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【本知识点所属章节】《初级会计实务》第四章

长期股权投资核算应设置“长期股权投资”科目。

(1)内容：反映和监督长期股权投资的取得、持有、处置等业务活动。

(2)结构：借方登记取得股权时的实际投资成本或享有被投资单位权益的增加金额；贷方登记享有被投资单位权益的减少金额或股权投资处置的成本；期末余额在借方，反映企业持有的长期股权投资的价值。

【提示】权益法下，“长期股权投资”科目还应当分别设置“投资成本”“损益调整”“其他权益变动”等明细科目进行明细核算。

1.企业合并形成长期股权投资的账务处理

(1)同一控制下企业合并形成的长期股权投资。

同一控制下企业合并实质是集团内部资产的重新配置与账面调拨，仅涉及集团内部不同企业间资产和所有者权益的变动，不具有商业实质，不应产生经营性损益和非经营性损益。

情形

账务处理

合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价

借：长期股权投资

　　资本公积——资本溢价或股本溢价（差额，可贷方）

　　盈余公积（资本公积不足冲减时）

　　利润分配——未分配利润（资本公积和盈余公积不足冲减时）

　贷：银行存款等

合并方以发行权益性证券作为合并对价

借：长期股权投资（合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额）

　　资本公积——资本溢价或股本溢价（差额，可贷方）

　　盈余公积（资本公积不足冲减时）

　　利润分配——未分配利润（资本公积和盈余公积不足冲减时）

　贷：股本

(2)非同一控制下企业合并形成的长期股权投资。

非同一控制下的企业合并实质是不同市场主体间的产权交易，购买方如果以转让非现金资产方式作为对价的，实质是转让或处置了非现金资产，具有商业实质性质，产生经营性或非经营性损益。

情形

账务处理

购买方以支付现金、转让非现金资产（以无形资产为例）或承担债务方式等作为合并对价的

借：长期股权投资

　　累计摊销

　　无形资产减值准备

　贷：银行存款/无形资产等

　　　资产处置损益等

购买方以发行权益性证券作为合并对价的

借：长期股权投资（按照发行的权益性证券的公允价值）

　贷：股本

　　　资本公积——资本溢价或股本溢价（差额）

借：管理费用

　贷：银行存款等

3.采用成本法下长期股权投资的会计处理

长期股权投资采用成本法核算的，应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于投资企业的部分：

借：应收股利

贷：投资收益

2.以非企业合并方式形成的长期股权投资

企业以非企业合并方式形成的长期股权投资，其实质是进行权益投资性质的商业交易。

以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按现金、非现金货币性资产的公允价值或按照非货币性资产交换或债务重组准则确定的初始投资成本。

借：长期股权投资——投资成本

贷：银行存款等

4.采用权益法下长期股权投资的会计处理

(1)对长期股权投资初始入账价值的调整。

情形

账务处理

长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额

不调整已确认的初始投资成本

长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额

借：长期股权投资——投资成本

　贷：营业外收入

肖老师解读

2020年1月1日甲公司以500万元取得A公司30%股权，能够对其财务和经营政策施加重大影响。取得投资时，A公司可辨认净资产公允价值为2000万元。

分析：

投资时甲公司享有A公司可辨认净资产公允价值的份额=2000×30%=600(万元)，投资成本500万元，多余部分确认为营业外收入。

账务处理：

借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　 　500

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　500

借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　 　100

贷：营业外收入　　　　　　　 　　　　　　　　　　100

(2)被投资单位实现盈利或发生亏损的会计处理。

情形

账务处理

资产负债表日，企业应按被投资单位实现净利润份额

借：长期股权投资——损益调整

　贷：投资收益

资产负债表日，企业应按被投资单位发生净亏损份额

借：投资收益

　贷：长期股权投资——损益调整

　　　长期应收款

　　　预计负债

【理解一下】被投资单位发生净亏损时，投资方按如下顺序冲减：

(1)以长期股权投资的账面价值为限冲减长期股权投资的账面价值。

(2)以长期应收款的账面价值为限冲减长期应收款。

(3)按合同约定确认预计负债。

(4)账外备查簿登记。

以后被投资单位实现净利润时按照(4)(3)(2)(1)的顺序恢复。

【提示】发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，企业计算应享有的份额，如有未确认投资损失的，应先弥补未确认的投资损失，弥补损失后仍有余额的，依次借记“预计负债”科目、“长期应收款”科目和“长期股权投资”科目(损益调整)，贷记“投资收益”科目。

(3)被投资单位分配股利或利润的会计处理。

情形

账务处理

被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分

借：应收股利

　贷：长期股权投资——损益调整

收到被投资单位发放的股票股利

不进行账务处理，但应在备查簿中登记

(4)被投资单位除净损益、利润分配以外的其他综合收益变动或所有者权益的其他变动。

情形

账务处理

被投资单位其他综合收益发生变动

借：长期股权投资——其他综合收益

　贷：其他综合收益　（或相反分录）

被投资单位所有者权益的其他变动

借：长期股权投资——其他权益变动

　贷：资本公积——其他资本公积　（或相反分录）

小结：

5.计提长期股权投资减值准备

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

【提示】小企业发生长期股权投资减值损失采用直接转销法核算。

借：银行存款(可收回的金额)

营业外支出(差额)

贷：长期股权投资(账面余额)

6.处置长期股权投资的会计处理

借：银行存款

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资

应收股利

投资收益(或借方)

【提示】处置采用权益法核算的长期股权投资时，应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础，对相关的其他综合收益进行会计处理。

注：以上学习内容选自肖磊荣老师2022年《初级会计实务》新教材基础班授课讲义

(本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载)

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