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金银首饰零售环节征收消费税的规定

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第三章　消费税

【知识点】金银首饰零售环节征收消费税的规定

金银首饰零售环节征收消费税的规定

(一)纳税义务人

1.境内从事金银首饰零售业务的单位和个人，为金银首饰消费税纳税义务人。

2.委托加工(除另有规定外)、委托代销金银首饰的，受托方也是纳税人。

【提示】一般应税消费品委托加工：委托方为纳税人，受托方为代收代缴义务人。

(二)零售环节征收消费税的金银首饰范围

零售环节征收

金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰；钻石及钻石饰品；铂金首饰（金银铂钻）

不属于零售环节征税范围

镀金、包金首饰

不征收消费税

修理、清洗金银首饰

【提示】既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。

凡划分不清或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税;在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。

金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。

(三)税率：5%。

金银铂钻——零售环节5%。

其他贵重首饰及珠宝玉石——生产/委托加工/进口环节10%。

(四)计税依据

情形

计税依据

销售金银首饰

不含增值税的销售额

金银首饰的销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率）

金银首饰连同包装物销售

包装物应并入金银首饰的销售额

带料加工的金银首饰（类似委托加工）

按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税；无同类售价，按组价计税：

组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-金银首饰消费税税率）

以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰

实际收取的不含增值税的全部价款

生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰

按销售同类金银首饰的销售价格计征消费税；无同类金银首饰销售价格的，按组价：组成计税价格=[购进原价×（1+利润率）]÷（1-金银首饰消费税税率）

【提示】纳税人为生产企业时，“购进原价”为生产成本；“利润率”为6%

(五)申报与缴纳

【提示】个人携带、邮寄金银首饰进境，仍按海关现行规定征税。

情形

纳税环节

纳税义务发生时间

纳税地点

一般零售

销售时

收讫销货款或取得索取销货凭证的当天

纳税人核算地

视同销售（福利捐赠等）

移送时

为移送的当天

带料加工、翻新改制

受托方交货时

受托方交货的当天

经营单位进口金银首饰

进口环节不缴消费税

             ——

出口金银首饰

不退消费税

（注：以上内容选自小燕老师《税法一》授课讲义）

（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）

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