈应作为当期差错计入“以前年度损益调整”科目，不再计入当期损益。

会计分录如下：

（1）、按入账价值

借：固定资产

贷：以前年度损益调整

（2）、结转为留存收益时

借：以前年度损益调整

　贷：利润分配---未分配利润

　贷：盈余公积---法定盈余公积

‍ 贷：应缴税费---应交所得税

盘盈固定资产不涉及增值税，需要缴纳企业所得税。

企业所得税法实施条例　第二十二条　企业所得税法第六条第(九)项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第(一)项至第(八)项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。即固定资产的盘盈，税法上作为资产溢余收入计入当期应纳税所得额。

（1）、企业执行《小企业会计准则》，不存在税会差异，正常申报。

（2）、企业执行《企业会计准则》，会计上视为以前年度会计差错，通过“以前年度损益调整”科目核算，不作为当期收入，而税法上要作为资产溢余收入，计入当期应纳税所得额。

企业在年度所得税汇算清缴申报时，不填列企业所得税年度纳税申报表附表一《收入明细表》，而是直接填列附表A105000纳税调整项目明细表，收入类调整项目-“其他”第三列“调增金额”。

二、固定资产盘亏如何申报？

（一）、同样我们先看下会计上的账务处理，这里《小企业会计准则》和《企业会计准则》处理一样。

固定资产盘亏的账务处理会计分录如下：

1、发现盘亏时：

借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢

　　 累计折旧

　　 固定资产减值准备（如果有）

　贷：固定资产

应交税费-应交增值税-进项税额转出（管理不善）

2、报经批准后：

借：营业外支出

　贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢

（二）固定资产盘亏涉税问题

固定资产盘亏，除了要填写表A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表，同时还需要填写A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表，根据实际损失情况填写。

第1列“资产损失直接计入本年损益金额”：填报会计核算计入当期损益的对应项目的资产损失金额。

第2列“资产损失准备金核销金额”，填写资产损失准备金核销金额。

第3列“资产处置收入”：填报0。

第4列“赔偿收入”：填报发生的资产损失，取得的相关责任人赔偿的金额。

第5列“资产计税基础”：填报按税收规定计算的发生损失时资产的计税基础，含损失资产涉及的不得抵扣增值税进项税额，即资产账面价值。

第5列“资产损失的税收金额”：填报按税收规定允许当期税前扣除的资产损失金额。

1、将报废的固定资产账面价值转入“固定资产清理”

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备（如果有）

贷：固定资产

2、如报废的固定资产产生了清理费用（如运输费等）

借：固定资产清理

贷：银行存款/库存现金

3、固定资产报废时收回的款项

借：银行存款/库存现金

贷：固定资产清理

4、如固定资产报废产生的损失或收益

1）如损失：

借：营业外支出

贷：固定资产清理

2）如收益：

借：固定资产清理

贷：营业外收入

这里如果报废是亏损，那么，同时还要填写A105090资产损失税前扣除表，根据实际损失情况填写。（参照以上固定资产盘亏申报）

如果是报废产生收益，那么，税会也无差异，无需调整，正常申报。

重点，需要注意的是，当年处置的固定资产，在填写表A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表时，依然应该填写上处置的资产原值和其累计折旧。

“ 固定资产报废的残值收入”应该有两种可能：

一是这固定资产虽已提完折旧，但它还是处于固定资产的可以使用状态，在这种状态下，处置固定资产跟“销售自己使用过的固定资产”属于同一概念；二是这固定资产已提完折旧并已达到报废状态，已不可使用，处置的废品，应按销售废旧物资来处理。在没有取得废旧物资经营资质的情况下，不管何种状态下处理，都得按销售货物缴纳增值税。

第一种情况：未提完折旧将固定资产出售

1、 转入固资清理

借：固定资产清理

　　 累计折旧

　贷：固定资产(原值)

2、 出售固定资产价款

借：银行存款

　　贷：固定资产清理

　　　　应交税费—应交增值税(销项税额)

3、 固定资产清理转入资产处置损益

(1)、如“固定资产清理”账户是借方余额，则为清理的净损失

借：资产处置损益

　贷：固定资产清理

(2)、如为贷方余额是清理的净收益

借：固定资产清理

贷：资产处置损益

由以上可知，固定资产销售，直接计入当期损益，税会无差异，无需调整，但是如果税会折旧年限有差异，固定资产销售处置后，需要调整税会差异。

第二种情况：已提足折旧固定资产出售

1、 因提足折旧，此时固定资产清理为0（无残值情况下）

借：累计折旧

　　贷：固定资产(原值)

2、 出售固定资产价款

借：银行存款

　　贷：固定资产清理

　　　　应交税费—应交增值税(销项税额)

3、 固定资产清理转入资产处置损益

(1)、如“固定资产清理”账户是借方余额，则为清理的净损失

借：营业外支出

　　贷：固定资产清理

(2)、如为贷方余额是清理的净收益

借：固定资产清理

　　贷：营业外收入

涉及处置净收益，税会无差异，无需调整；涉及处置净损失，填写表A105090资产损失税前扣除明细表申报。（参照以上盘亏申报）

如果一个固定资产400万，购买当年一次性全部计入当期成本或者费用，势必就导致当年费用过高，利润过低，后期利润又过高，这种显然是目前会计核算不允许的，也是失真的。

所以，固定资产如何核算，我们是结合会计准则和我们每个公司生产经营情况和特定来定的，而并非按照税务的规定来做，而税法和会计的差异我们直接通过汇算清缴纳税调整来实现，而不是去改变会计核算本身的内容。

正确的做法其实就是，核算按照会计走，报税按照税法来。账不动，所得税申报表做调整，这样既保证了会计核算正确，也享受了一次性扣除政策。

那么具体如何做？举个简单例子大家就明白了，并不复杂。

【举例】

公司2021年6月购进了一辆商务车，80万，不考虑增值税，不考虑残值，公司采用年限平均法折旧，按照车辆使用情况和公司固定资产管理制度要求，公司定的折旧年限是10年。

月折旧额=80/10/12=0.67万

2021年折旧=0.67*6=4万

如果车辆是用于行政办公的，那么每月的会计分录就是：

借：管理费用-折旧费 0.67

贷：累计折旧 0.67

企业所得税角度，由于公司车辆折旧年限大于税法规定的最低折旧年限，所以税法上对该固定资产的折旧金额是认可的，不存在税会差异。换句话说就是你会计折了多少到利润中去，我所得税就认可，你不需要调整。

那么这么情况下，汇算清缴表我们怎么填写？

按照企业所得税填表要求，《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》规定纳税人只要发生相关事项，均需填报本表。

所以，我们按照实际情况填写即可。

这个明细表有三部分：

一部分账载金额

一部分税收金额

一部分就是纳税调整

账载金额顾名思义就是按照你会计核算来填写，包括资产原值、本年折旧、累计折旧这些都是按照你账上的来填，这个你可以根据你科目余额表来对着填。

税收金额这个说白了就是按税法规定填写的，正常情况下，一般企业只要折旧年限超过税法规定的最低折旧年限，都不会存在税会差异，那么这个表税收部分就完全和账载部分一样。

最后一部分纳税调整，那就没有，是0，不存在纳税调整。同时A105080的数据自动会过到纳税调整项目明细表去，如图：

所以，最终这个填写并不会影响企业所得税，因为企业所得税申报表利润总额就是会计核算的利润总额，那么这个资产并未影响利润总额，不存在纳税调整，这个时候没有其他事项情况下，利润总额就等于应纳税所得额。

所以，对于这种比较简单的情况来说，填这几张表是非常容易的。

（二）、那么如果公司如果想在2021年汇算清缴时候享受一次性扣除政策呢？那又该如何填写申报表？

其实这个时候的关键点就是，会计核算不会变化，我们还是按照准则进行处理，变化的就是通过申报表的填写来享受这个政策，从而达到当期少交企业所得税的目的。

所以从表格上看，我们变化的应该就是第二部分，税收金额的部分。

账载金额部分不会变化，变动的就是税收金额的税收折旧，因为需要享受一次性扣除政策，所以税收折旧就一次性计入，就是80万。

但是，当期按照会计核算，计入利润总额的折旧只有4万，所有这里面有个差异80万-4万=76万，就需要纳税调减。

什么意思？

就是我在计算所得税的时候，允许你从你的利润总额里面再减去76万。

更直白的就说就是，你自己算利润扣了4万折旧，我税法允许你当期全部扣80万，一次性的。那么差额部分76万，你不用调账，就通过纳税调整体现出。

最终体现在申报表主表，假如2021年公司利润总额76万，那么调整后，当期就没有所得税了。如果不享受这个一次性扣除，当期这76万就要按照25%纳税。

就这样就少交税了？但是请你记住，出来混迟早要还的。

虽然2021年你一次性扣除了，但是之后的10年，你会计核算每年还是要计8万的折旧到利润表中去，那在申报所得税时候是不可能让你重复扣除的，怎么办?

再纳税调增回来。

比如2022年，公司的这项资产继续计提折旧，当年计提折旧为8万，但是税收折旧就是0了，那么这个时候就需要调增回来。

这个调整什么时候结束？

直到会计折旧完毕，所有的都调增回来这个差异就结束了。

所以，其实你会发现，这就是一个时间性差异，我们享受的折旧扣除的总数并没有改变，改变的就是期间，一次性扣除无非就是让你提前扣除，这个政策目的有利于促进一些企业设备的更新换代，因为采购大型设备本身资金占用就大，进行一次性扣除有助于减轻当期所得税资金占用，但是长期来看，出来混都是要还的，后面会消化回去。

那么我们想一下，对于一个前期一直亏损的企业，还有没有必要享受这个政策呢?其实就没必要了，因为本来就是亏损，你一次性扣除无非也就是增加亏损额，而这个亏损额的弥补是有期限的。如果后期没有及时盈利，这个反而还损失了。

正常情况，如果没有税会差异，利润总额=应纳税所得额，应交所得税就等于应纳税所得额*税率。

那么我们写如下分录：

借：所得税费用-当期所得税费用

贷：应交税费-应交所得税

但是，比如像公司享受一次性扣除，正常情况下，所得税费用应该是利润总额乘以税率，76*25%=19万，但是实际呢？我们享受了一次性扣除，当期应交所得税是0。

这19万虽然没交，但是这其实就是你暂时的，欠税务局的。后面还会还回去。是一种负债性质。

所以，我们做一个分录

借：所得税费用-递延所得税费用 19万

贷：递延所得税负债 19万

那么后期，这76万的折旧分年度调增回来时候，2021-2029年，每年调增8万回来,2030年调整4万回来。总的就是8*9+4=76万

那么2021-2029分录

借：递延所得税负债 2万（8＊0.25）

贷：所得税费用-递延所得税费用 2万

2030年会计分录

借：递延所得税负债 1万（4＊0.25）

贷：所得税费用-递延所得税费用1万

今天的分享就到这，如果您觉得分享还不错，记得请关注点赞！感谢支持！欢迎评论区交流学习！