【案例二】

甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品，并负责将该批产品运送至乙公司指定的地点，甲公司承担相关的运输费用。假定销售该产品属于在某一时点履行的履约义务，且控制权在出库时转移给乙公司。

本例中，甲公司向乙公司销售产品，并负责运输。该批产品在出库时，控制权转移给乙公司。在此之后，甲公司为将产品运送至乙公司指定的地点而发生的运输活动，属于为乙公司提供了一项运输服务。如果该运输服务构成单项履约义务，且甲公司是运输服务的主要责任人。甲公司应当按照分摊至该运输服务的交易价格确认收入。

上述发生运输费用应属于合同履约成本，在确认运输服务收入，同时确认运输费用计入营业成本。

【案例三】

甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品，并负责将该批产品运送至乙公司指定的地点，甲公司承担相关的运输费用。假定销售该产品属于在某一时点履行的履约义务，且控制权在送达乙公司指定地点时转移给乙公司。

本例中，甲公司向乙公司销售产品，并负责运输。该批产品在送达乙公司指定地点时，控制权转移给乙公司。由于甲公司的运输活动是在产品的控制权转移给客户之前发生的，因此不构成单项履约义务，而是甲公司为履行合同发生的必要活动。

上述发生运输费用应属于合同履约成本，在完成销售时，确认运输费用计入营业成本。

03

合同履约成本如何账务处理？

这里我们以建筑企业为例来看一下如何进行账务处理：

梅松公司是一家建筑施工企业，为增值税一般纳税人。

2023年初承接了A公司一项办公楼施工项目，合同约定建设期2年，不含税价款合计3000万元，分别于2023年12月31日、2024年12月31日结算总价款60%、40%。梅松公司预计合同总成本1500万元。

2023年底，A公司向梅松公司结算含税价款1962万（增值税162万），并于当日收到梅松公司开具发票，实际支付1635万元（增值税135万元）；截止当日，梅松司为此项目累计发生成本1200万元。

梅松公司账务处理如下：

（一）进行施工并发生成本（累计）

借：合同履约成本——工程施工（A办公楼项目）1200万

贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等 1200万

（二）与A公司办理结算、收取部分款项

借：应收账款——A公司 1962万

贷：合同结算——价款结算 1800万

应交税费——应交增值税（销项税额）162万

借：银行存款 1635万

贷：应收账款——A公司1635万

（三）确认收入、成本

借：合同结算——收入结转 2400万

贷：主营业务收入——A办公楼项目 2400万

借：主营业务成本——A办公楼项目 1200万

贷：合同履约成本——工程施工（A办公楼项目）1200万

注：结转“主营业务收入”之金额，应当按照履行此合约的进度计算。

履约进度=1200÷1500=80%

应当结转收入金额=3000×80%=2400万

04

合同履约成本如何列报？

根据准则规定确认为资产的合同履约成本，初始确认时摊销期限不超过一年或一个正常营业周期的，在资产负债表中计入“存货”项目；

初始确认时摊销期限在一年或一个正常营业周期以上的，在资产负债表中计入“其他流动资产”项目。

注：本文由梅松讲税出品。梅松讲税，为税台网旗下致力于打造税务精品内容的团队，服务内容包括：文章、课程、图片、图书等。

FOLLOW US

关注我们

1

、作废清税证明！恢复税务登记！2024年，企业注销大改！

2

、6月征期延长！税局刚刚通知！

3

、车票计入差旅费被定偷税！6月起，差旅费入账都得按这个来！

来源：财务第一教室，税务大讲堂，梅松讲税，税台，财务经理人，税筹学堂整理发布返回搜狐，查看更多