我们都知道，根据相关规定，企业在2027年12月31日前新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧，这也就是我们所说的一次性税前扣除。会计上的处理仍旧是按年计提折旧，税法上的处理是一次性折旧完了，由于会计和税法的口径不一致，就导致了很多财务人员在汇算清缴时就犯难了。我们今天用一个例子，手把手教大家如何填写。

l 会计处理，每年正常计提折旧，2023年计提折旧分录如下：

借：制造费用—折旧费 40

贷：累计折旧 40

l 税务处理

2023年填报如下：

第一步，先填A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表。标黄部分手动填写，其他会自动生成。

先填写11.2行次购置单价500万元以下设备器具一次性扣除，账载金额部分与会计处理一致，原值200万，本年折旧40万，累计折旧40万；税收金额部分，资产计税基础为资产原值200万，税收折旧为允许一次性扣除的折旧200万，享受加速折旧政策的资产按税收一般规定计算的折旧额按照账面的折旧额填写40万即可，累计折旧额200万，系统自动带出加速折旧额160万。

按照同样的方法填写第3行次飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，自动带出纳税调整额为-160万。

第二步，系统自动带出A105000纳税调整项目明细表，调减金额160万。

第三步，系统自动带出A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)，调减金额160万。

2024年填报如下：

与2023年填报步骤一致，需要注意的是，账载金额累计折旧为两年的折旧额80万，税收金额中的税收折旧额为0，因为已经全部在2023年折旧了，以后每一年的税收折旧额都为0，系统自动跳出需要纳税调整金额为40万。

总的来说，第一年一次性折旧了200万，以后每年会计处理仍然是正常计提折旧，从第二年开始就需要纳税调增了。第一年纳税调减了160万，以后的4年里每年都需要调增40万，也就是说这个政策并不减税也不免税，只是把今年要交的企业所得税分摊到以后年度去缴纳，减小纳税人的税收压力。大家可以跟根据自己的实际情况，决定是否享受这个税收政策，如果当年利润较多，可以选择享受；如果预计未来利润较多，就不建议享受了。

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