在社会主义市场经济条件下，系统地进行审计目标的研究极为重要又迫在眉睫。   一、审计目标的一般涵义   任何一门科学都有一些最基本的概念作为其理论逻辑体系的基石和思维的元素。审计目标是审计学中最基本的概念之一。按《现代汉语辞典》的解释，目标的词义有两个:①射击攻击或寻找的对象，如发现目标;②想要达到的境地和标准，如奋斗目标。把“审计”与“目标”两词结合起来，取第②种含义，那么，审计目标就是人们根据审计的特性和社会特定需要对审计活动及其结果的合理期望。它制异审计系统的运行。   二、审计目标的动态性   审计总是依存于特定的社会环境并为其服务，因而审计目标反映社会环境的客观需要，随市场经济的发展而变化。   早期的审计，无论是政府审计还是民间审计，其主要目的都是揭弊查错。1905年美国版的《迪克西审计学》就将审计目标概括为三个方面:①揭露舞弊与欺诈;②检查技术性错误;③检查原理性错误。这是与当时商品货币关系极不发达，市场因素尚未全面渗透的自然经济相适应的。这种情况一直延续到本世纪初产业革命在世界范围内扩展，从而导致了商品货币关系无处不在，无孔不人，传统的揭弊查错为目标的审计已显“力不从心”，证实企业信用状况和偿债能力的资产负债表审计“展露头角”。市场经济的固有盲目性带来的本世纪三、四十年代的经济危机唤起了人们对企业盈利能力的极大关注，资产负债表审计在市场经济的不断调整和发展的推动下扩展为财务报表审计，将“确定财务报表之公允性”作为审计目标。通过以上对审计目标演变的回顾，我们可以看出市场经济发展的推动下审计目标是动态的，不是静止的，这要求我们以动态的眼光来看审计目标。   三、对我国审计目标的再认识   市场经济在我国的发展使投资主体多元化，财务关系复杂化，产权关系明晰化，宏观调控间接化，市场秩序规范化，经济关系法律化，民主政治透明化，使得关系覆盖社会的方方面面。关系就是委托—委托责任关系，即:委托人授权受托人经营管理经济资源;受托者接受了委托人的授权就承担了管好、用好该资源的经济责任和义务。   一定意义上市场经济的发达程度，可以用关系渗透的广度和深度来衡量。关系机制是现代企业制度中的核心机制。一旦这种关系机制不能正常运转，现代企业就不能正常运转，市场经济的发展也就是“无本之木”、“无源之水”。市场经济实质上就是一系列关系的集合体。   审计与这种关系有着天然的“血缘”关系。   为了理顺关系，提高效率，需要在委托人与受托人之间建立一个风险共担、利益共享的运行机制，以调动双方的积极性，协调双方的利益冲突。建立一个高效运作的关系机制最重要的一环就是构筑委托人与受托人之间的信息通道。审计人员利用其客观独立的地位和评审内部控制系统，_收集证据、编制计划、提出报告等技术技巧，监督受托人的行为责任和报告责任的全面有效履行，公证和评价其责任履行程度，从而保证委托人与受托人之间信息通道的顺畅，使关系机制正常运转。据以上所述，我们可以顺理成章地得出:社会主义市场经济条件下审计目标，是监督、公证和评价受托经济责任的履行程度，保证机制正常运转。   四、社会主义市场经济条件下的审计目标体系   社会主义市场经济条件下，关系是最普遍、最基础的经济关系。不计其数的市场个体的关系相互交织构成一幅色彩斑斓的关系网络。股份公司是市场个体中的典型代表，而且其关系的内容也最复杂、最全面。所以，我们以股份公司为例来阐述源于关系的审计目标体系。   股份公司作为社会协作大系统中的一个子系统，与社会其他子系统有着千丝万缕的联系;同时，股份公司作为一个独立的企业法人，又包括基于公司自身的组织机构和内部分工形成的子系统。所以，股份公司的关系相应地可分为两个层次:第一层次是资源提供者—公司管理当局(人)—公司雇员(次级人)之间的，以财产经营责任、遵纪守法责任、经营的经济性，‘效率性、效果性责任为内容的关系。第二层次是社会(社会公众)—公司间以经营行为必须符合社会需要和公众利益的社会责任为内容的关系。市场经济向高级方向发展必然推动关系向纵深发展，关系的层次和内容将越来越复杂。   审计所监督、公证、评价的对象是受托经济责任(关系)，所以，可以根据关系的层次来划分审计目标，即以关系的层次为标准来划分审计目标，进而形成有机统一的审计目标体系。这样形成的审计目标体系基于市场经济最基础的机制，既有科学合理性，又有动态扩充性。其具体内容如下:   1.监督、公证、评价财产经营管理的财务审计目标。财务审计要监督、公证、评价受托人是否保证了受托资源的安全完整和是否建立严密的内控以保证资源的安全完整。   2.监督、公证、评价遵纪守法责任的法纪审计目标。法纪审计要监督受托管理当局及雇员的行为活‘动是否遵守了各种法规制度。   3.评价节约责任、效率责任、效果责任的绩效审计目标。绩效审计主要是评价受托管理当局是否以经济节约和富有效率的方式运用受托经济资源，是否在为实现各种经营目标，使经营活动获得预期成果而努力奋斗。

一、人文精神的含义及内容   (一)人文精神的核心思想   人文精神发轫于文艺复兴时代，基点源于对神学和宗教的反抗，其重心在于关心人的需要，弘扬人的理性。人文精神者站在尘世去追求精神，反对宗教用天国生活来限制和压抑尘世生活。人文精神的内蕴应是多层次多角度的。首先体现为人性关怀。   人类有追求幸福生活和人格尊严的权利，这是广义的人道主义的体现，这种对人之为人的价值追求，其提倡的乃是人文精神和科学精神的相互包容，关怀的重点在于对现实生活中的人本身的全面价值的体现。其次是对真理理性思考。人类无时无刻不在执著于对真理的追求，这是广义的科学精神和科学态度。再次，是超越性，人类对生活生存意义的不断追问和寻觅是其重要含义。   (二)人文精神的主要内容   1．“人本观念。”人的存在是衡量社会选择的标尺。从“君本位”到“人本位”可谓人类文明发展历程中一个巨大拐点，是一种质的飞跃。纵观洛克的学说体系，不难看出，“人本位”就是其对人类社会发展规律的第一个重大发现。科学为人文研究提供了理性的武器，而人文则告知科学要以恩泽人类为圭臬。   2．“个人本位到社会本位。”也就是认可和尊重个人的思维理念，其是以“君本位”为靶标的。古今中外的君主无不是以“天下”“国家”为名，行专制之实。“个人观念”的反面即是专制。“个人观念”是以保护个人权利为目的，有反对任何形式的专制主义的倾向和行为。在这个语境下，个人是神圣不可侵犯的。而政府的权力是后天产生的人民授予的，假如人民认为必要，有权随时收回赋予政府的权力。“个人观念”就是民本思想，个人的生命权、自由权和财产权能否得到合法合理的保护是衡量包括组织、社会，乃至政府一切行为的标尺。   3．“自由观念。”政府的合法性的基础在于选民的认可和承认，其宗旨或者说归宿是保护个人的自由。当政府无力保护人民自由的社会，人民有权用脚投票。在人的权利体系中，自由是最为宝贵的。而只有民主的政府才能保障人民的自由，才是保护人民自由的政府。虽然服从法律是每个公民的义务，但“对于法律的缺点或优点，自由地发表自己的意见，也是每一个人的权利和全社会的福利”。   ［1］58治理社会靠的是人民能够与政府之间相互制约的制度，这种制度仰赖于人类的理性。而人类的理性创造了规则，创造了法律，一切规则以保护人的自由为标尺，这是现代法制和法治的基本理念，规则的作用在于保护人的自由。规则意识应该也必须成为现代文明国家国民的基本素质。但“如果把自由理解成绝对排除人与人之间的任何关系的一种完全的独立，这种自由就会成为完全放任自流的状态。真正的自由主义，绝非恣意妄为，无法无天。   二、民法的人文精神与市场经济的碰撞   (一)何为民法的人文精神民法精神是民法文明内在、深层的精髓与内核，是民法文明的价值追求和终极关怀，是民法的最高原则。个人本位是市民个人主义和自由主义思想在民法上的具体写照。正因为个人本位思想的支撑，民法才因其私人性、个人性，被喻为“权利法”;市民据此拥有了和强大的国家相对抗的力量，得以追求个人财富、享受个人自由。而意思自治则是民法精神的另一个层面。民法抑或私法的实现过程正是人文精神逐步实现和矫正发展的过程。   1．私权神圣。私权神圣也就是   (1)民事权利是自然和当然的权利;(2)民事权利系统是开放的;(3)私权神圣的重点在于人格权神圣和所有权神圣。［2］“天下熙熙，皆为利来，天下攘攘，皆为利往”，［3］追求利益可谓是人类的一种本性，将这种利益给予法律的确认就是权利。民法就是要为人们确定缔结市民社会财产关系与人身权利的权利预期，通过对权利的设置与保护而达到维护市民社会关系的顺畅与有序的目的。所以民法调整的社会关系以权利为出发点和归宿。可以说，民法对权利的肯定，凝结了民法对于个人价值的高扬，对于市场制度的信念，同时也隐含了对与权力、特权的冷静界定与警惕的意蕴。如前文所述，人文精神最关心的也就是个人观念与自由观念，所以，权利意识，权利概念成为民法的核心概念，这也是民法之所以呈现为一个庞大的权利体系的原因所在。这也就是先哲的“权利本位”意识的体现。   2．私法自治。私法自治指的是“各个主体根据他的意志自主形成的法律关系的原则”。［4］   在现代民法体系中，私法自治已然是无可撼动的准则和基础。这一理念保障和支持个人依照自己的本意参与市场交易，使得当事人在交易中能够形成合理预期，尊重每个人的自由选择，这一点在契约法中尤显突出。但“一旦当‘私法自治’原则的行使使社会正义遭受严重损害时，国家就必须经常有规则地干预。保护经济上的弱者的任务对法律来说不断增加”［5］。   20世纪，理论界将社会控制理论引入民法体系，这是对于私法自治的约束和矫正。当然，现代民法强调的是社会控制下的自律与他律有机统一的私法自治。在市场经济条件下，理性的认识当是更多注意传统的私法自治与我国民法上的自愿原则的共性的法律底蕴，而不应该执拗于二者在历史上存在的法学观念或语言上的些许差异，这有益于我国民法及民法文化的成熟和进步。   (二)市场经济与人文精神的契合   市场经济的准则是等价交换，是对市场参与者之间平等协商达成的意志的尊重，提倡的是对私法的维护。市场将个人、组织与社会有机联系成为一体，组成这一机体的每个细胞都要求的是公平、权利和自由。任何的高压或专权，都失去了可行的基础，除了民主别无选择，没有市场化就不可能有民主化，市场化的运作达成了私法自治和民主的实现，每个主体的意思得以表达。#p#分页标题#e#   市场经济同时也是权利经济。市场经济的参与者不计其数，“私权”之间必须让渡自己一部分权利构成公共权力，这是出于个体生存的必要，市场经济要求对参与者的行为做出严格的规范，从国家的法律法规到每个组织的管理制度都要细致勾勒。   市场经济更是法治经济，它尊重个人独立及个人的尊严、平等自由、权利本位等人文精神，市场经济内在的要求抑或动力是人开始积极并自觉地通过“物”来表示自己的存在和实现自身价值。社会主义市场经济的确立，实质上是把在市场上进行经济活动的主体———个人从命令、计划和领导意志的羁绊中解放出来，实现了对私权的尊重，民法用系统的制度体系对此加以确认，使其成为经济运行的自主的主体———实现私权自治。当人与人的关系“物化”以后，商品所有人无论在人格及实现个人价值层面，都是平等的主体。人的尊严得以实现。现代民事立法应该完整的理解人文精神，人文精神不是自私和褊狭，而是使每个人的自由得以充分的保障，是一种协调和相互的尊重、和谐的共生关系。   但在市场经济的残酷竞争中，人性的弱点也被引发。所以，领悟人文精神核心的立法者应该将人文关怀渗透到立法中，将人放在最核心的位置。

随着CIS（视觉识别系统）与大型主题活动的兴起，吉祥物设计成为标志符号设计系统的重要组成部分。本文从探究吉祥物设计与广义的吉祥文化加以比较开篇，逐渐进入现代吉祥物设计的专业话题，涉及吉祥物的创意思维模式、设计表现手法、特许衍生产品设计开发等，阐述了吉祥物设计与收藏的类别与特点。

[关键词]

吉祥物设计；特许授权设计；设计收藏

一、吉祥物与吉祥文化

（一）中国传统吉祥文化与广义吉祥物设计

在中国传统文化中，吉祥文化是重要的组成部分，无论在艰苦的劳作还是战乱动荡的年代，人们都会选择那些具有吉祥含义的符号来装饰生活的周遭，涉及建筑、家具、日用品、画稿、书籍、工艺品等衣食住行的各个方面。中国传统吉祥图案是一座丰富的视觉艺术宝库，是数千年来人们为了趋吉避凶、期盼美好生活不断设计积累形成的。吉祥图案的主题一般为鸿福、长寿、生财、获得功名、婚姻、生育等等，都是与大众生活紧密相关的，人们相信吉祥语、吉祥含义的图案会带来好运。吉祥图案发展至明清乃至近代，逐渐趋于系统化，建立了统一的识别符号体系。这些吉祥图案跨越大江南北的不同地域、民族，广泛应用于建筑外观、用品器物、书画装裱等等领域。我们会在一座建筑梁柱格栅的木雕上与一张室内的条案床笫上看到相同主题的纹样。于是与长寿、婚姻、科举功名、财运等民间世俗文化相关的动植物图形符号是一种辅助性标志。中国传统吉祥文化通常包括以下几类：

1．谐音形成的图案符号

汉语是同音字最多的语言，那些具有抽象含义的吉祥字符或词组，都可以寻找到同音的具象事物，如喜鹊登梅，喜鹊的喜直接对应喜庆的本字。“梅”则是眉或门的谐音。为了用具象符号代表抽象吉祥概念字，有些并不那么美好的事物，也会被选择成吉祥符号，如福，与之同音的动植物不多，于是蝙蝠这种丑陋的动物就成为吉祥美好的吉祥物。谐音的方法，除了直接的符号寻找，还包括间接的方式，如“一品当朝”意思是鼓励学子高中及第并有朝一日成为朝廷的一品大员，这个抽象的意思被画成一只仙鹤立于朝日潮水之前，“潮”自然是“朝”的谐音，但“一品”选择仙鹤是因为这种动物是明清官服补子上一品文官的图案。

2．具有吉祥意味的民间神话传说、宗教故事

人们希望有吉祥的神力护佑自己，并促进诸如婚姻、商业、学业工作等方面。比如八仙的故事，俗话说“八仙过海，各显其能”，虽然很少有人能说清楚八仙的真正来历、人物原型以及故事细节，但这句话却深入人心。更有意思的是，对人物角色的热爱，最终又落到具体的符号上，“八仙”被设计成明暗两套形象，明八仙是完整的人物形象，而暗八仙则是他们手里的物件。商人会选择貔貅作为手中把玩的吉祥物，是因为传说龙生九子之一的这种动物有只吃不会排泄的特性，于是这种奇怪的特性便被赋予了商业活动只赚不亏的概念，成为商业的吉祥符号。天宫赐福、麻姑献寿、善财童子、和合二仙、大肚弥勒佛等等都属于这个类别。十二生肖的符号选择更具文化基础。中国有着与众不同的历法，十个天干与十二个地支叠加成为有趣的干支纪年方式，而纪年与每个人的生辰有关，于是象征地支的十二种动物（子鼠丑牛寅虎卯兔辰龙巳蛇午马未羊申猴酉鸡戌狗亥猪）就自然而然地成为中国人最重要与喜爱的吉祥物，因为这些动物可以护佑我们长命百岁，吉祥如意。

3．吉祥汉字

中国传统吉祥图案是一座丰富的视觉艺术宝库，是数千年来人们为了趋吉避凶、期盼美好生活不断设计积累形成的。吉祥图案的主题一般为鸿福、长寿、生财、获得功名、婚姻、生育等等，都是与大众生活紧密相关的，人们相信吉祥语、吉祥含义的图案会带来好运。这些吉祥图案发展至明清乃至近代，逐渐趋于系统化，建立了统一识别符号体系。这些吉祥图案跨越大江南北的不同地域、民族，广泛应用于建筑外观、用品器物、书画装裱等等领域。我们会在一座建筑梁柱格栅的木雕上与一张室内的条案床笫上看到相同主题的纹样。在吉祥图案中，汉字是重要的符号元素，因为汉字书写的吉祥语会比图形表现更直接，经常作为款识与图形组合出现在画面中，有时会直接以汉字作为图案变形的主体，直接添加装饰、变形，形成介于文字与图形之间的图案，比如适合成正方形的“福”字和“寿”字。

（二）西方传统文化中的吉祥物设计

西方的家族徽章与骑士徽章，往往会选择动植物作为核心符号，比如英国王室的纹章，就是头戴王冠的狮子。在神话传说与风俗习惯中也会产生吉祥意味的符号，虽然与中国追求具体的福禄寿不同，西方的吉祥物也多半与宗教传说、神话故事有关，比如给圣诞老人拉雪橇的鹿、圣诞树，万圣节的南瓜灯等等。

二、现代吉祥物设计

（一）企业与机构的吉祥物设计

在CIS的系统中，吉祥物曾经是不可缺少的角色，如果说标志是象征一个企业的核心符号，它庄重而有力度且具有统一不变的视觉样貌，那么吉祥物则是与企业品牌的目标对象有效亲和沟通的形象大使。吉祥物用亲和、活泼、轻松的形象拉近企业品牌与大众的距离，它们的创意往往直接来源于标志的创意或MI（理念的识别）所推崇的企业精神与理念，米其林的轮胎人直接为轮胎这种冰冷的工业制品注入鲜活的拟人的亲和力。可口可乐选用的北极熊则使消费者马上联想到冰冻可乐的美味。可以说以拟人化手法处理的动植物等图形符号是一种辅助性标志。

（二）大型活动中的吉祥物设计

与企业商业品牌吉祥物比较起来，大型主题活动的吉祥物在推动主题深入人心、烘托热烈的氛围等方面都具有开发价值，同时由于主题的深入人心与数次举办的原因，会不断加深吉祥物在受众心理的位置，会成为主题标志以外最重要的关注符号。从对参与主题的心理出发，大型主题活动会系统开发出大量不同功能的主题衍生产品。可见狭义的现代吉祥物设计，最早是动植物的拟人化设计，与卡通形象的发展有紧密的关联。在漫画及动画的角色设定中，拟人化处理是最常见的设计手法之一，设计者会依据动植物原有的形态特征变形夸张处理或接近人体的造型，赋予其生命，吉祥物设计也有着类似的设计发展之路。通过奥运会吉祥物设计的发展历程，我们可以看到，几乎所有的吉祥物设计方法展现在这个国际舞台之上都经历了以下几个阶段。第一阶段：可爱化处理的动植物原型。夏季奥运会的第一次吉祥物设计是1972年慕尼黑奥运会，吉祥物是一只名叫Waldi（瓦尔迪）的德国纯种小猎犬。它的形象并未被拟人化处理，只是将其头尾对称地装饰上浅蓝、深蓝、深绿、嫩绿、黄、褐等色彩，从而象征大地和天空的色彩以及烘托热闹和谐的氛围。1980年莫斯科夏季奥运会吉祥物的设计手法也属于这一类型，一只名叫米莎的俄罗斯小熊，它依然是一只可爱化处理的小动物。第二阶段：拟人化的动植物。1984年美国洛杉矶夏季奥运会吉祥物是名叫山姆的白头雕。这个动物造型已经不同以往，他穿戴上代表美国传奇人物“山姆大叔”的星条旗帽子与服装。吉祥物被商业化利用也是从此开始的。第三阶段：创新型的吉祥物家族。首先是特殊的艺术表现手法与不同以往的个性化表现语言。1992年巴塞罗那奥运会的吉祥物Cobi被设计成一只既有点像山羊又像狗或狐狸的动物，与笔触飞白的标志一样受到世界的关注。2004年雅典奥运会吉祥物Athena（雅典娜）和Phevos（费沃斯）是根据出土文物古代希腊陶土玩偶“达伊达拉”为原型设计的，一经也备受争议。传说中美丽的雅典娜被设计成这个小头大脚的怪物，令许多人不能接受，但随着时间的流逝，最终还是被社会接受了。其次，是专门设定故事背景的系统形象，这是完全不同以往的设计方法。1996年美国亚特兰大夏季奥运会吉祥物就是一个特殊的设计案例，它是一个完全幻想出来的生物，名叫“Izzy”，源于“Whatisit”,意为没人知道它是什么。虽被认为是一个不成功的吉祥物并且经历了一系列的设计修改，但它的创意原型已不限于动植物或人物，而是凭空想象的组合体，这一点是有突破性的。2010年南非世界杯吉祥物是一只帅气英气十足的绿发小猎豹。它的全套身份背景、姓名、年龄、性格等等都经过了设计，它的生日与南非去除种族歧视纪念日有关。北京2008年奥运会吉祥物的设计方法则是综合文化传承与形式创新两方面的因素。因为中国首次举办奥运会，终于实现了百年奥运梦想，所以无论对于中国的设计师还是评审层，都不约而同地希望借助此次国际盛会，树立中国的文化形象。于是中国传统文化元素组成的各种符号系统，成为首先也是必选的对象。会徽是象征承诺与信用的印章以及古老的汉字，各项运动图标直接模拟篆字，核心图形采用传统的祥云纹样。2005年初经过北京奥组委的选拔，我开始着手奥运会形象景观的设计管理与设计开发工作，后来又参与了奥运吉祥物的创作设计工作，成为三名核心创作人员之一。2015年11月12日，在距2008年奥运会千天倒计时的令人激动的时刻，备受瞩目的北京2008奥运会的吉祥物“福娃”终于揭开了神秘的面纱。这次奥运会的吉祥物一共有5个，分别代表着奥林匹克的五环并且还融入了鱼、大熊猫、藏羚羊、燕子和奥林匹克圣火的形象。每个福娃都有一个非常可爱的名字：“贝贝”“晶晶”“欢欢”“迎迎”“妮妮”。如果将五个福娃的名字连在一起念的话，就会读出“北京欢迎您”的盛情邀请。它们可爱欢快、充满创意的形象设计立刻引起全国乃至世界的关注与喜爱，人们都争先恐后地把各种精美的福娃产品买回家。这种热烈的气氛甚至导致了福娃特许商品销售的断货。此次吉祥物的设计工作得益于人文理念与审美形式相结合的设计路径。5个福娃是一个和谐的集体，它们以中国古老文化——五行观为主线，贯穿了奥运五环、五色、五方，分别代表了繁荣、欢乐、激情、健康和好运五种对世界的祝福，以一种民间艺术的独特形式成为奥运史上最富有创意的一组吉祥物，以奥运圣火为核心的设计也使之成为最贴近奥林匹克精神的吉祥物。吉祥物设计是视觉识别设计系统中的一环，不是孤立存在的。正如前文所述，吉祥物是企业、主题活动抽象概念的亲和大使。这说明吉祥物设计标志导视符号的补充，存在着一定反差，但值得注意的是吉祥物与标志首先是一种配合与文脉相联的关系，它们在价值观、审美标准等方面都应是默契的。2002年韩日世界杯吉祥物是故事版设计方法的代表作，吉祥物创意可谓绞尽脑汁，设计者创造出一种以足球为主的外星精灵，怪异的造型给人们留下了深刻的印象。标志与吉祥物均为动感、现代感的现代电脑制图手法，看不到韩国和日本的文化背景。2005年日本爱知世界博览会简洁的标志与吉祥物都体现了大会主办者对于自然、和谐环保主题的倡导。这一届世博会是以环保、绿色作为主题的，会徽由日本著名设计师大贯卓也担当，简洁单纯的绿色几何形很切题。吉祥物的设计与会徽形成默契的配合，著名动漫大师宫崎骏担任设计，毫无装饰的森林爷爷、森林小子体现了大会对于自然、和谐的追求。2004年伦敦奥运会在潜意识中就想与充满传统文化元素、盛大隆重的北京奥运会拉开距离，所以无论标志还是吉祥物设计，都几乎没有什么传统文化元素的影子，甚至可以说没什么创意成分，会徽就是“2012”四个阿拉伯数字的图形变化，吉祥物是一滴钢水的溅起。建立故事背景的吉祥物设计方法，不仅在创新新颖的方面引人关注，在品牌推广与忠诚度培育等方面都有着不可比拟的优势。我们注意到，人们对一个形象的认同、推崇甚至崇拜迷恋，主要是源于对这个形象所象征主题的价值观的认同，而抽象枯燥的主题不易产生这种亲和与认同，于是故事性、连读性就成为首选的设计方法。在当今影视作品与国内外大型主题公园的设计中，我们都可以看到，附着在一定故事基础上的角色更能打动消费者，建立品牌忠诚度。在与消费者受众的互动中，除了主题活动参与本身，特许授权衍生品开发就成为另一个重要的利器。

三、吉祥物与特许设计

（一）特许设计

以奥运为例，从美国亚特兰大奥运会开始推行新的市场计划，特许衍生产品成为固定的运行模式。这种特殊的设计模式在有效地推广主题形象、扩大主题影响力的同时，还创造了一次次不俗的市场商业收益，使本来面临危机的奥运会得以再次振作起来，焕发了新的活力，成为国际第一大主题活动。北京奥运会期间，我主持的清华大学美术学院平面系统开发研究所为北京奥组委设计开发了《第29届奥运会、残奥会特许产品开发设计指南》与《包装设计及应用指南》。在这两本指南中，除了如何规范、标准地应用奥运会符号元素，把握主题文化精神以外，就是如何面对数十家不同开发企业的设计团队，推出具有统一风格、审美标准、质量的近20个大类别的产品。我们为此研发了特殊的设计模型，将主题符号、市场这三个维度细分排列，再通过叠加组合的方式，确定每次设计开发的定位与方法。

（二）吉祥物设计与收藏

从收藏的角度看吉祥物的设计开发，具有故事性的系列吉祥物，同样具有优势。首先，故事性会使其更具文化性，人们会找到与自身生活相关的点加以联系，比如“福娃”之福，将“繁荣、激情、健康、欢乐、幸运”等关键词对应到每个小福娃身上，在单纯的体育活动主题上，添加了文化吉祥意味。另外，系列性是收藏乐趣的一大特点，儿时对一百零八将画片、烟纸的收集，系列创意邮票的收集，凑齐一整套时的激动至今难忘。许多人出于节约买了一只主要的火娃“欢欢”，但收藏的心理最终驱使大家一定要集齐五个。2004年底“福娃”首次推出时还有个小插曲，当时的社会环境有授权的正版玩具不多，盗版产品价格很低，市场对特许设计还很陌生，所以当时的奥运特许店，不认为吉祥物能有多好的销售业绩，每个店只预定了不到200套，结果在后的一小时就迅速卖光。这突如其来的火爆，虽然给了开发商一次把握时机的教训，但同时说明“主题性、故事性与系列性”是特许设计、收藏的重要关键词。收藏吉祥物与其他收藏一样，也要注意稀缺性，奥运会期间特许衍生产品一共开发了近万种，在众多的产品中，有几个维度的产品具有收藏价值：一、主题有鲜明特色与特殊的含义。如中国印的是玉质、金质，中国玉玺产品。二、限量产品，由于数量的稀缺，自然成为收藏的交点。三、特殊的材料工艺或出自不同的设计者。四是同类同质产品少。由于贵金属在前些年的迅速火爆以及设计跟风现象，许多优秀设计一经推出就会出现众多的跟风产品，甚至达到泛滥的地步，这些产品都很难成为有升值空间的产品。

结语

关键词：造价审计；问题；措施

1引言

新经济形势下，越来越多的工程项目不断兴起并投入建设，而其中的造价审计环节开始得到多方面的关注，从而也不断暴露出一些问题，而为了保障我国工程建设达到健康稳定的发展状态，需要加强对工程造价审计的研究，重视其中存在的问题，并采取及时有效的措施加以规范及解决。

2工程造价审计工作的重要性

工程造价审计环节的工作内容即按照国家规定与标准对工程造价进行全面有效的监督与稽查，从而达到低成本高收益的目的。其对于整个工程项目而言是必不可少的。此外，工程造价审计也起到了宏观调控的作用，对应于工程项目建设过程中的各个环节与阶段，财务工作的内容包括了工程计划、预算、投资以及结算等，但是在实际过程中各方面的工作都存在较大的变数且无法将其完全克服，只能采取一定的措施降低变数发生的概率，这在一定程度上为造价审计工作增加了难度，同时也侧面显示出该项工作的重要性。

3工程造价审计中存在的主要问题

3.1工程造价审计管理体制不完善

现阶段，各工程建设的管理部门存在对工程造价审计工作认识不足等情况，也没有对该工作引起足够的重视，从而影响了工程造价审计管理体系的建设，引发了一系列不良现象，包括缺乏完善的管理制度等，使得后续工作的开展难以得到科学的指导，为工程项目带来了不少的风险，不利于工程造价审计工作整体水平的提高。

3.2缺乏全面性的控制管理

目前我国的工程造价审计工作大多开展于工程竣工后的阶段，但是多数工程项目的建设周期比较长，在竣工后才开始进行审计工作，而在项目决策、设计、招投标以及实际建设实施过程中缺乏必要的监测控制，从而可能会遗漏许多重要事项，为最终审计结算工作带来极大的麻烦。

3.3工程造价审计人员的综合素质有所欠缺

工程造价审计工作是一项极为繁琐复杂的工作，其对相关人员有着严格的要求，需要具备充足的工程造价与工程建设的相关理论知识。但是就目前而言，部分从事工程造价审计的工作人员专业知识以及相关经验有所缺乏，业务能力不足，在进行具体的造价审计工作进展不顺利，甚至难以保障审计工作的工作质量。

4对工程造价审计已存问题的解决措施

4.1完善工程造价审计管理体系

①应该基于我国工程造价审计管理相关规范，并不断吸收国内外先进成熟的工作经验，建立健全相关制度，确保该项工作不断趋于制度化与规范化。②应该对工程造价审计方法做好系统的规定，尤其应该重视工程造价审计部门与其他部门之间的协调部分，以切实提高该项工作的操作效果。③应该制定严格的监管制度，确保相关部门的工作符合规范要求，并着重加大对施工现场造价审计工作的监管力度，以便于及时发现并解决出现的问题，从而有效保障工程造价审计工作的质量。

4.2立足于工程现实做好跟踪审计工作

在工程项目施工建设阶段，以跟踪审计管理的有效手段，对该工程的实际建设效率、项目技术经济性以及造价控制实际效果等方面进行综合全面的审计，从而保障对工程项目进行全过程监控，有利于及时准确地把握造价控制管理工作中存在的问题，并对其做好总结分析，以便于相关管理部门做出调整修改。在工程项目的准备阶段，需要做好对工程规模、施工内容、资金来源以及工程技术资料等方面的掌握，并以此为基础制定出跟踪审计工作的具体方案，同时积极与工程建设参与单位沟通协调，共同促进造价审计工作顺利开展。

4.3提高相关人员的业务能力

工程造价审计工作人员的能力与审计工作的最终成果直接相关，因此提升整个审计工作团队的技术水平至关重要，需要对相关人员进行定期的培训，提升其专业素养与意识，也要相应增加注册造价师等专业水平较高的人员数量。对于审计工作人员而言，相关人员应该深入施工现场以进一步熟悉工程项目，包括施工环节的材料、设备以及各种工艺等多个方面，从而有效保障工程造价审计工作的质量。

4.4完善工程造价审计方案

工程建设项目整体而言比较繁琐复杂，且各项目建设具有一定的独立性。为了提高工程造价审计工作的水平，需要立足于工程实际，对工程项目建设审计方案加以完善，其中，最为重要的是选择合适的审计方法，并结合工程需要进行相应的调整，进而最大程度的提高工程造价设计工作的工作效率，保障其客观性与公正性。

4.5优化工程造价审计流程

首先在工程造价审计工作初期，需要收集整理好相关资料，尤其需要将施工图纸与设计变更图纸等准备齐全并对其中的内容进行充分了解。其次计算项目工程量时需要按照一定的顺序，如施工作业顺序以及分部分项工程等，对计算顺序做出合理安排，对于最后的汇总数据需要重点反复核查，以充分保障其准确性。同时，需要保证工程项目中计量单位的一致性，从而避免存在遗漏。此外，如果工程价格需要进行修改，必须严格按照合同的相关规定。上述措施的有效实施，有利于工程造价审计流程，进而提升工作水平。

4.6规范工程造价审计报告的编制工作

工程造价审计报告是审计工作最终结果的直观反映，因此关于其编制方面的工作急需得到重视，通过规范的工程造价审计报告编制，确保收录信息的全面性与实用性。首先应该制定出规范的模板，从中对报告的结构与内容形等的具体形式进行明确规定，其中，工程造价审计报告的内容应该包含以下几个方面：工程造价报告书、工程造价表、项目可行性研究、工程结算、投资估算表、设计概算、工程量清单、施工图预算、投标报价标底以及投标报价等。

5结语

综上所述，建设工程造价对于整个建设工程而言有着重要的意义，工程造价审计工作可以实现对工程造价的科学合理的控制，而确保该项工作的全面性与有效性，才可以真正实现成本控制，为工程获取最大程度的效益。因此相关单位及人员应该加强对影响该工作的各种问题的研究分析，不断修改与完善相关方案。最后，在审计工作的具体实施阶段，应该建设科学合理的监管机制，以规范并推行审计工作的应用。

参考文献

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最近总书记提出“文化是经济社会发展的重要支撑”的思想,引起了学术界的广泛注意,进而正在展开深入的讨论。借此我们也从三个方面谈谈我们一些不成熟的看法。这三个方面是:社会生产力中精神文化含量的高低是经济社会发展水平的重要标志;社会主义市场经济的精神文化含量是衡量社会主义市场经济是否成熟的重要尺度;社会从非持续发展向可持续发展转型首先要进行文化形态的转型。

一、社会生产力中精神文化含量的高低是经济社会发展水平的重要标志

从生产力自身发展的角度研究社会发展的精神特性,必须坚持以马克思主义生产力理论为指导。马克思研究生产力有两条基本思路:一是研究生产力与生产关系之间的辩证关系,即生产力决定生产关系,生产关系决定意识形态,也就是通过社会生产方式自身发展的矛盾运动,来揭示社会形态的历史更替和社会发展的总体趋势。这是马克思研究生产力发展的一条重要思路,也是引起人们高度重视并付诸实践的一条最重要的历史唯物主义原则,更是我们研究经济社会发展的精神特性应当坚持的指导原则。马克思研究生产力发展的另一条思路,主要是研究生产力的构成因素和内在关系及其转化趋势。马克思在这方面的研究虽然不如对前者的研究那么系统,但他所提出的基本观点和构想却极为重要;而且与我们从生产力构成要素转化的角度研究经济社会发展的精神特性极为密切。所以,它是我们从生产力的角度研究经济社会发展的精神特性的基本指导思想。众所周知,生产力是指生产什么、怎样生产以及生产多少的能力。构成生产力的基本要素是生产资料(劳动对象与劳动资料)和劳动力。

从生产力的这两大构成因素来看生产力,可以清楚地看到它们是一种人与物的关系、主体与客体的关系。所以马克思在《德意志意识形态》一书中,把生产力的人的因素(人及其知识、生产经验和劳动技能等)称为主体生产力;把物的因素(劳动资料)称为客体生产力,即对象形态的生产力。主体生产力(马克思在《德意志意识形态》中也称为“人们的生产力”或“诸个人的力量”),是人在生产过程中所实现的体力因素和精神因素。由此,也可以把主体生产力分为体力性的主体生产力和精神性的主体生产力。作为客体生产力的劳动资料,主要是指借以影响和改变劳动对象的一切物质力量;而作为客体生产力的劳动对象,马克思认为主要是以劳动为媒介的各种天然物质和原料所构成的“自然力”。因此,如果对对象形态的客体生产力进一步加以区分,又可以分为本质意义上的客体生产力(劳动资料)和更深层意义上的客体生产力(自然生态生产力)。就客体生产力与主体生产力的关系而言,从决定论的角度看,应该承认客体生产力(物质生产力)决定主体生产力(精神生产力);从辩证法的角度看,它们则是一种相互依赖、相互转化的关系,可以说不论精神生产力的进步还是物质生产力的进步,都是在二者相互依赖和转化中实现的。而转化的前提性条件主要不是客体生产力的发展,而是主体生产力的发展,特别是精神生产力的发展。马克思不只一次地说过,近代资本主义社会对自然力的开发和利用是以科学成为生产过程中的独立因素为前提的。

正是由于科学的发现和不断被应用于物质生产过程之中,并成为物质生产过程的因素和职能,科学才和其他因素一起构成了整个社会物质生产进一步发展的基础。因此,从生产力的构成因素看,虽然社会生产力分主体生产力、客体生产力,但起主导性作用的是主体生产力,也就是马克思所说的在社会生产力诸要素中最根本的是人的生产能力,生产力的发展本质上是人的生产力的发展。而作为主体生产力的人,真正代表自身生产能力的并不是人自身的体力因素而是人自身的精神因素,这是从作为主体生产力的体力因素和精神因素的关系而言的。从精神生产力与客体生产力的关系而言,作为代表客体生产发展水平的较先进的生产工具,也是由精神生产力转化来的。就现代客体生产力的发展而言,作为客体生产力的劳动资料,特别是代表近代客体生产力发展水平的机器系统,它本质上是科学知识的物化形态,它的存在形式是物质的,但它潜含的内容却是精神性的,可以说它是以物质存在的形式对人的精神性的本质力量的肯定。正因为生产力发展的水平主要以人的精神生产力的发展水平为标志,所以整个社会的发展总体上可以概括为以自然的生产力的发展为主导的历史时代;以体力性的生产力发展为主导的历史时代;以客体生产力的发展为主导的历史时代;以精神性的主体生产力的发展为主导的历史时代,或者说以精神生产力的发展为标志的历史时代。

具体说,蒙昧时代生产力的发展主要表现为自然的生产力的发展;野蛮时代是以自然的生产力发展为主导、以体力性的主体生产力为辅助,促进经济社会发展的时代。而人类发展到自然经济时代,人的劳动经验和技能虽然有了很大的提高,但人的手和脑还没有相互分离,劳动者有限的知识和经验仍然同劳动本身直接联系在一起,并没有发展成同劳动相分离的独立力量,所以它本质上仍然属于以体力性的主体生产力的发展为主要标志的历史时代。随着社会历史的进一步发展,伴随着近现代历史脚步声的到来,社会生产力的发展发生了质的变化,这就是社会的发展,主要不再以体力性的主体生产力的发展为主要标志,而是转向了以客体生产力的发展为主要标志。而且封建社会之所以解体、资本主义社会之所以诞生,实质上就是由客体生产力逐步取代和占有体力性的主体生产力,而成为推动社会发展的主要动力引起的。

当今世界生产力的发展又产生了新的动向,这主要表现在,随着知识经济的曙光渐露,社会的发展正在出现以客体生产力的发展为主要标志向以精神性的主体生产力的发展为主要标志转化。这一转化虽然在总体上还没有到来,但已初见端倪。生产力自身发展所出现的这一新动向,有着极为深刻的人自身解放的意义。如果说客体生产力的发展主要意味着人的手的解放、体力的解放的话,那么客体生产力向精神性的主体生产力的转化,则意味着人脑的解放,人的精神大解放。如果具备良好的社会环境,人类把生产力的发展和社会制度的变革自觉地统一起来,为生产力的发展提供强有力的制度保证,它就会大大促进人自身的精神解放,实现马克思所说的生产力的发展主要是人自身生产能力的发展,或者说支持整个经济社会发展的主要动力是精神生产力。我国现阶段所进行的生产方式的转型,就是在为以精神生产力为主来支持我国经济社会的发展而创造条件。#p#分页标题#e#

二、社会主义市场经济的精神文化含量是衡量社会主义市场经济是否成熟的重要尺度

社会的发展不但取决于生产力的发展,而且取决于以什么样的经济形态和运行机制发展。就我国而言,我们坚持的是社会主义市场经济,那么,它应该具有什么样的精神文化特性,或者说,需要什么样的精神文化支撑呢?大多数人都承认,现代意义上的市场经济是对高度发达的商品经济的运行机制和资源配置方式等体制特征的总概括。所谓市场经济体制,就是商品经济制度在其历史发展过程中形成的较为稳定的运行和发展机制,它体现着社会关系和人们行为模式的规范化以及商品经济运行机制的秩序化。所以,市场经济作为一种具体的制度文明也就不单单是一种经济运行形态,同时也是一种文化形态。我们认为,具有互补性的两大理性文化,即经济理性和价值理性的整合理应构成现代市场经济的主要文化含量和市场主体行为的精神支撑力量。所谓市场经济的经济理性文化,主要包括现代意义上的理性经济人的竞争意识、科学技术理性、现代科学管理、市场法律制度。市场法律制度,作为商品生产者之间、经营者之间,以及生产者、经营者和消费者之间进行有序的交换活动的概括化和规范化,应该说它具有价值理性的特性,但它作为建设良好的市场秩序和经济运行机制的必不可少的条件,与市场经济的发展具有直接关系,所以我们认为它本质上仍属于经济理性的范畴。市场经济的文化除了经济理性之外,还有价值理性,它在特定意义上显得比经济理性更重要。

因为它是市场经济是否健全、完善和成熟的重要标志。我们认为市场经济内含的价值理性,主要包括三个方面:一是民主意识以及与此相联系的自由精神、平等观念,特别是民主意识和民主权利集中体现了市场经济的本质要求。在特定意义上也可以说没有民主就没有本质意义上的市场经济,因而也可以说市场经济是一种民主的经济。二是伦理道德,它是市场经济秩序真正得以建立的思想基础,也是市场经济主体自身利益的获得是否具有合理性的重要的价值尺度。现在我国市场经济运行过程中出现的很多问题,便与某些市场主体丧失了道德良心有关。三是社会公平精神。公平是人的本性之一,公平意识是经济发展的内在动力之一。众所周知,把交换价值的追求看作自身目的的市场经济,只具备市场主体参与市场竞争的公平(这种公平已内含着不公平),但它却内在地拒斥竞争结果的公平,或者说公平竞争必然导致竞争结果的不公平。所以市场经济具有否定社会公平的性质。但是,任何一个社会都需要社会公平,否则就有可能造成大面积的两极分化,乃至引起整个社会的动乱。

所以市场经济,特别是社会主义市场经济,必须是保证效率基础上的公平,公平前提下的效率,因而公平意识应该是市场经济应具有的价值理性的重要内容,更是社会主义市场经济健康发展的内在要求。正因为市场经济作为一种具体的制度文明,它不仅仅是一种经济运行形态,同时也是一种文化形态,所以要在我国建立社会主义市场经济体制,除了大力加强市场经济自身的建设外,还必须大力加强符合社会主义市场经济内在要求的两大理性文化建设,进行精神文化观念的转型。

三、社会从非持续发展向可持续发展转型首先要进行文化形态的转型

就社会发展而言,当今时代不但要研究它以什么样的生产力发展和以什么样的社会经济形态发展,而且还要研究非持续性发展向可持续性发展转型以及与此相关的问题,即社会发展从非持续性向可持续性转化所涉及到的生产生活方式和文化形态转型问题。可持续发展作为一种新的发展观,首先是从人与自然的关系角度提出的。人与自然关系的严峻对立造成了自然资源濒临枯竭,生态环境遭受严重破坏,这已直接威胁到人类的生存,人类试图改变这种境况,从自我拯救的角度提出了可持续发展的思想。但其深层次的问题却不仅仅存在于人与自然之间发生的一般物质关系上,而是存在于人自身的基本活动方式,即生产方式(包括生产发展方式)和与此相联系的文化形态上。也就是说,社会可持续发展不仅包括如何调整人与自然的对立关系,而且包括社会生产力如何发展,人与人之间的关系如何调整,以及人类自然观、价值观、道德观、思维方式、生活观念的转变,即文化形态的转型。而且人与自然关系的调整必须建立在人的生产生活方式和文化形态转型的基础上,后者是因,前者只是果。对社会可持续发展的研究,离不开对文化形态转型的研究。因而把文化形态的转型与社会可持续发展联系起来进行研究也就显得非常必要和富有意义。人作为一种马克思所说的双重存在,或者说自然、社会、精神三者的统一,决定了人的存在和活动任何时候都离不开自然。自然是人类赖以生存的前提条件,人只能通过与自然物质交换和物质代谢而生存,否则人就一天也不能存活,这是不言自明的真理。

既然人不能离开自然而生存,自然对人的活动方式就具有限制和规范作用,并随着自然界自身的演化对人的行为方式不断地进行选择,而这种选择主要表现在对人的生产方式和由此而产生的文化形态的选择上。因此,人与自然关系的调整离不开人的生产方式的调整和文化形态的调整。纵观人类的发展史,可以说就是一部人类不断接受自然选择和人类为了适应自然的选择而不断改变自己的生产方式和文化形态的历史。如人类从采集、狩猎的生产方式向农业生产方式的转化,再从农业生产方式向工业生产方式的转化,都与自然对人的生产方式的选择有关,也与人为了适应自然对人的行为的选择而积极主动地或被动地调整和转换自身的生产活动方式和文化形态有关。特别是人根据自然对人的生产方式的选择所作出的对工业生产方式的选择,它与人类前两次生产方式和文化形态的选择相比,可以更清楚地看到带有人类自身积极主动的选择的性质,由此也就产生了人与自然关系的位移。如果说,在人的前两种生产活动方式中,自然还主宰着人,人不得不屈从于自然或顺从自然,工业时代的人的生产方式却变成了人戡天役物,占有和统治自然。这一人与自然关系的变化有它的历史必然性,对社会发展也有极为深远的意义,同时也潜在着不容置疑的隐患。从历史必然性和积极意义方面来说,自然选择人,人也选择自然,二者是一种互动关系。人过度地依赖自然,自然对人的发展就成为一种限制,马克思曾谈到自然对人的发展及人类文明发展的限制作用。

从这种意义上说,人类选择工业生产的方式,便标志着人打破了对自然的神秘崇拜,人从主要以自身的自然属性与自然发生联系转变为更多地以精神的方式与自然发生联系,即以科学技术与自然发生联系,致使人从被动地依赖自然变为主动地改造自然和占有自然。但是人与自然关系的这种变化,也给人类带来了深刻的危机。因为人对自然毫无节制地释放自己的能量,必然使遍体伤痕的自然在忍无可忍的情况下发出震怒,以自身应有的方式对人类进行无情报复和惩罚,迫使人不得不回过头来反思自身,反思工业经济的生产方式和相应的文化形态的弊端。这种反思可概括为两个方面:第一个反思是对生产力发展方式的反思。如我们前面所说,工业经济代替自然经济,在很大程度上是以客体生产力替代体力性的主体生产力,而这种替代主要表现为以科技理性或者说工具理性替代人的体力劳动。从这方面说,它具有解放人的手、人的体力的积极意义。但同时也造成了人的精神与肉体、人的精神世界的双重分裂。就它所造成的人的肉体和精神的分裂而言,它主要表现为作为科学物化形态的机器把人排斥在生产过程之外,造成了科学与劳动(体力劳动)的分裂,机器对人的统治。#p#分页标题#e#

而就精神世界的分裂而言,主要表现为科学精神与人文精神的分裂。科学精神和人文精神虽然有不同的特性,但本质上是整合统一的,但在近现代资本主义社会,由于片面强调科学技术对经济和社会发展的特殊作用,有意无意把科学精神和人文精神对立起来,使人文精神变得无容身之地,从而使人变成了马尔库塞所说的“单面人”。而人这种自身精神世界的分裂,反过来又加剧了人的灵与肉的分裂,因为理性,特别是科学技术理性,主要是一种满足人的物质需要的手段,或者说它是对人的肉体需要的一种肯定方式,它与人的人文精神需要相对立,用人难以填满的物欲掏空人的精神灵魂。而资本主义市场经济条件下的工业生产则进一步把人的精神分裂推向了极端。因为资本主义市场经济对人自身的发展有两方面的限制和扭曲:一是资本的私人占有决定了社会生产力和少数人的发展要靠牺牲多数的个人,甚至牺牲整个阶级来实现;二是商品生产本身对人的发展的限制,即商品生产把物(交换价值)的追求摆在人的发展之上。商品生产不是以人的发展为目的,而是把人当作手段,颠倒了目的与手段、人与物的关系。

作为以客体生产力的发展为标志的工业经济,特别是资本主义条件下的工业经济,通过科学技术的垄断和市场机制的泛化把人自身的精神分裂推向了极端。对工业经济条件下客体生产力发展的第二个反思,就是以机器体系为代表的客体生产力的发展,大大提高了对自然力的占有和利用能力,同时它本身也不可避免地要毁坏自然。近现代资本主义社会客体生产力发展的一个最大特点,就是把作为劳动资料的机器转化为固定资本,使之成为与整个资本相适应的存在,从而进一步强化了它占有自然力的威力。所以马克思说:“只有在资本主义制度下自然界才不过是人的对象,不过是有用物;它不再被认为是自为的力量……”[1]393马克思又说:“劳动资料取得机器这种物质存在方式”,就不仅会促使与单个人的劳动不同的社会劳动的生产力发挥作用,而且必然会“要求以自然力来代替人力,以自觉应用自然科学来代替从经验中得出的成规”,从而大大促进了社会生产的发展。[2]423这可以说是近代客体生产力的发展所发挥的划时代的历史作用。但是也应该看到作为科学理性物化形态的近代客体生产力,它作为工业经济的主要支撑力量,在人的过度澎胀的物欲的支配下,已经形成了一种追求高投入、高增长、高消费的生产生活模式,因而它本质上是一种以过度消耗自然资源,无限制地排放废物,以破坏生态环境为代价的生产生活方式。

1.1明确佣金和回扣比例

为了避免大型运动会市场开发过程中可能出现的争执，赞助商会携赞助合同维权和打官司，以此维护自己的利益。因此，在大型运动会市场开发中，要引起赛事筹委会的重视，明确佣金和回扣的比例，明确统一的筹资机构和权利响应，在必要的情况下，要将体育经纪人、广告商等引入其中，使之能够真正介入到利益的分配和运动会的运作过程，以消除因利益而导致的不必要的经济纠纷。经验表明，在一些大型运动会中，筹资策划方案的确定要对广告专利经营与社会捐赠活动中的中介、提成比例等进行明确规定。比如，提成或者回扣比例要依据到账后金额的比例确定，以物资与服务形式支付的赞助、中介费等要依据市场价折价;而对纯政府组织和无中介机构参与的赞助，不应提取中介费用，避免以此削弱其公信力。

1.2严格实行同步审计

主办或者协办大型运动会都是一项复杂的系统工程，期间，不但涉及人力资源的配置、物力资源的分配，还要对资金(财力资源)进行统筹和监管，以免资金使用不到位，投入和产出之间不相匹配。比如，以往的经验表明，一些“全运会”上就曾出现过千万级别的赞助款去向不明和无法收回，使运动会的举办捉襟见肘，也给地方政府和体育相关部门造成了极为负面的影响。为了有效避免此类违法现象，使资金的使用得到有效保证，有必要对其进行同步审计，无论是筹集的资金数量还是使用情况，都要接受审计部门的同步跟踪审计，并将审计结果以审计报告的形式向社会公开。为此，可以在筹资过程中成立专门的审计组织，专门负责财务监管和同步跟踪审计，以使业务和账目更加清楚。

1.3明确统一的筹资机构及其权利

在对大型运动会进行市场开发时，需要明确统一的筹资机构，并对其经营权利进行全面界定，对其他部门和机构的侵权行为加以严厉处罚，以使其权利得到必要的保护。在这一过程中，筹资机构和经营权只有得到了明确的条文规定，对侵权的处罚才能得到约束和限制，筹资工作才会因此而顺利进行，最大限度地减少不必要的纠纷。比如，大型运动会的筹委会即便授权制定公司为筹资公司，可是当授予公司的经营权模糊、存在经营漏洞时，就会导致公司在签署活动时对关键协议不予承认，这些极易引起赞助商、商和筹资机构之间的矛盾，对运动会的正常推进形成无形阻力。

2基于市场开发的大型运动会财务审计的特点、层次和内容

2.1大型运动会财务审计的特点

在市场开发领域中，大型运动会由于持续时间长、参与人数多，其财务状况备受关注。为了有效规避财务漏洞，一些大型运动会的举办通常要组建“组委会”。但是，由于人员编制复杂，志愿者的参与力度较大，参与人员的规模可想而知。因此，对大型运动会进行财务审计通常要持续较长时间(赛事组委会从成立到撤销通常要持续数年时间)。在这一时期，不单是资金使用要体现明显的时间跨度，还要对其辐射面予以必要关注;此外，这类运动会所需的资金项目繁多，结构复杂。单就资金支出一项，就分为食宿费、交通费、裁判员酬金、资产购置费、场地租赁、运营费等五花八门。在这种情况下，审计人员就需要厘清思路，以较强的责任感尽快熟悉运动会组织程序，强化调查取证，以保证财务审计工作能够顺利进行。

2.2大型运动会财务审计的层次

为了理顺大型运动会财务审计流程，提升财务审计绩效，需要注重审计的层次性。为此，需要以测试赛审计为出发点，对赛事环节与相关规程加以熟悉，使审计人员就能够更加熟悉赛事的关键环节与流程，这为确立正式赛事的审计重点、提高审计效率是大有裨益的。在后奥运时代，大型运动会的市场开发工作千头万绪，情况复杂，只有采取分层次、抓重点的审计方法，才能对签订的赞助合同进行梳理，对资金的使用情况加以细致核对，才能突出运动会的审计重点，精心实施决算审计。

2.3大型运动会财务审计的内容

(1)全程跟踪与重点监督相结合。

对大型运动会来说，跟踪审计指的是围绕运动会项目进行跟踪审计，除了要积极发挥跟踪审计的预防功能外，还要最大限度地提高审计处理的时效性，充分发挥跟踪审计的建设性作用。此外，在全程跟踪审计的基础上要突出重点，即以跟踪审计为基础，进行重点监督，针对运动会市场开发与财务管理等环节，对其中的资金使用和分配工作进行监督审计，以规范相关机构的商务活动，全面促进和认真执行审计办法与规章制度的执行，使市场开发和后续的维权工作能够在公正、公开的环境中进行;此外，还要做好财务管理环节的监督审计，对预算总规模进行严格控制，只有这样，才能科学合理的使用资金，控制资金的走向，防止超范围、超标准列支。

(2)适时披露与督促整改相结合。

对大型运动会来说，审计工作的最终指向是“人”，只有做好了对人的监督和管理，才能保证运动会用较少的投入换取较多的产出。为此，需要适时披露和督促整改，无论是董事、经理还是其他员工，在执行职务时只要违反了法律、法规、公司章程，都要为其不当行为付出代价;而当董事、经理的行为侵害了运动会和社会的公共利益，除了在制度层面上要求当事人主动予以纠正外，还要在必要时候提议召开更高级别会议，对“资金黑洞”进行彻查，以杜绝此类现象的发生。只有这样，才能保证赞助款项得到合理开支。

(3)内部审计与外部调查相结合。

当前，大型运动会的财务审计多以内部跟踪审计为主。其具体做法是将审计嵌入组委会，以此构成组委会的一个内设部门。具体做法是借助事前介入和全程跟踪的审计模式，向运动会的组委会报告审计情况。该审计模式的优点在于可以随时发现与纠正问题，但是缺乏必要的独立性，审计报告要向组委会直接报告，这对体现公正性与组委会的权威性是有消极影响的。为此，应该考虑借助内部审计和外部调查相结合的审计模式，运动会组委会在组建时就要在其内部设立财务审计部门，对组委会的日常审计工作全面负责，内部审计人员要加强整改力度，及时吸引外部审计力量介入，以提高审计报告的权威性、透明性与公正性。

3后奥运时代大型运动会财务审计的创新模式

在后奥运时代，大型运动会的财务审计工作越来越复杂，其关注的重点也从单纯的资金数量审计向多元化的审计模式转移，无论是对代表团收取的费用还是专项费用的使用问题，都要看其是否符合规定，有无违规收费和挤占挪用。只有做到了运动会支出符合预算标准，能对超支、结余等情况进行分析和公开，才能完成对全部资金收支情况的全面审计，运动会各项资金的收支工作才能走进尾声。为此，本文认为，为了更好的促进大型运动会的顺利开展，需要创新财务审计模式，通过全程跟踪，突出审计重点，在联网审计中加强预警防范，通过整体统筹保证质量，唯有如此，才能在联动协作中形成合力。

3.1联网审计，预警防范

后奥运时代的大型运动会融入了越来越多的信息技术，为了提升审计效果，需要借助财务核算信息系统，对每笔运动会专项资金的收支情况加以实时监控，以便掌握资金的走向，发现可疑之处，便于及时深入追踪，这对提升审计工作的时效性与监督的力度有明显帮助;此外，要尽量避免现场审计给运动会(或者组委会)造成的不便。因此，要客观上促进相关单位和人员的廉政意识。尤其在当前时期，国家对经济领域、体育领域的反腐动作越来越明显，审计人员只有主动作为，不断加强对各类信息的综合分析和研判，及时发现苗头性和倾向性问题，才能在向有关单位发出审计整改通知书后，全面促进大型运动会的开展与专项资金的使用效率。

3.2联动协作，形成合力

对后奥运时代的大型运动会项目来说，要从立项开始，通过全程跟踪审计和招标采购、合同签署等方面的监管，使合同的履行、资金的支付和资产的验收都处于可控的范围之内。此外，还应重点关注运动会相关项目的进度是否按照计划进行、质量控制的有效性等要求，通过规范政府采购保证合同签署更加规范及时、资金支付手续更加完备。当然，为了实现这一点，还需要审计人员与有关职能部门共同制定专项资金的使用管理和监督制度，规范专项资金的使用工作流程。只有这样，才能不断完善监督机制，从源头上防范腐败;更为重要的是，审计部门和运动会的其他职能部门要强化领导干部履行经济责任的意识与廉政意识，通过“联合会审”提升审计工作的效率和质量。

3.3全程跟踪，突出重点

在市场开发的大前提下，后奥运时代的大型运动会的财务审计要始终将审计报告所反映的问题予以全面落实和整改，并将其看作是促进审计保障服务运动会的终极目标。为此，需要在审计过程中，构建报告落实制度，以此巩固审计成果，最大限度地实现运动会的经济效益和社会效益。比如，大型运动会的采购工作要在报财政部门审批之前，通过审计部门联合有关职能部门进行审核确定，以此对非公开招标采购的物品进行严格审计;同时，要对招标文件进行严格审核，以此促进招标文件的合法化、规范化和完整化，真正体现审计工作的“公开、公平和公正”，降低合同履约风险，最大限度地避免经济纠纷。

3.4整体统筹，保证质量

关键词：新时期企业；财务审计；问题与措施

对于新时期的企业来说，面对的市场环境变得更加复杂，既有了很多的机遇，同时也有着更多的挑战，想要更好的发展就必须重视财务审计工作，可以说财务审计对于企业的整体工作起着决定性的作用。随着信息化的发展，会计电算化以及财务审计电算化的运用使企业的整体效率大大的提升，与此同时，也出现很多新的问题，对财务审计中出现的新问题进行有效的分析将会极大的有助于企业的可持续发展。所以，新时期背景下企业领导应该更多的关注新的发展趋势，对企业内部财务审计的不完善之处进行及时的改进，对信息化技术进行深入的研究和分析，这样更有利于企业的可持续发展。

一、新时期企业的财务审计工作中遇到的问题

(一)企业对审计工作的关注度不高。不难发现当下很多的企业对审计工作的关注度仍旧比较低，使得审计工作难以发挥其应有的作用，其中最主要的原因就是企业的相关领导对于该方面的工作重视程度不够。有一些领导甚至直接认为审计工作无关痛痒，企业中虽然设立了相关的审计部门，但是在具体执行过程中明显的感到乏力，甚至有时仅仅是为了应付检查，更多的审计工作仅仅是流于形式，难以进行高效、高质的审计。有些企业的管理层人员更是认为国家审计部门对于企业的审计是对管理层人员的监督，这种认识的偏差对于企业的发展极为不利，所以相关部门在审计的过程中存在着不配合的现象，使正常的审计工作阻力重重，难以正常开展，若不及时改进和完善将会极大的影响企业的发展。

(二)网络财务审计电算化存在着一定的风险。随着新时期的到来，信息化技术得到了高速发展，企业使用网络财务审核电算化进行工作已经变的十分的普遍，在使用的同时有一个问题出现在我们的面前，那就是使用这个系统时面临着一些风险，其中主要有以下几点风险。①财务信息的真实性成为值得怀疑的问题，在复杂的网络环境中，财务电算化系统和以往的人工式的系统相比，最明显的不同就是其处于开放的网络环境中，财务审计信息泄露的问题十分常见，从而给企业带来不可估量的后果。②企业财务审计信息在网上很容易被别人窃取和恶意进行改动，信息的错误导致公司难以正常的运行，相关的信息也不能作为领导的参考依据。与此同时，网络环境中不可避免地会受到病毒攻击，严重影响系统的安全性和稳定性。

(三)新时期企业财务审计人员综合素质有待提升。企业想要更好的进行财务审计工作，就必修重视对人才的培养工作，特别是在网络环境下进行审计工作更需要专业的技术人员，相关人员的综合素质可以说直接决定着系统的安全性以及工作是否能够顺利的进行。笔者发现，当下很多企业缺乏专业的技术性人才，导致了在遇到问题时难以进行及时的解决，从而使整体的财务审计工作进程受到了极大的影响。企业管理与技术的维护工作应该注重对于专业人才的吸纳，在新时期，企业想要更好地进行财务审计工作就必须严格按照科学的标准进行工作，否则将会极大的影响企业的正常运行和发展。

(四)财务审计的范围有限。以往的企业财务审计主要是围绕资金的收支开展，随着企业的不断发展，新时期的企业财务部门的工作已经远远的不止这些，财务部门的工作不再是单纯的进行收支记账，想要更好的进行审计还应该同时对企业的规章制度以及相关的经济工作进行管理与监督。但是笔者发现，很多的企业审计部门在进行工作的过程中依旧是单纯的停留在过去的水平上，对于职责范围的划分也仅仅是集中在财务收支管理上，导致审计的工作范围严重的受到了限制。在这个过程中即使个别企业对财务以及审计的工作进行了划分，但也没有触及重点，导致了财务审计的工作整体上水平不高。对于有些企业来说，依旧没有进行预算以及计划的习惯，在工作的过程中仅仅是对出现了的事情进行简单的审计，整体上涉及的工作范围比较的窄，虽然有些企业的领导已经意识到了这个问题进行了一定的改革，但是总的来说问题的改观并不明显。

(五)相关财务审计部门没有做好对。工作的定位笔者发现，当下的企业更多的是以传统的工作定位当下的审计工作，以往审计的工作大多数是直接由财务部门进行管理，使得财务审计团队在进行财务审计工作时难以最大化的发挥其价值与作用。在实际的工作运行中，企业的财务审计团队主要的职能就是分析企业经营发展中的各种数据。当企业发展到一定规模时财务审计的工作职能将会出现一定的变化，其不仅仅对账务的审计，还应该发挥对企业的各环节的经济业务以及各项制度等进行更新，以便于为企业的管理做出针对性的建议。

二、如何有效的解决新时期企业财务审计工作中存在的问题

(一)加强企业网络安全的管理。新时期企业想要有效的运行离不开网络的使用，审计工作的网络化环境维护对于企业的审计工作来说十分的重要，为此，企业应该在网络管理上花费一些力气，特别是网络安全措施方面应该足够的重视。企业进行网络安全管理时可以使用防火墙的技术或者是安装一些杀毒软件进行定期的杀毒和实时的防护。与此同时，在进行线上财务管理时应该注意做好加密的工作，加密的水平将会直接影响着企业的信息安全的水平，相关领导应该尽可能的建设相应的操作跟踪系统，做好对每个环节的有效跟踪与记录，这样便可以及时有效的对篡改信息的行为进行制止。

(二)引进更加专业化的人才。网络环境下进行财务审计电算化的工作应该有更加专业化的人才队伍作为保障，这是企业财务审计工作的关键，企业应该加强人才的保障，逐步的提升企业的审计工作，保证整体的审计工作更加的科学化以及专业化。企业应该注意在进行人才招纳时尽可能的提升人才的转入标准，保证进入企业的财务人员都是技术过硬的，对于企业中的人员应该加强平时的培训工作，可以邀请相关的专家或者是学者在公司内展开相应的培训工作，学习的成绩可以直接与绩效进行挂钩，对于表现好的职工应该进行相应的奖励，对于一些不认真学习的职工应该进行相应的惩罚，以提升职工学习专业知识的积极性。

(三)新时期的企业应该拓宽审计部门的工作范围。企业在新的时期想要更好的提升整体的审计水平，就应该注意对审计部门的工作范围进行拓展，不能将其简单的定义为财务收支上的记录。在具体进行时可以首先从内控入手，将其权限逐步的从财务审计拓宽到管理审计上，与此同时应该加强对内控进行合法以及有效的评估与监督。应该注意的是要将事后的补漏转移到实现预测的水平之上，这样可以更好的发现与解决相应的问题，从根本上降低企业的整体经营的成本，逐步构建出一支综合素质较高的财务审计队伍，逐步让企业的整体财务审计工作水平提升，更好地将发现的问题进行处理。

(四)新时期企业应该更加注重审计。部门的内部建设要更好的搞好企业财务审计，除完善相关规章制度外，还要保证审计部门的独立性和权威性，要规范审计程序，确保审计效果，提升审计工作的准确性以及真实性，使得审计的作用可以更好的发挥。与此同时，企业领导要更科学的进行责权的划分，通过建立相应的制度保证审计部门的权利；要实时对相关人员进行业绩考核，建立健全考评制度，确保审计人员整体素质的提升，从而更好地服务于企业财务审计工作。

(五)对审计的方式进行有效的创新。想要保证审计的工作更加正常的进行以及适应新时期的多元化以及企业的现代化管理的需要，就应该不断的对审计的方式进行创新。在当下应该引进联合审计的模式，组成综合审计的部门，尽可能的保证资源以及信息实现更好的共享，以及在日常的工作中更多的对深层次的问题加强思考和监督的工作，这样便可以更好的让审计的工作促进企业的进步与发展。相关工作人员在进行具体的工作中应该更多的从资产的完整性以及经营活动的合法性进行入手，促进企业的增值和优化经营的方式。与此同时，应该注意的是审计的工作不仅仅是对企业的具体经营数据的分析，也应该做好对企业状况进行全面的了解，这样才可以更好的从实际的情况出发，采取更加针对性的措施。

三、结束语

新时期企业财务审计工作变的越来越重要，企业想要更好的发展就必须重视审计工作。企业想要在激励的市场竞争中站稳脚跟就必须对相关的问题进行改进，对一些不适宜的制度及时的更新，逐步的提升企业财务审计工作的效率。在企业发展的过程中，企业的财务审计工作还应该不断的随着发展进行相应的调整，这样才可以实现企业的正常发展。根据文中的分析不难发现，企业进行审计的工作是一项十分系统的工作，是企业进行自我约束的关键一步，财务审计工作只有更多的从经营管理的实际出发，才能够更好的发挥其作用。笔者认为，新时期企业想要更好的解决企业审计工作中的问题，关键之处还在人上，只有保证企业有着更多的高素质人才，才能够保证审计工作顺利的进行，实现企业的可持续发展。

参考文献

[1]蔡芳芳.新形势下探究促进施工企业财务审计实效性提升的对策[J].财会学习.2017(10).

我国的证券市场从成立至今已经有20年的历史了，虽然市场在不断完善，但是其对资源配置的效果依然不尽人意，证券市场在有效性方面存在不足．会计信息是证券市场相关信息的重要组成部分，真实、准确、及时的财务报告对证券市场的影响是不可低估的．上市公司及时有效地披露会计信息，是确保证券市场能够有效运行并使投资者权益得到维护的一项基本要求．由此可知，会计信息质量的高低是影响证券市场有效性的重要因素．而若要向市场提供具有高质量会计信息的财务报告，那么审计的独立性是不可或缺的重要保证．因为，审计独立性影响审计质量，必将影响着会计信息质量和会计信息的市场反应，从而对市场产生间接作用．而这种作用，又在证券市场中表现得尤为明显．   1审计的独立性   1．1审计独立性的概念   审计独立性是指注册会计师不受那些削弱或纵是有合理的估计仍会削弱注册会计师做出无偏审计决策能力的压力及其他因素的影响．其对审计工作来讲至关重要．因为涉及市场经济的利益公平，独立性被职业界视为审计的灵魂．审计的独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性．实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度;形式上的独立性，要求注册会计师避免出现重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害．［1］实质上的独立性和形式上的独立性是一个问题的两个方面，前者是目的，后者是手段．形式上的独立既难以界定、也无法穷尽，更不容易稳定，但作为独立性的手段至少有两点作用是不容忽视的:一是它给人以证据，以信心;二是形式可以限制或延缓影响实质性独立事件的发生．“如果审计人员给人的印象是缺乏独立性，就不利于其作用的发挥．因此，审计人员不仅有责任保持实质上的独立性，也要避免缺乏形式上的独立性”．有关准则也规定:注册会计师在执业中，承担报告任务时，应在实质和形式两方面均独立;公开执业的会员在提供审计和其他鉴证服务时，在实质和形式上均应独立．   1．2审计独立性的作用   (1)审计独立性贯穿于审计活动的全过程．其独立性原则在审计活动的不同阶段有着不同的体现．在制定审计计划、审计实施和提出审计报告阶段都离不开审计人员的独立性．对审计质量的高低产生直接影响．(2)审计独立性是注册会计师的立命之本．审计的重要职能就是注册会计师运用专业知识和职业判断对被审计单位的财务报表的合法性和公允性进行鉴证，出具审计意见，防止虚假会计信息对所有者、投资者及其他社会利益主体的合法利益造成损失．(3)审计独立性是证券市场取信公众的重要保障．在市场经济条件下，投资者主要依赖于财务报表判断投资风险，在投资机会中做出选择．如果注册会计师与客户之间不能保持独立，例如存在经济利益、关联关系，或屈从于外界压力等，就很难取信于社会公众．［2］   2证券市场的有效性   2．1证券市场有效性的概念   证券市场的有效性是指证券市场效率，包括证券市场的运行效率与证券市场的配置效率，前者指市场本身的运作效率，包含了证券市场中股票交易的畅通程度及信息的完整性，股价能否反映股票存在的价值;后者指市场运行对社会经济资源重新优化组合的能力及对国民经济总体发展所产生的推动作用能力的大小．根据信息对证券市场的反映程度，可将证券市场的信息分为三种类型:历史的信息(证券公司过去的价格和成交量)、已公开的信息(包括盈利报告、年度报告、财务分析人员公布的盈利预测和公司的新闻、公告等)、所有信息(包括所谓内幕信息)．根据股票对相关信息反映的范围不同，可将市场效率分为三个不同的层次:弱有效率市场、次强有效率市场和强有效率市场．目前有关专家认为我国股市还处于半弱有效率阶段，尚未达到次强有效率阶段．［3］在这个信息时代，会计信息的可靠性、相关性是证券市场有效性的基础．财务报告是会计信息对外披露最主要的方式．低质量的财务报告导致市场低效性，低效性则传递着信息的不确定性和风险，不确定性、风险使得投资者和债权人要求更高的回报率;如果给投资者和债权人更高的回报则会增加公司的资本成本，导致股价下降，因而会无法实现股东价值最大化．   2．2证券市场有效性的现状   证券市场的发展，对中国的经济体制、金融体制变革都产生了深远的影响;它建立、发展并拓宽了融资渠道，为国有企业股份制改革提供了良好的市场环境，有利于我国国有企业优化资本结构，缓解了许多银企债权债务危机;不仅促进了直接融资的发展，而且还改变了金融体系内间接融资独占市场的现象;并且使居民持有的金融资产多元化．证券市场的有效性主要关注的是市场价格对相关信息的敏感程度及反应速度．只要证券价格能够真实、充分、及时地反映所有相关信息，就说明市场是有效的．有效的证券市场可以使所有投资者公平、平等地获得全部市场信息，证券价格能够真实地反映证券的内在价值．市场的有效程度越高，分配资源越合理，市场所发挥的作用也就越大．但要使其真正发挥优化资源配置的作用并没有那么简单，由于运作不规范，我国证券市场不但不能将稀缺资源有效的配置到最能创造社会财富的企业中，甚至出现反向配置，将稀缺资源配置到了那些浪费严重的企业中去．并且还仍然存在许多不理性的现象，如内幕交易和操纵价格行为．造成这种现象的原因很多，但最为重要的一点是我国证券市场信息披露不够规范，上市公司信息的真实性、准确性、及时性和完善性较差，市场透明度较低，造成了证券市场各方参与主体的信息严重不对称．   3审计独立性与证券市场的有效性之间的关系   3．1审计独立性对会计信息质量的影响   审计独立性对会计信息质量的影响是通过对审计质量的影响而发生作用的．在其他条件一定的情况下，注册会计师的审计独立性越强，审计质量就会越高，而高质量的审计又是防止虚假会计信息非常重要的外部手段．审计质量是会计信息质量的外部监督手段，是保证会计质量的充分且必要条件．如果会计信息质量出现问题，若想保证相关利益者仍不处于被动，就需要一个高水平的审计质量．相关利益者实际上是无法识别会计信息质量是不是值得其信赖，所以需要一个独立的鉴证机构对信息披露者提供的信息进行公证，以防止信息不对称的产生，也就是说会计信息质量离不开审计．注册会计师在审计中，独立性无疑是最根本和最重要的．审计质量是实质上的独立性与形式上的独立性共同作用的结果．一旦其审计独立性受到质疑，无论实际的审计质量如何，审计的价值都会被贬低．证券市场是一个信息不对称的市场，信任是市场良性运作的首要前提，日益增加的公众资金投向证券市场必然会导致对会计信息质量的格外关注．独立性是形成客观公正的审计意见的保证，也就是取信于公众的前提，也是成为审计职业存在和发展的必要条件．财务报告经注册会计师独立审计后表达其可靠性，这也正是审计报告相对于财务报告而言所具有的附加信息含量，而专业判断则是审计人员基于财务报告产生审计报告的一个主观过程．正因如此，审计的独立性越强，财务报表的使用者就会越信任经过审计的会计报表及审计意见，这种信任程度与审计的独立性有着密切的联系．#p#分页标题#e#   3．2审计独立性对证券市场有效性的影响   在证券市场中，由于信息不对称，证券的卖方能通过一定渠道获取关于证券价值的内幕消息，而买方却只能依靠公开披露的信息来估计证券的价值．特别是证券首次公开发行时，信息不对称的情况尤为严重．纠正不实财务报表责任人的行为，可采用追究其披露不实信息责任并赔偿损失的方式，各国相关证券法规也确实对这种情况作出了相应的严厉规定．但是，绝大多数的情况是，不实报表没能被发现，受害一方仍然要独自承担全部损失;或者是不实财务报表一方的财力无法赔偿全部损失，受害一方仍是承担了绝大部分损失．以上情形都会降低投资者的投资意愿，此时可信的高质量的审计便成为证券市场提升效率的有效保证．表现在两方面，   第一，注册会计师具有经济动机和法律责任，以客观、独立的态度来获取并报道在财务报告中有违真实性原则、公允性原则的所有方面．因为，在市场经济条件下，会计师事务所如果不能提供高质量审计服务，就无法继续生存．而且如果投资者因为使用了不实财务报表而蒙受损失，注册会计师有责任发现其错报，那么注册会计师对此应负赔偿责任．   第二，证券的投资者依据经审计的财务报表选择购买证券时，若报表不实而注册会计师又没能发现或者发现了但没有向社会公众报告，则投资者就会向公司和会计师事务所寻求赔偿．会计师事务所将会由于审计失败而遭受巨大的损失，因此也使得注册会计师必须小心谨慎执业．审计独立性直接影响会计师事务所提供的审计服务质量．而只有注册会计师独立于委托单位，才能以客观、公正的态度发表审计意见．审计也只有具备独立性，才能保证注册会计师依法进行的经济监督客观公正，使审计报告更有价值，也才能独立于其他外部机构，得到社会公众的信任．然而，从近些年的几大舞弊案中我们也可以看出，审计独立性缺失现象比较严重．在注册会计师审计的过程中仍存在许多问题．在这些问题中既有会计师事务所自身问题也有外界的因素．一方面，从事务所本身来说，近几年的迅速发展使会计师事务所的数量不断增多，其中有些事务所只追求利益，而不注重审计报告的质量;另外一部分事务所中有的注册会计师本身存在专业水平不高，不能适应市场的快速发展．另一方面，从外部因素来看，我国存在一个严重的现象就是审计委托机制不明确．在我国，大部分上市公司都是由国有企业改制而来，股东大会权力有限，对管理部门的制约机制不完善，管理部门掌握着雇用和解聘事务所的权利，这对注册会计师审计独立性的执业环境造成了不利影响．仅从上述两方面就可以看出，我国的审计环境中仍然存在一些影响审计独立性的问题．但是目前我国审计法律法规尚未健全，监管也不够规范，注册会计师的独立性正在受到质疑．这些都不利于证券市场有效性的实现．   4增强审计独立性的建议   4．1完善组织结构，改革委托人制度   通过完善证券市场和公司治理结构，形成对会计师事务所的市场选择而非政府选择，以降低行政干预的可能性．改革委托人制度，改变管理部门掌握雇用和解聘事务所的权利的现状，建立股东大会担任审计委托人的机制，促使股东大会真正履行权力和义务，不断强化所有者对经营者的约束．   4．2建立注册会计师行业与政府的双重监管体制   通过中国注册会计师协会与证监会、财政部等政府部门共同监管审计市场，充分发挥行业监管与政府监管相辅相成的作用，建立健全法制法规，制止审计行业的不规范行为，强化注册会计师的审计独立性，为审计行业提供良好的执业环境，从而保证证券市场的有效发展．   4．3提高注册会计师职业道德观念   职业道德是保持审计独立性的内在动力，当注册会计师具备了较高的职业道德水平，其在执业过程中就能自觉抵制外部的压力，保持独立、客观、公正的对待各方利益关系人．因此，要不断提高注册会计师职业道德观念，定期进行道德教育．另外，《注册会计师法》第十八条明确规定了“注册会计师与委托人有利害关系的，应当回避;委托人有权要求其回避”，并对可能引起的直接或间接经济利害关系影响审计独立性的行为做了禁止．注册会计师在公开执业的过程中要依法执行回避制度，以保证审计的独立性．   4．4建立注册会计师岗位轮换制   当会计师事务所多次为同一客户提供审计服务时，负责的注册会计师与客户之间很可能建立了某些利益关系，这样就会影响注册会计师的独立性，从而做出错误的结论．所以，对注册会计师进行岗位轮换制有助于避免影响客观、独立的因素发生，提高审计独立性．