来源：四大新鲜事儿

摘要

中国国家税务总局（以下简称：税务总局）于2023年12月19日发布了《中国预约定价安排年度报告（2022）》（以下简称：《2022年度报告》）1。该报告包含了2005年至2022年度中国预约定价安排（Advance Pricing Arrangement，英文简称：APA）案件的统计数据和分析。

根据《2022年度报告》的披露，税务总局全年共签署单边预约定价安排19例（续签3例），双边预约定价安排15例（续签7例），合计34例，再创历史新高。与以往年度类似，制造业的预约定价安排仍是主体，突显了税收服务实体经济的作用。

税务总局始终致力于加强国际税收交流合作，为企业跨境投资和贸易提供更大支持。普华永道期待，在中国税务机关的支持与纳税人的积极申请和税收遵从的情况下，未来预约定价安排签署的数量能够进一步增加，为更多“引进来”和“走出去”的企业提供支持。

详细内容

税务总局于2009年起每年发布预约定价安排年度报告，《2022年度报告》是税务总局第14次发布的预约定价安排年度报告，旨在介绍中国预约定价安排的最新制度、程序、数据及实施情况。

预约定价安排数量和阶段分布

2005至2022年期间，中国与其他国家和地区共签署了144例单边预约定价安排、116例双边预约定价安排，分别占总数的55.4%和44.6%。

2022年，签署的单边和双边预约定价安排数量均创历史新高，共计签署34例。其中，单边预约定价安排19例（续签3例）；双边预约定价安排15例（续签7例）。

图表 1：预约定价安排签署数量统计（2018年-2022年）

《2022年度报告》同时还披露了预约定价安排分阶段统计数据。与2021年相比，2022年底在意向阶段的申请数量增加10例（均为双边预约定价安排）、在申请阶段的数量新增18例（其中：单边新增20例，双边减少2例）。单边预约定价安排的申请数量增加，在一定程度上反映出2021年7月所颁布的《关于单边预约定价安排适用简易程序有关事项的公告》（国家税务总局公告2021年第24号，以下简称：《24号公告》）拓宽了单边预约定价安排的应用场景。

以上趋势一方面说明企业倾向于灵活选择更为适合的预约定价安排来获得税收确定性，避免或消除国际双重征税；另一方面也说明在双边预约定价安排受理和谈签工作量更大的情况下，2022年存量双边预约定价安排申请取得了明显进展。

能源议题、国际通胀因素及部分国家与地区采取的反通胀政策，以及随之产生的供应链困境等因素，使得目前全球宏观经济环境较为动荡。在全球贸易缺乏稳定性的大环境下，预约定价安排，尤其是双边预约定价安排依然为众多跨国企业所青睐。究其原因，尽管双边预约定价安排需要向双方税务主管当局同时申请，可能会受税务机关资源紧缺或双方税务机关难以达成共识等影响，而导致申请难度增加、申请时间延长；但双边预约定价安排可以为跨国企业带来双边税收确定性，进而有效避免或消除国际重复征税。

预约定价安排的完成时间

根据《2022年度报告》的统计，2022年中国签署的单边预约定价安排全部在两年以内完成，这主要是得益于更多符合条件的纳税人通过适用《24号公告》单边预约定价安排简易程序获取税收确定性。当年签署的双边预约定价安排中，三分之二的案件（包括续签案件）在两年以内完成。

仍需指出，中国预约定价安排流程具有分析前置的特点。为保证预约定价安排申请质量，中国税务机关正式接受企业预约定价安排申请前，会在预备会谈和申请意向阶段对企业提出的申请方案进行审阅评估。因此，税企双方的协商方式和效率也会影响预约定价安排的完成时间。

其他预约定价安排统计数据

《2022年度报告》还总结了截至2022年底中国预约定价安排相关的其他统计数据：

转让定价方法：在已签署的预约定价安排中，交易净利润法是最常用的转让定价方法，共使用258次，占全部方法使用次数的83.5%，相较于2021年占比进一步上升（2021年为81.8%）。

区域分布：亚洲仍然是中国已签署双边预约定价安排最多的地区（77例），其次是欧洲（23例）、北美洲（15例）和大洋洲（1例，新西兰）。2022年新增的15例双边预约定价安排中的10例是与亚洲国家签署的。

交易类型：中国签署的预约定价安排涉及的关联交易类型主要是有形资产使用权或所有权的转让，已签署安排中涉及的此类关联交易占全部关联交易类型的55.5%（2021年：56.6%）；其次是劳务交易（24.0%，与2021年一致）及无形资产使用权或所有权转让（19.5%，2021年：19.2%）。2022年已签署的预约定价安排中新增了3例涉及资金融通交易的预约定价安排（2021年为1例）。

涉及行业：在已签署的预约定价安排中，制造业的预约定价安排仍是已签署安排的主体，占总数的78.1%。值得注意的是，2022年首次新增了2例涉及金融业的预约定价安排。

随着经济合作与发展组织发布（以下简称：经合组织）颁布《金融交易转让定价指南》以及近年来国际利率市场波动加剧，更多跨国企业力求通过预约定价安排获得金融关联交易的确定性。

普华永道观察

预约定价安排结案数量创历史新高

作为优化税收营商环境的重要举措，税务总局致力于服务纳税人，尤其是为跨境纳税人提供更多税收确定性，避免和消除国际重复征税，更好激发经营主体活力。2022年预约定价安排结案数量创历史新高，是税务总局加强国际税收交流合作的成果。除预约定价安排外，税务总局加大预约定价安排和跨境涉税争议案件相互协商力度，2022年与协定伙伴辖区签署31例相互协商协议，为纳税人消除重复征税约20亿元。

另外，截止2022年，中国尚未签署任何多边预约定价安排。2023年2月，经合组织发布了《多边相互协商程序和预约定价安排处理手册》2，从法律和程序角度为多边相互协商程序和预约定价安排程序提供指引。普华永道希望，随着该手册的发布，纳税人和税务总局会考虑并以多边方式开展相互协商程序和预约定价安排，以更高效的形式帮助跨国企业集团解决国际重复征税问题。

预约定价安排申请需求依旧旺盛

在预约定价安排结案数量创历史新高的同时，2022年新申请预约定价安排的纳税人也大幅增长，体现出越来越多的企业希望通过申请预约定价安排获取税收确定性。普华永道的研究数据表明，亚洲的主要经济体如日本、韩国、印度等近年来预约定价安排的谈签数量均呈现出较为明显的上升。

尽管预约定价安排需要企业和税务机关投入相当的精力，但预约定价安排有助于避免或消除纳税人面临的双重征税问题、提高税收确定性，并进而促进纳税人稳定的生产经营，稳定跨境贸易、技术和资金往来。普华永道预计，未来年度预约定价安排仍然是纳税人的解决跨境涉税争议的重要选择。

结语

2022年税务总局积极推进预约定价安排谈签工作，并取得积极成果。近年来，税务机关不断探索并巩固预约定价安排和转让定价管理方面的制度创新，除传统的预约定价安排申请方式外，单边预约定价安排简易程序、深圳的海关和税务机关的协同管理机制3等举措也为企业提供更多的可选择路径。普华永道期待在税务总局深化国际税收合作的举措下，未来年度预约定价安排谈签数量能够继续攀升，为更多“引进来”和“走出去”的企业提供支持。

注释

1. 有关《中国预约定价安排年度报告（2022）》，请参见https://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810214/c102374/c102375d/c5218833/content.html

2. 有关《关于处理多边相互协商程序和预约定价安排的手册》的解读，请参见【TP知•道】解读经合组织《关于处理多边相互协商程序和预约定价安排的手册》

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