一、业务场景

成交方式是报关单表头的申报项目，它随附的还有运费、保费、杂费等三个项目，这是由于成交方式会影响海关的征税，由此需要也写一下，那它是怎么发挥作用的。

在征税这项海关业务中，有个完税价格的概念，即需要缴纳的税款，是完税价格乘以相应的税率，完税价格是计税的基础，具体就到讲关税的时候再细说。

成交方式就是通过完税价格来影响征税，如果你关注到一些海关处罚案件，也会发现一些企业就是因为没有如实申报成交方式，相应的也就没有加报运费、保费等，被海关认定为申报不实等，少缴的税要补回去，还得处以罚款。

这里提到的“成交方式”一词，均是指海关报关单的申报栏目。

二、货物的交付方式

1、货物交付

在具体讲海关的规定之前，我们先介绍贸易过程中的货物交付，即这个商品是怎么从发货人，交到收货人手上。

虽然也存在收发货人自己有运输车辆，但更多的还是有合作的第三方物流服务商，术业有专攻嘛，他们在专业提供运输服务。

于是也就有以下一些问题：谁来安排这个运输，在那里交付货物，责任的划分节点，和其中的运费、保险费谁来承担等等。

如果每批货物都要去讨论这些琐碎的细节，是一件非常低效率的时，开始可能也有这么干过，后面有协会就觉得可以确定一些固定模板的交付方式，大家也都觉得这样都更便捷，就成为行业普遍认可的操作模式。

既然作为一种行业准则，那从业人员就需要提前学习和知悉这些规则，要不别人知道，你不知道，在合同谈判时，还需要给你解释这个代表什么，除了有些丢人，要是碰到一些用心不良的，直接给你下个套，就是直接的经济损失。

2、交货方式（贸易术语）

《国际贸易术语解释通则》（International Rules for the Interpretation of Trade Terms），简称Incoterms，是由国际商会制定、国际贸易的基础性国际通行规则，它虽不是法律，但在买卖双方确认后对其具有约束力。

Incoterms由国际商会在1936年初次制定，明确买卖双方的责任和义务，规定了托运人、承运人及接收人/收货人的责任，以便利国际贸易的操作流程，更好的解决纠纷。

随着国际贸易的发展，Incoterms的运用和解释面临各种各样新的问题，国际商会共对其进行了八次修订，最新版本为《国际贸易术语解释通则®2020》（以下称“Incoterms® 2020”）。

贸易术语一：FOB（离岸价）、CFR（成本+运费）、CIF（到岸价），仅适用于海运、或内河运输，毕竟河流才有到岸、离岸的说法。

贸易术语二：FCA（货交承运人）、CPT（运费付至）、CIP（运费、及保险付至）,这是为了在前术语基础上，更加灵活的应付，适用于所有交付方式。

当然在实际使用上，如果时经常合作的伙伴，有时也不会特别细究这些，用FOB没走海运也是经常有的事。使用这个除了规范，也是在发生贸易纠纷时，可以在仲裁庭，或者法院获得支持，大部分其实不会闹到这个地步。

贸易术语三：EXW（工厂交货）、FAS（装运港船边交货）、DPU（卸货地交货）、DAP（目的地交货）、DDP（完税后交货），这些又是在前两者基础上，根据实际业务需求，再进一步的延伸。

以上也只是简单的列出，想了解更详细的，可以去找相关的文章看看，而且这些贸易在每次更新时，可能也有调整，所以在签订合同时，也会注明适用的Incoterms某个年份的版本。

3、EXW和FOB

这里对这些数据在进一步说明，只是为了搞清楚其中的运费、保费、杂费等谁来承担，这样才方面在货物进出口时，知道如何向海关申报，至于其中的责任交接，这个过于复杂，不在本次的范围内。

EXW， ex works，工厂交货，按介绍是卖方不负责后续的所有事项，包括货物装车，和出口文件。实际操作中，卖方还是会负责装车，和出口文件，这个可以在选用这个术语时同时注明。当然包括国内提货费、口岸杂费、出口清关费、出口关税（如有）等，都需要买方负责。

FOB，Free on Board，离岸价格，以前普遍理解为越过船舷交货，现在也有说按最新版本，已经改为船上交货。就费用来说，就当时卖方负责送货到装船码头，还有在码头的杂费、和出口清关的相关费用。买方负责运费和保险等。

也有FCA、CPT、CIP等和FOB相似，具体根据交货地点，例如一些是散货入仓，或是到保税区，由于海关代码表只有少数可选，一般也就选用FOB，具体到加报的运费等，要根据实质大于形式的原则。

4、C&F、CFR和CIF

C&F，就当是CFR， Cost and Freight，成本加运费，可以看作是在FOB的基础上，卖方承担了运费部分，其他条款还是和FOB一样。

和CFR相似的还有CNF或CPT等， 情况和上述说的一致，海关的可选项只有C&F。

CIF，Cost、Freight and Insurance，到岸价或是成本、保费加运费，交货从装运港的船舷，变为了卸货港的船舷。卖方要承担卸船之前的所有费用，卖方承担进口清关费、当地码头操作费用、进口国内运送等。

5、DAP、DDU和DDP

DAP，Delivered at Place，目的地交货，也就是货物要送到买方指定的，在当地国家的某个地方，也就是卖方要比CIF，多承担码头费用、和派送费，不过买方要负责进口清关，包括清关费和进口税费等。

DDU，好像比DAP，是买方还要负责进口清关的费用，当然买方还是要提供进口清关资料，不够说是按最版本，这个术语已经被取消，但现实操作中还是有企业使用，这些相对可以灵活的去应用。有时选择用某个术语，但对于其中的含义有些不同看法，也可以买卖双方协商之后，在合同中备注，这样可以作为执行标准。

DDP，Delivered Duty Paid，完税后交货，也就是在DAP的基础上，你要办结所有手续，把货物送到买方手中，包括进口的税款。这相当于和EXW反着来，前者是对卖方最有利，这是对买方最有利。

也有提到，这个术语除了税款的成本问题，还要特别留意，买方是否配合办理进口清关手续，特别是有进口许可证等情况，应该提前充分的评估风险。

三、报关单上的成交方式

1、成交方式栏目

成交方式在报关单的表头部分，是一个必填的项目，按《海关进出口货物报关单填制规范》的规定是，“根据进出口货物实际成交价格条款，按海关规定的《成交方式代码表》选择填报相应的成交方式代码”。

海关通关系统的录入选项，和这个代码表一致，只有这7个选项，实际成交方式可能叫法有时和这个表格中有些不同。

按实质大于形式的原则，一般按成交价格是否包含运、保费来辨别，然后在表格中选用最接近的，平时主要用到的是前三个。

2、进出口的完税价格

按照《海关审定进出口货物完税价格办法》的规定，进口完税价格，应该包括境内输入点前的运费及其相关费用、保险费，一般就视为CIF价，而出口完税价格，是包括境内输出点前的，即不包括之后的，一般也视为FOB价。

从这也大概可以知道，为什么要填报成交方式，还有紧随其后的运费、保费、杂费等三个栏目，他们都是为了保证进出口税款的正常征收。

因为海关不可能去限制企业选用什么交货条款，这是企业的自主选择，单国家对货物的征税，需要有统一的标准，不能说你报什么价格，就按那个价格来征税。

海关也不可能每一批进出口货物都去验估价格，这也不符合贸易便利化的大趋势，这就要求企业在货物进出口时，根据实际交付条款，选用最接近的“成交方式名称”，并根据海关对进口货物、或是出口货物的计税监管要求，在运费、保费、杂费等三个栏目做相应的填写。

要注意到进口以CIF为基准，出口以FOB为基准，也就是进口业务，和出口业务的参照标准是不同的。

四、成交方式的选用

1、CIF

如果订单的交货方式，选用的贸易术语，刚好在代码表中可以找到，那直接选用即可，这里要讲的，主要针对没有在表格中出现的那些条款。

如相较于CIF，卖家承担更多责任的DAP、DDU、DDP，由于在海关系统中没有对应的选项，只能选用CIF申报。

在出口申报时，由于以FOB为基准，申报CIF就需要同步加报：运费、保费、和杂费，杂费根据实际情况填写。

在进口申报时，本身以CIF为基准，申报CIF不需要加报这些。

我们也知道DAP包括通关后的境内派送，DDU还包括进口清关费用，而DDP又加上进口税费。

如果在出口环节，把这些可以在运费和保费中申报，做出口退税时也需要做相应的扣除，这点操作没问题障碍。

不过进口，由于没法加报，那这些本来可以不包含在完税价格内的，一般也还是申报进去，实际上也一并计税，可以说是多给税金了，但这些在操作中很难去计较。

2、C&F

这是离岸价格FOB+运费，它与出口的FOB，和进口的 CIF都对不上，如前面提到的，CNF、CFR、或CPT都岸这个条款申报。

在出口时，它比FOB多了运费，于是要加报运费。

在进口时，它比CIF少了保费，于是要加报保费。

这里说一下保费的申报，如果有购买保险，那就按保险费直接填写，也有些没有购买的，相关条文对此也有明文，海关按照“货价+运费”两者总额的千分之三计算保险费。

3、FOB

和FOB相似的FCA，即货交承运人，例如国内的某个出口监管仓，虽然不是边境，一般也视同FOB申报。

在出口申报时，两者都报FOB，不需要再加报。

在进口申报时，由于以CIF为基准，申报FOB需要再加报运费和保费，注意到比C&F一笔运费。

也就是这其中有这么个规则，出口时你多了什么就要减掉，进口时少了什么就要加上。

以上讲了成交方式代码表中的前三个，也是经常用到的三个，至于4-6的C&I、市场价、垫仓，在实际业务中几乎没用到，其实可以忽略。

4、EXW

这是一般说的工厂交货价，按说在代码表中有单独列出，如果用这个交货条款的，应该是选用这个代码。

在进口环节，和FOB的申报没有区别，只是多了一些在对方国家的提货费。

而出口环节，要考虑的是从工厂到口岸这段的运费和杂费，不确定税务上对此的处理，是否退税金额，可计上这些加报的。

实际操作，大多数直接FOB申报，这样可以避免操作的麻烦，例如报关时的加运杂费，退税时的计税依据调整。

而且由于EXW按FOB申报，不会涉及骗取出口退税的嫌疑，实际还是少退税了，本着实质大于形式，一般可以过得去。

也有另外一个情况时，这些成交方式的选择，是针对那些有实际进出境的，对于那些只是在保税区申报，如保税区一日游等，按填制规范的要求，一律是出口报FOB，进口报CIF，而不需要考虑实际的交货条款。

五、不同贸易对相关项目的影响

1、运、保费（对计税的影响）

这其实也是上节写到的，当选用的“成交方式”，和进出口对应的基准方式，即出口FOB，进口CIF，不一致时，需要填入运费、和保费等。

需要注意的是，这时候的填报，只是因为海关计税的需要，并不是说海关会要求你去话这个钱。

如果有实际产生运费，或者保费，按支付的金额申报即可，海关可能会要求查看相关单据，很多时候也不用提供。

对于没有产生的，《海关审定进出口货物完税价格办法》也给出了填报要求，有可以套用的计算，例如海关应当按照“货价加运费”两者总额的千分之三计算保险费。

如果进口货物的运费无法确定或未实际发生，海关应当按照该货物进口同期运输行业公布的运费率(额)计算。这些都是在办法中的“第五章进出口货物完税价格中的运输及其相关费用、保险费的计算”。

办法中多个条款是针对进口，这可能是因为征税主要针对进口，出口征收关税只有极少数商品，那在出口申报时直接参照进口的规定即可。

2、税费

由于运费、杂费、保费是按报关单进行申报，如果报关单只有一项商品也就简单，对应这些金额加到货值里，就可以算出来。

而对于多项商品的情况，而且它们的关税率也可能各有不同，那这个运、保费金额就会分摊到所有的商品，它们的分摊标准一般是按商品货值的比重。

当然这个过程现在都是系统自动核算，对于企业来说，就是在核算税款时，如果发现和原来货值算出来的不一样，要知道是这个运保费的原因。

六、香港独立关税区

这个情况，多余在国内的其他地方，一般不会遇到这个问题，它们很少通过香港作为运输中转地。

不过在广东省，特别是深圳这边，很多进出口货物，都会通过在香港做个转运，毕竟香港也是世界级的物流中心。

于是就会出现一个情况，由于香港是独立关税区，这个国家法律认可的，对于以香港作为收货地，或者交货地的条件，会实质的发生一些变化。

例如从国外采购物料，以DAP香港作为交货条款，在国外供应商看来，DAP香港和DAP深圳没啥区别。

不过我们在进口这批物料的时候，要留意文件上是DAP HK，你如果看到DAP就按以上提到的CIF申报，海关发现的话，会认为你申报不规范。

其中的原因就在于，香港是独立关税区，所以在香港发生的仓储、装卸等杂费，还有用港车来进来的运输费，这些都属于到岸价前产生的，应该计入完税价格。

所以规范的申报应该改为FOB，并且加上运费、杂费、和保费等，是不是觉得很奇怪，不过事实就是这样，不少企业还因为这个问题，被海关稽查后，补交了税款和罚款。

出口也是大概这样，在考虑这个问题，有时也可以灵活一些去处理，但要秉持一个原则，就是确保报关单和贸易单据的一致性，再就，进口是该交的税不能少，出口不能退的税不能多。

后记：

这篇是关务基础的延续，之前四篇有《运输工具和舱单》、《口岸、报关和报关单》、《监管条件、监管证件和检验检疫类别》、《监管方式、征免性质和征减免方式》，这是第五篇。

对于在申报过程中出现错误，或者不规范的地方，不要侥幸觉得就这么过去，现在海关的稽查会不定时到来。

可以定期盘查进出口报关有什么不规范的，确定存在的问题，在时间范围内的，可以多找海关沟通，做个主动披露，这样也是化被动为主动，问题也变得可控。

法律法规（部分）：

1、中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法（海关总署第213号令）

2、《中华人民共和国海关进出口货物报关单填制规范》