问

答

一、结论

防暑降温费不得计入工资薪金总额范围，作为三项经费的税前扣除基数。

二、分析

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定，企业发生的职工福利费支出，拨缴的工会经费，职工教育经费支出，分别在不超过工资、薪金总额14%、2%、2.5%的部分，准予扣除。

《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第二条规定，《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。第三条第二款规定，第四十条规定的企业职工福利费，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

三、建议

根据上述描述，防暑降温费应当计入职工福利费范畴，而工资薪金总额不包括企业职工福利费。

需要注意的是，根据《关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知》（财税〔2018〕51号）规定，从2018年1月1日起，职工教育经费扣除比例由2.5%调整为8%。

四、政策依据

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》

《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）

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